Stand und Entwicklung des österreichisch-deutschen Doppelbesteuerungsabkommens:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bielefeld
Schmidt
1998
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| Schriftenreihe: | Steuerberatung, Betriebsprüfung, Unternehmensbesteuerung
31 |
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| Beschreibung: | XV, 342 S. |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Tabellenverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XIII
Erstes Kapitel
Problemanalyse, Zielsetzung und Gang der Untersuchung
1 Problemanalyse und Zielsetzung 1
2 Methodologische Einordnung and Aufbau der Untersuchung 4
3 Historische Bestandsaufnahme S
Zweites Kapitel
Deutsch-österreichisches Steuerabkommen und OECD-
Musterabkommen. Abweichungen und Regelungsbedarf
im Vergleich zum Musterabkommen
1 Geltungsbereich und Begriffsbestimmungen 10
1.1 Merkmale nach dem Muster- und Doppelbesteuerungsabkommen 10
1.1.1 Persönlicher Geltungsbereich und Doppelwohnsitz 10
1.1.2 Sachlicher Geltungsbereich 17
1.1.3 Titel des Abkommens und Begriffsbestimmungen 19
1.1.4 Auslegung von Abkommensvorschriften 23
1.2 Abweichungen und Regelungsbedarf im Geltungsbereich
und bei Definitionen 31
2 Besteuerung des Einkommens 32
2.1 Merkmale nach dem Muster- und Doppelbesteuerungsabkommen
bei gewerblichen Einkünften, Einkünften bestimmter Branchen
und verbundenen Unternehmen 33
2.1.1 Einkünfte aus Gewerbebetrieb und Begriff der Betriebsstätte 33
2.1.2 Gewinnzurechnung der Einkünfte aus Gewerbebetrieb 42
2.1.3 Einkünfte aus Schiffahrt, Luftfahrt und Eisenbahnunternehmen 46
2.1.4 Besteuerung verbundener Unternehmen 49
2.2 Merkmale nach dem Muster- und Doppelbesteuerungsabkommen
bei Einkünften aus Arbeit, aus dem öffentlichen Dienst und beson¬
derer Adressaten S1
2.2.1 Einkünfte aus selbständiger Arbeit 51
2.2.2 Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 58
2.2.3 Öffentlicher Dienst 67
2.2.4 Vorschriften für Diplomaten, Konsularbeamte und Angehörige
der Zoll- und Eisenbahnverwaltung sowie Grenzpolizei 70
2.2.5 Sonstige Einkünfte und Zahlungen für Studium und Ausbildung 72
2.3 Merkmale nach dem Muster- und Doppelbesteuerungsabkommen
bei Einkünften aus Kapitalerträgen 76
2.3.1 Dividenden 76
2.3.2 Zinsen 82
2.3.3 Lizenzgebühren 85
2.4 Abweichungen und Regelungsbedarf bei der Besteuerung
des Einkommens 88
VIII
Seite
3 Besteuerung des Vermögens 90
3.1 Merkmale nach dem Muster- und Doppelbesteuerungsabkommen
bei der Besteuerung des Vermögens 90
3.1.1 Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen 90
3.1.2 Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 95
3.1.3 Besteuerungsrecht der Vermögensteuer 98
3.2 Abweichungen und Regelungsbedarf bei der Besteuerung
des Vermögens 1°°
4 Bestimmungen zur Funktion von Doppelbesteuerungsabkommen 101
4.1 Merkmale nach dem Muster- und Doppeibesteuerungsabkommen
bei den Funktionsbestimmungen 101
4.1.1 Vermeidung der Doppelbesteuerung 101
4.1.2 Vermeidung der Minderbesteuerung 103
4.1.3 Rechtsbehelfe und Verständigungsverfahren 104
4.1.4 Amts-und Rechtshilfeverkehr 108
4.2 Abweichungen und Regelungsbedarf bei Funktionsbestimmungen 112
5 Zwischenergebnis 1 *4
Drittes Kapitel:
Wechselwirkungen zwischen den Außensteuerrechtssystemen
und dem Doppelbesteuerungsabkommen
1 Grundsätzliche Überlegungen 6
1.1 Doppelbesteuerungsabkommen im Kontext der Außensteuerrechtssysteme 116
