Internationale Rechnungslegung:
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1998
|
| Ausgabe: | 2., überarb. und erw. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVIII, 590 S. graph. Darst. |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XVII
Abbildungsverzeichnis XXV
Tabellenverzeichnis XXVII
Kapitel I
Bedeutung der internationalen Rechnungslegung
1 Einführung 1
2 Aufgaben und Auswirkung der Rechnungslegung 7
2.1 Aufgaben der Rechnungslegung 7
2.2 Auswirkung der Rechnungslegung auf Vertragsbeziehungen
von Unternehmen 9
2.2.1 Beurteilung ausländischer Zulieferer, Kunden und Wettbewerber 9
2.2.2 Beurteilung von Portfolio und Direktinvestitionsentscheidungen
im Ausland 9
2.2.3 Führung ausländischer Tochter und Gemeinschaftsunternehmen 10
2.2.4 Gewinnung ausländischer Kapitalgeber 12
2.2.4.1 Gewinnung ausländischer Fremdkapitalgeber 12
2.2.4.2 Gewinnung ausländischer Eigenkapitalgeber 13
2.3 Auswirkung der Rechnungslegung auf gesamtwirtschaftliche
Zusammenhänge 17
3 Gründe für die Unterschiede zwischen den Rechnungslegungssystemen 19
3.1 Einführung 19
3.2 Geschichte. Kultur und sonstige sozio ökonomische Faktoren 20
3.3 Ordnungspolitische und rechtliche Rahmenbedingungen 20
3.4 Kapitalgeber und Kapitalmärkte 24
3.5 Steuersystem 25
4 Ansätze zur Klassifizierung von Rechnungslegungssystemen 27
5 Zusammenfassung 32
VIII Inhaltsverzeichnis
Kapitel II
Rechnungslegung in den USA
1 Wirtschaftsrechtliche Grundlagen 35
1.1 Wesentliche Merkmale des Rechtssystems in den USA 35
1.2 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 36
1.2.1 Grundformen der geschäftlichen Betätigung 36
1.2.2 Rechtsquellen des Gesellschaftsrechts 38
1.2.3 Partnerships 39
1.2.4 Business Corporations 41
1.2.4.1 Public Corporation 41
1.2.4.1.1 Grundlagen 41
1.2.4.1.2 Gründung 42
1.2.4.1.3 Gesellschaftskapital 44
1.2.4.1.4 Organe 47
1.2.4.1.5 Stellung der Anteilseigner und gesell¬
schaftsrechtliche Rechnungslegung 51
1.2.4.2 Close Corporation 55
1.3 Kapitalmarktrechtliche Grundlagen 57
1.3.1 Rechtsgrundlagen im Überblick 57
1.3.2 Securities Act von 1933 60
1.3.3 Securities Exchange Act von 1934 63
1.4 Steuerrechtliche Grundlagen 65
2 Regelungsinstitutionen der Rechnungslegung 72
2.1 Die Securities and Exchange Commission (SEC) 72
2.1.1 Aufbau und Aufgaben 72
2.1.2 Verlautbarungen 78
2.1.3 Börsenzulassung deutscher Unternehmen in den USA 83
2.1.3.1 Ansätze zur Erklärung einer Börsenzulassung in den USA 83
2.1.3.2 Öffentliche Plazierung von Aktien 87
2.1.3.3 Öffentliche Plazierung von American Depositary Receipts
(ADRs) 90
2.1.3.4 Privatplazierung 94
Inhaltsverzeichnis IX
2.2 Financial Accounüng Standards Board (FASB) 96
2.2.1 Vorgängerorganisationen 96
2.2.2 Aufbau und Funktionsweise 98
2.2.3 Standard Setting Process (Due Process) 102
2.2.4 Unterschiede in der Arbeit gegenüber den Vorgängerorganisationen 104
2.2.5 Verlautbarungen und ihr Verbindlichkeitsgrad 105
2.3 Weitere Regelungsinstitutionen 107
3 Zielsetzung und übergeordnete Normen der Rechnungslegung 110
3.1 System der Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) 110
3.1.1 Inhaltliche Ausgestaltung des Begriffs der GAAP 110
3.1.2 Ansätze zur Systematisierung der GAAP 112
3.1.2.1 Unterscheidung in Abhängigkeit vom Konkretisierungsgrad 112
3.1.2.2 Unterscheidung nach der Form der tatsächlichen
Entstehung 113
3.1.2.3 Unterscheidung nach dem Grad der Verbindlichkeit 115
3.1.3 Abgrenzung zum deutschen System der Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 119
3.2 Conceptual Framework 121
3.2.1 Historische Entwicklung 121
3.2.2 Zielsetzung, Entstehung und Aufbau 124
3.2.3 Inhalt 126
3.2.3.1 Zielsetzung des Financial Reporting 126
3.2.3.2 Qualitative Anforderungen an das Financial Reporting 130
3.2.3.3 Jahresabschlußelemente 136
