Übergang stiller Reserven im Steuerrecht der Kapitalgesellschaft:
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1998
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ISABEL REINHARDT
UEBERGANG STILLER RESERVEN IM STEUERRECHT DER KAPITALGESELLSCHAFT
PETER LANG EUROPAEISCHER VERLAG DER WISSENSCHAFTEN
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
ABKUERZUNGSVERZEICHNIS 13
1. TEIL: EINFUEHRUNG UND GANG DER UNTERSUCHUNG 15
2. TEIL: STILLE RESERVEN IM HANDELS- UND STEUERRECHT 21
A. STILLE RESERVEN IM HANDELSRECHT 21
I. EINORDNUNG UND BEGRIFF DER STILLEN RESERVE 21
II. ARTEN STILLER RESERVEN IM HANDELSRECHT 22
III. EINGESCHRAENKTE MOEGLICHKEIT DER BILDUNG STILLER RESERVEN FUER
KAPITALGESELLSCHAFTEN 27
IV. AUFDECKUNG STILLER RESERVEN IM HANDELSRECHT 28
V. BEDEUTUNG STILLER RESERVEN 29
B. STILLE RESERVEN IM STEUERRECHT 33
I. GRUENDE FUER DIE ENTSTEHUNG STILLER RESERVEN IM STEUERRECHT 33 1.
MASSGEBLICHKEITSPRINZIP UND STILLE RESERVEN IN DER STEUERBILANZ 34 2.
UMKEHRUNG DES MASSGEBLICHKEITSPRINZIPS 37
II. BEDEUTUNG (STEUERLICH BEGRUENDETER) STILLER RESERVEN FUER DIE ZIELE
DER STEUERBILANZ UND RUECKWIRKUNGEN AUF DIE HANDELSBILANZ 40 III.
AUFDECKUNG STILLER RESERVEN IM STEUERRECHT 44
1. § 4 ABS. 1 ESTG ALS AUSGANGSPUNKT ZUR AUFDECKUNG STILLER RESERVEN 44
2. KONKRETISIERUNG DES GEWINNBEGRIFFS DES § 4 ABS. 1 ESTG 48 A)
KONKRETISIERUNG IN ZEITLICHER HINSICHT 49
B) KONKRETISIERUNG IN SACHLICHER HINSICHT 50
C) KONKRETISIERUNG BEZUEGLICH DER PERSON 60
IV. BESONDERHEITEN BEZUEGLICH DER AUFDECKUNG STILLER RESERVEN BEI
KAPITALGESELLSCHAFTEN 68
1. ABWEICHUNGEN ZUR EINKOMMENSTEUERLICHEN GEWINNERMITTLUNG AUF
GESELLSCHAFTSEBENE 68
2. BESONDERHEITEN DER STEUERLICHEN ERFASSUNG STILLER RESERVEN AUF
GESELLSCHAFTEREBENE 72
A) DUALISMUS DER EINKUNFTSARTEN UND SEINE FOLGEN FUER DIE BEHANDLUNG
STILLER RESERVEN IN KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILEN 72
B) SONDERFALL DES § 23 ESTG 74
C) SONDERFALL DES § 17 ESTG 75
3. TEIL: KONZEPT DER ERTRAGSTEUERLICHEN BEHANDLUNG DES UEBERGANGS STILLER
RESERVEN AUF ANDERE STEUERPFLICHTIGE 79
A. KONSTELLATIONEN DES UEBERSPRINGENS STILLER RESERVEN 79 B. BEGRUENDUNG
DER GEWINNEUTRALITAET 80
I. GEWINNREALISIERUNGSTATBESTAND ALS AUSGANGSPUNKT 80
IMAGE 3
1. ANWENDUNGSBEREICH
2. TELEOLOGISCHE REDUKTION DES GEWINNREALISIERUNGSTATBESTANDS 83 A)
METHODE DER TELEOLOGISCHEN REDUKTION 83
B) UNZULAENGLICHE BEGRUENDUNGEN FUER DIE GEWINNEUTRALITAET 85 C)
MARKTEINKOMMENSKONZEPT 87
3. BEDINGUNGEN DER GEWINNEUTRALITAET 92
A) FORTFUEHRUNG DES UNTERNEHMERISCHEN ENGAGEMENTS 93 B) SICHERSTELLUNG
DER STILLEN RESERVEN 100
II. GEWINNAUSWEISTATBESTAND ALS AUSGANGSPUNKT 102
1. ANWENDUNGSBEREICH 102
2. TELEOLOGISCHE REDUKTION DES GEWINNAUSWEISTATBESTANDES 104 A)
UNTAUGLICHE BEGRUENDUNGEN 105
B) BEGRUENDUNG AUS DEM ZWECK DER GEWINNAUSWEISTATBESTAENDE.... 106 III.
UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN OHNE VORAUSGEHENDE ERFUELLUNG EINES
AUFDECKUNGSTATBESTANDES 108
1. ANWENDUNGSFAELLE 108
2. BEIBEHALTUNG DER STEUERVERHAFTUNG DER UEBERGEHENDEN STILLEN RESERVEN
ALS ZUTREFFENDE ENTSCHEIDUNG? 110
3. ZWINGENDE AUFDECKUNG STILLER RESERVEN IM ZEITPUNKT DES UEBERGANGS? 112
A) SUBJEKTPRINZIP ALS GRUNDLAGE EINES ALLGEMEINEN PRINZIPS DER
STEUERSUBJEKTENTSTRICKUNG? 113
B) AUFDECKUNG AUFGRUND AUSDEHNUNG DES ANWENDUNGSBEREICHS DER
GESETZLICHEN GEWINNAUSWEISTATBESTAENDE? 116
C) AUFDECKUNG DER STILLEN RESERVEN DURCH ANALOGIE? 118 4. ERGEBNIS 119
4. TEIL: UEBERSPRINGEN STILLER RESERVEN BEI KAPITALGESELLSCHAFTEN 121 A.
EINFUEHRENDE UEBERLEGUNGEN 121
B. ANTEILSUEBERTRAGUNGEN 122
I. UNENTGELTLICHE ANTEILSUEBERTRAGUNGEN 122
1. FORMEN DER UNENTGELTLICHEN UEBERTRAGUNG 122
2. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBLICHEN
KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILS 125
3. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES ANTEILS I.S.D. §§ 17, 23 ESTG 128