1.2 Nachträgliche Abkommensbeeinflussung durch innerstaatliche Gesetze 118
1.3 Grundsatz der Gegenseitigkeit als abkommensrechtliche Ergänzung 120
2 Einfluß des Abkommens auf die nationalen AuOensteuerrechts-
systeme 122
2.1 Einführung von Steuern nach der Unterzeichnung 122
2.2 Verweis auf nationales Recht zur Begriffsbestimmung
und Vermeidung der Minderbesteuerung 124
2.3 Abzugsverfahren an der Quelle 126
2.3.1 Abkommensrechtlicher Verweis auf nationale
Entlastungsverfahren 126
2.3.2 Entlastungsverfahren nach deutschem Recht 127
2.3.3 Entlastungsverfahren nach österreichischem Recht 133
2.4 Anrechnung ausländischer Steuern im Wohnsitzstaat 137
2.4.1 Abkommensrechtlicher Verweis auf nationale Vorschriften
zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 37
2.4.2 Anrechnung in Deutschland als Wohnsitzstaat 138
2.4.3 Anrechnung in Österreich als Wohnsitzstaat 141
3 Einfluß des deutschen Außensteuerrechts auf das
Doppelbesteuerungsabkommenen 145
3.1 Vorschriften im Einkommensteuerrecht 145
3.1.1 Beseitigung von Qualifikationskonflikten durch Erweiterung
der Steuerpflicht 145
31.2 Quellensteuer auf Kapitalerträge nach der
Mutter-Tochter-Richtlinie 146
3.1.3 Steuerliche Behandlung von Künstlern und Sportlern l49
3.1.4 Verlustberücksichtigung bei Bestehen eines Doppel¬
besteuerungsabkommens 151
IX
Seite
3.2 Vorschriften im Körperschaftsteuerrecht 154
3.2.1 Gesellschafter-Fremdfinanzierung 154
3.2.2 Begünstigung ausländischer Beteiligungen 158
3.3 Vorschriften im Außensteuergesetz und in der Abgabenordnung 160
3.3.1 Grundzüge der allgemeinen Hinzurechnungsbesteuerung 160
3.3.2 Spezielle Hinzurechnungsbesteuerung und Abkommensrecht 164
3.3.3 Allgemeine Mißbrauchsvorschift 168
4 Einfluß des österreichischen AuQensteuerrechts auf das
Doppelbesteuerungsabkommen 171
4.1 Vorschriften im Einkommensteuerrecht 171
4.1.1 Verlustberücksichtigung bei Betriebsstätten 171
4.1.2 Neuregelung der „Endbesteuerung • 173
4.1.3 Kapitalertragsteuerbefreiung von EU-Tochter-
Kapitalgesellschaften 178
4.2 Vorschriften im Körperschaftsteuerrecht 180
4.2.1 Verlustberücksichtigung bei Tochterkapitalgesellschaften 180
4.2.2 Dividendenbesteuerung und Körperschaftsteuersystem 181
4.2.3 Steuerfreie Beteiligungserträge und internationales
Schachtelprivileg 184
4.2.4 Nationale Mißbrauchsbestimmung 187
4.3 Vorschriften der Bundesabgabenordnung 190
4.3.1 Allgemeine Mißbrauchsvorschriften 190
4.3.2 Nationaler Betriebsstättenbegriff 191
4.3.3 Ausnahmegenehmigung zur Entlastung des Steuerpflichtigen 193
5 Zwischenergebnis 196
Viertes Kapitel:
Transnationale Einflüsse auf die künftige Abkommensentwicklung
1 Einflüsse der betriebswirtschaftlichen Globalisierung und
transnationalen Besteuerung 200
1.1 Abkommensrechtliche Bedeutung der steuerlichen Transnationalität 200
1.2 Vereinheitlichung von Staatensystemen mit freiwilligem Charakter 201
1.3 Mehrstaatliche Abkommen der Welthandelsorganisation 203
1.4 Abkommensrechtliche Bedeutung internationaler Organisationen 208
2 Einflüsse der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit
und Entwicklung 210
2.1 Bedeutung der OECD und der Modellabkommen 210
2.1.1 Multinationale Stellung der OECD 210
2.1.2 Entwicklungszäsuren des OECD-Musterabkommens 211
2.1.3 Bedeutung alternativer Musterabkommen 213
2.2 Struktur und Mängel des Musterabkommens der OECD 215
2.2.1 Sachliche Prinzipien des Internationalen Steuerrechts 215
2.2.2 Folgen der permanenten Revision des Musterabkommens 217
2.2.3 Akzeptanz der OECD-Mitgliedstaaten 219
2.3 Besteuerungsgrundlagen nach dem OECD-Musterabkommen und
Bedeutung für die deutsch-österreichische Abkommenspraxis 222
2.3.1 Darstellung aktueller Revisionsinhalte im Text und Kommentar
des Musterabkommens 222
2.3.2 OECD-Musterabkommen aus der deutschen Sicht 229
2.3.3 OECD-Musterabkommen aus der österreichischen Sicht 232
2.3.4 OECD-Konformität des Gesamtabkommens 235
X
Seite
3 Einflflsse der Europäischen Union 236
3 1 Vorgaben des allgemeinen europäischen Gemeinschaftsrechts 236
3 1.1 Harmonisierungsstrategien und Doppelbesteuerungsabkommen 236
3 1.2 Grundsätze des EG-Vertrags sowie die EuGH-Rechtsprechung
und Doppelbesteuerungsabkommen 238
3.1.3 Richtlinienvorgaben und Doppelbesteuerungsabkommen 239
3 2 Einheitliche Politik der Doppelbesteuerungsabkommen 242
3.2.1 Abschluß bilateraler Steuerabkommen 242
3.2.2 Empirische Untersuchung der Föderation des Experts
Comptables Europeens 244
3.2.3 Grundsatz der Meistbegünstigung und Gegenseitigkeit 246
3.3 Ansätze einer multilateralen Abkommensentwicklung 249
3.3.1 Abschluß von Europa-Abkommen als Vorstufe 249
3.3.2 Ansätze eines multilateralen europäischen Abkommens 251
3.3.3 Erfordernis eines europäischen Musterabkommens 258
4 Einflüsse der deutschen und österreichischen Abkommenspraxis 260
4.1 Netz der nationalen Doppelbesteuerungsabkommen 260
4.1.1 Stand der Verhandlungen und Neuabschlüsse 260
4.1.2 Vereinbarung von Großabkommen 262
4.1.3 Struktur des Abkommensnetzes 264
4.2 Doppelbesteuerungsabkommen als Standort- und Wettbewerbsfaktoren 271
4.2.1 Förderung der Wirtschaftsbeziehungen 271
4.2.2 Standortgefahrdender DBA-Abschluß 274
4.2.3 Kosten des Vertragsabschlusses 277
4.2.4 Vereinbarung der Freistellungsmethode 279
4.3. Steuervermeidung mit der Gestaltung von Abkommen 280
4.3.1 Begriff und Formen der DBA-Steuervermeidung 280
4.3.2 OECD-Instrumentarium der DBA-Steuervermeidung 282
4.3.3 Maßnahmen des deutschen und österreichischen Gesetzgebers 285
4.4. Aktuelle Tendenzen der Abkommenspraxis 289
4.4.1. Diskussion eines Doppelbesteuerungsgesetzes 289
4.4.2 Länderspezifische Checkliste für Doppelbesteuerungsabkommen 292
5 Zwischenergebnis 294
Fünftes Kapitel:
Zusammenfassung der Ergebnisse 297
Literaturverzeichnis 302
Verzeichnis der Rechtsprechung und Verwaltungserlasse 333
Verzeichnis der Bundestags- und Bundesrats-Drucksachen 337
Sachregister 340
XI
Tabellenverzeichnis
Seite
Abb. 1: Direktinvestitionen in Deutschland und Österreich 1992 3
Abb. 2: Synoptischer Vergleich des persönlichen Geltungsbereichs 14
Abb. 3: Prüfschema der Doppelansässigkeit natürlicher Personen 16
Abb. 4: Synoptischer Vergleich des sachlichen Geltungsbereichs 18
Abb. 5: Synoptischer Vergleich der allgemeinen Begriffsbestimmungen 22
Abb. 6: Allgemeine und besondere Auslegungsgrundsätze 24
Abb. 7: Auslegung des DBA Deutschland-Österreich nach den WÜRV 30
Abb. 8: Synoptischer Vergleich der Betriebsstättendefinition 42
Abb. 9: Synoptischer Vergleich der Unternehmensgewinnbesteuerung 45
Abb. 10: Synoptischer Vergleich der Schiffahrts-und Luffahrtsbesteuerung 48
Abb. 11: Freie Berufe nach deutschem und österreichischem Steuerrecht 52
Abb. 12: Synoptischer Vergleich der Besteuerung selbständiger Tätigkeit 54