II. TEUEENTGELTLICHE ANTEUESUEBERTRAGUNGEN 131
1. FORMEN UND BEHANDLUNGSMOEGLICHKEITEN DER TEILENTGELTLICHEN UEBERTRAGUNG
131
2. TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES ANTEILS I.S.D. §§ 17,23 ESTG 134
IMAGE 4
3. FAELLE TEILENTGELTLICHER UEBERTRAGUNG EINES BETRIEBLICHEN
KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILS 136
C. UNTERNEHMENSUMWANDLUNGEN 142
I. GESELLSCHAFTSRECHTLICHE GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN DER UMWANDLUNG VON
UNTERNEHMEN 142
II. EINLEITENDE UEBERLEGUNGEN ZUR STEUERLICHEN BETRACHTUNG DER
UNTEMEHMENSUMWANDLUNGEN 144
III. UMWANDLUNG EINES EINZEL- ODER PERSONENUNTERNEHMENS IN EINE
KAPITALGESELLSCHAFT 146
1. SACHEINLAGE I.S.D. § 20 UMWSTG 146
A) ALLGEMEINE BEURTEILUNG DES § 20 UMWSTG 146
B) SONDERPROBLEMATIK DES § 21 UMWSTG 148
2. UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG EINES ANTEILS I.S.D. § 21 UMWSTG.... 153
3. KAPITALERHOEHUNG IM ANSCHLUSS AN EINE EINBRINGUNG 155 A)
PROBLEMSTELLUNG 155
B) AUFFASSUNGEN DER RECHTSPRECHUNG UND DER FINANZVERWALTUNG 156
C) STELLUNGNAHME ZU DEN BFH-URTEILEN VOM 8.4.1992 161 4. WERTUEBERGANG IM
ZEITPUNKT DER SACHEINLAGE 167
5. BESONDERHEIT BEI DER EINBRINGUNG DES BETRIEBS EINER
PERSONENGESELLSCHAFT - SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 171 6. FORMWECHSEL EINER
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 173
IV. EINBRINGUNG EINES KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILS IN EINE PERSONEN- ODER
KAPITALGESELLSCHAFT 174
1. SACHEINLAGE EINES KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILS IN EINE
PERSONENGESELLSCHAFT 174
2. SACHEINLAGE EINES KAPITALGESELLSCHAFTSANTEILS IN EINE ANDERE
KAPITALGESELLSCHAFT 175
3. SONDERFALL DER SACHEINLAGE EINBRINGUNGSGEBORENER ANTEILE 179 V.
UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT 180
1. VERMOEGENSUEBERGANG VON EINER KAPITALGESELLSCHAFT AUF EINE
PERSONENGESELLSCHAFT ODER AUF EINE NATUERLICHE PERSON 181 A) SITUATION
VOR NEUREGELUNG DES UMWANDLUNGSSTEUERRECHTS 181 B) GELTENDE RECHTSLAGE
183
2. FORMWECHSEL EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT
190
VI. UMWANDLUNG EINER KAPITALGESELLSCHAFT IN EINE ANDERE
KAPITALGESELLSCHAFT 191
1. VERSCHMELZUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN 191
2. FORMWECHSEL IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT ANDERER RECHTSFORM 194
IMAGE 5
VII. SPALTUNG VON KAPITALGESELLSCHAFTEN I 94
1. HANDELSRECHTLICHE AUSGANGSLAGE 194
2. ERTRAGSTEUERLICHE BEHANDLUNG DER SPALTUNG 196
A) ENTWICKLUNG ZU EINER STEUERNEUTRALEN SPALTUNG NACH UMWSTG 1 96
B) UEBERLEGUNGEN ZUR STEUERNEUTRALITAET DER SPALTUNG AUF ANDERE
KAPITALGESELLSCHAFTEN 198
C) SPALTUNG AUF EINE PERSONENGESELLSCHAFT 205
D. BETRIEBSAUFSPALTUNG 205
I. ERSCHEINUNGSFORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 205
II. GEWINNEUTRALITAET DER BETRIEBSAUFSPALTUNG? 207
1. BEURTEILUNG DER HERRSCHENDEN LEHRE VON DER BETRIEBSAUFSPALTUNG S 207
2. ALTERNATIVE BEHANDLUNGSKONZEPTE FUER DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG 213 III.
FOLGEPROBLEME AUS DER GEWINNEUTRALEN BEHANDLUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
217
1. EINFUEHRENDE UEBERLEGUNGEN 217
2. UEBERGANG STILLER RESERVEN BEI BEGRUENDUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG 218
A) BETEILIGUNG DRITTER UNMITTELBAR BEI GRUENDUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG
218
B) BETEILIGUNG DRITTER UNTER BARGRUENDUNG DER KAPITALGESELLSCHAFT 223
3. UEBERGANG STILLER RESERVEN IM VERLAUF DER BETRIEBSAUF SPALTUNG 226 IV.
BESONDERHEITEN BEI DER KAPITALISTISCHEN UND DER UMGEKEHRTEN
BETRIEBSAUFSPALTUNG 229
E. SONSTIGE VORGAENGE IM LEBEN DER KAPITALGESELLSCHAFT 231 I.
VERSCHLEIERTE SACHEINLAGEN BEI GRUENDUNG ODER KAPITALERHOEHUNG 231 1.
GESELLSCHAFTSRECHTLICHER HINTERGRUND 231
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG 232
II. VERDECKTE EINLAGE IN EINE KAPITALGESELLSCHAFT 235
1. GRUNDSAETZLICHE ANMERKUNGEN 235
2. BETRIEBSVERMOEGEN ALS GEGENSTAND DER VERDECKTEN EINLAGE 238 A)
BETEILIGUNG IM PRIVATVERMOEGEN 238
B) BETEILIGUNG IM BETRIEBSVERMOEGEN 242
3. VERDECKTE EINLAGE VON EINBRINGUNGSGEBORENEN ANTEILEN 245 4.
PRIVATVERMOEGEN ALS GEGENSTAND DER VERDECKTEN EINLAGE, INSBESONDERE
SONDERFALL DES § 17 ESTG 246
5. KAPITALGESELLSCHAFT ALS ERBIN IHRES GESELLSCHAFTERS 249 III.
UEBERTRAGUNGEN DER KAPITALGESELLSCHAFT AUF IHRE GESELLSCHAFTER 251 IV.
EINZIEHUNG VON GMBH-GESELLSCHAFTSANTEILEN 255
10
IMAGE 6
1. ENTGELTLICHE EINZIEHUNG BETRIEBLICHER ANTEILE UND ANTEILE
I.S.D. § 17 ESTG 255
2. UNENTGELTLICHE EINZIEHUNG EINES ANTEILS I.S.D. § 17 ESTG 257 5. TEIL:
ZUSAMMENFASSUNG 261
LITERATURVERZEICHNIS 267
11
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