Abb. 13: Synoptischer Vergleich der Besteuerung von Künstlern und Sportlern 57
Abb. 14: Synoptischer Vergleich der Besteuerung unselbständiger Tätigkeiten 66
Abb. 15: Synoptischer Vergleich der Einkünfte aus dem öffentlichen Dienst 69
Abb. 16: Steuerliche Behandlung völkerrechtlicher Privilegien 70
Abb. 17: Steuerliche Behandlung besonderer Adressaten im DBA-Recht 71
Abb. 18: Synoptischer Vergleich der sonstigen Einkünfte 75
Abb. 19: Dividendenbegriff nach Abkommensrecht 80
Abb. 20: Synoptischer Vergleich der Dividendenbesteuerung 81
Abb. 21: Europäischer Richtlinienentwurf zur Besteuerung von Zinsen 82
Abb. 22: Synoptischer Vergleich der Zinsbesteuerung 84
Abb. 23: Begriff der Lizenzgebühren nach Abkommensrecht 86
Abb. 24: Synoptischer Vergleich der Lizenzbesteuerung 87
Abb. 25: Synoptischer Vergleich der Besteuerung des
unbeweglichen Vermögens 91
Abb. 26: Synoptischer Vergleich der Besteuerung von Veräußerungsgewinnen 96
Abb. 27: Synoptischer Vergleich der Vermögensbesteuerung 99
Abb. 28: Arten der Vermeidung der Minderbesteuerung nach dem DBA-A 103
Abb. 29: Verpflichtung nach zwischenstaatlicher Streitbeilegung 106
Abb. 30: Synoptischer Vergleich der Rechtsbehelfe und
Verständigungsverfahren 108
Abb. 31: Form und Inhalt des Auskunftsaustauschs 109
Abb. 32: Synoptischer Vergleich des Informationsaustauschs 111
Abb. 33: Entlastungsverfahren im deutschen Steuerrecht 128
Abb. 34: Beispiele für „fuktionslose und wirtschaftliche
Auslandsgesellschaften 132
XII
Seite
Abb 35: Erhebungsformen der beschränkten Steuerpflicht in Österreich 134
Abb. 36: Deutsche Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 13 8
Abb. 37: Deutsche Quellensteuer auf Kapitalerträge 147
Abb. 38: Steuerliche Belastung ausländischer Künstler und Sportler ISO
Abb. 39: Entwurf zu § 8a KStG im deutsch-schwedischen DBA-Entwurf 157
Abb. 40: Rechtsgerüst der allgemeinen Hinzurechnungsbesteuerung 161
Abb. 41: Kapital-und Zinsertragsbesteuerung 174
Abb. 42: Voraussetzungen für die Kapitalertragsteuerbefreiung 178
Abb. 43: Körperschaftsteuersysteme in der Europäischen Union 183
Abb. 44: Voraussetzungen der Mutter-Tochter-Richtlinie 186
Abb. 45: Prüfschema nach der Verordnung zu § 10III KStG 189
Abb. 46: Unterschiede in österreichischen Betriebsstättenbegriffen 192
Abb. 47: Gegenseitigkeitsverhältnisse 194
Abb. 48: Organisation der WTO 205
Abb. 49: Mitgliedstaaten der OECD (Stand 1997) 210
Abb. 50: Zuteilungsregeln des UN-Handbuchs 213
Abb. 51: Anknüpfungspunkte der Quellenbesteuerung nach dem OECD-MA 216
Abb. 52: Inhalt der Revisionen des OECD-Musterabkommens 218
Abb. 53: Vorbehalte zum OECD-Musterabkommen 221
Abb. 54: Textänderungen des OECD-Musterabkommens seit 1977 227
Abb. 55: Gestaltungsinstrumente der deutschen Vertragspraxis
nach OECD-MA 231
Abb. 56: Auswirkungen des europäischen Rechts auf das Abkommensrecht 241
Abb. 57: Europäische Assoziierungsabkommen 249
Abb. 58: Systematik deutscher Großabkommen 262
Abb. 59: Altersstruktur deutscher und österreichischer DBA 266
Abb. 60: Stand der DBA mit der EU (1997) 267
Abb. 61: Stand der DBA mitDrittstaaten (1997) 268
Abb. 62: Stand der ErbSt-DBA (1997) 271
Abb. 63: Vertragskosten in Mio DM 278
Abb. 64: Vermeidung der Minderbesteuerung nach OECD-MA 283
Abb. 65: Deutsche und österreichische DBA-Checkliste 293
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