3.2.3.4 Ansatz und Bewertungskonzeption 140
3.2.4 Zusammenfassung und kritische Würdigung 147
3.3 Zentrale Rechnungslegungsgrundsätze 149
3.3.1 Fair Presentation , 149
3.3.2 Accrual Principle / 151
L 3.3.3 GoingConcern 154
3.3.4 Conservatism 155
3.3.5 Substance over Form 156
X Inhaltsverzeichnis
4 Ausgewählte Rechnungslegungsnormen 159
4.1 Abgrenzung der rechnungsiegenden Einheiten 159
4.1.1 Grundidee der Unternehmens und Konzernabgrenzung 159
4.1.2 Bedeutung des Einzel und Konzernabschlusses 162
4.2 Ausgewählte Ansatz und Bewertungsprobleme 164
4.2.1 Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens 164
4.2.1.1 Bilanzierung nach APB Opinion No. 17 164
4.2.1.2 Bilanzierung von Forschungs und Entwicklungskosten
nachSFASNo. 2 167
4.2.1.3 Bilanzierung sonstiger immaterieller
Vermögensgegenstände 167
4.2.1.4 Vergleich zu den Regeln nach HGB 169
4.2.2 Wertpapiere 171
4.2.3 Beteiligungsbewertung nach der Equity Methode 177
4.2.4 Vorräte 182
4.2.4.1 Ansatz und Ausweis 182
4.2.4.2 Bewertung 184
4.2.4.2.1 Historical Cost Principle und Lower of Cost
or Market Valuation Method 184
4.2.4.2.2 Umfang der Anschaffungs und
Herstellungskosten 187
4.2.4.2.3 Teilgewinnrealisierung 190
4.2.4.2.4 Bewertungsvereinfachungsverfahren 194
4.2.5 Pensionsverpflichtungen 195
4.2.5.1 Grundlagen 195
4.2.5.2 Bewertung 198
4.2.5.3 Ermittlung des Pensionsaufwands 206
4.2.5.4 Ansatz und Ausweis 210
4.2.5.5 Offenlegung 212
4.2.6 Latente Steuern 212
4.2.6.1 Entstehung latenter Steuern 212
4.2.6.2 Methoden der Steuerabgrenzung 216
4.2.6.3 Bilanzierung latenter Steuern nach SFAS No. 109 218
Inhaltsverzeichnis XI
4.2.7 Währungsumrechnung 227
4.2.7.1 Grundlagen 227
4.2.7.2 Foreign Currency Transactions 227
4.2.7.3 Foreign Currency Translation 229
4.2.8 Finanzderivate 238
4.2.8.1 Grundlagen 238
4.2.8.2 Ansatz und Bewertung von Finanzderivaten nach
US GAAP 241
4.2.8.3 Ausweisvorschriften für Finanzderivatc 247
4.2.8.4 Vergleich mit deutscher Rechnungslegung 248
4.3 Ausgewählte Konsolidierungsfragen 252
4.3.1 Theorien der Konzernrechnungslegung 253
4.3.2 Aufstellungspflicht von Konzernabschlüssen 254
4.3.3 Teilkonzernabschlüsse und Befreiungen 257
4.3.4 Konsolidierungskreis 258
4.3.5 Vorbereitende Maßnahmen 262
4.3.6 Kapitalkonsolidierung 263
4.3.7 Eliminierung sonstiger konzerninterner Transaktionen 275
4.3.8 Konsolidierungstechnik nach dem Konsolidierungprojekt des FASB 276
4.4 Sonstige rechnungslegungsbezogene Informationen 279
4.4.1 Kapitalflußrechnung 279
4.4.1.1 Aufgaben und Aufbau 279
4.4.1.2 Statement of Cash Flows nach SFAS No. 95 283
4.4.2 Segmentberichterstattung 289
4.4.2.1 Erfordernis einer Segmentberichterstattung 289
4.4.2.2 Segmentberichterstattungspflichten nach SFAS No. 14 291
4.4.3 Gewinn je Aktie 299
4.4.3.1 Grundlagen 299
4.4.3.2 Ermittlung nach SFAS No. 128 ..Earnings per Share 300
4.4.3.3 Vergleich zu dem Ergebnis nach DVFA/SG 304
4.4.4 Eigenkapitalveränderungsrechnung 306
XII Inhaltsverzeichnis
5 Publizität 309
5.1 Grandlegende Systematisierung 309
5.2 Integrated Disclosure System der SEC 312
5.2.1 Entstehung 312
5.2.2 Inhalt 315
5.2.2.1 Emissionspublizität 315
5.2.2.2 Jahresberichterstattung 319
5.2.2.3 Quartalsberichterstattung 324
5.2.2.4 Ad hoc Publizität 326
5.2.3 Integrated Disclosure System für kleine Gesellschaften 329
5.3 Abgrenzung zum deutschen System der Publizitätspflichten 330
Kapitel III
Internationale Harmonisierung der Rechnungslegung
1 Überblick über die Harmonisierungsbestrebungen 337
1.1 Inhaltliche Ausgestaltung und Zielsetzung der Harmonisierung 337
1.2 Notwendigkeit der Harmonisierang 340
1.3 Messung des Harmonisierungsgrades 345
1.4 Systematisierung der Harmonisierungsbestrebungen 348
2 Harmonisierangsbestrebungen der Europäischen Union 350
2.1 Gesetzliche Grundlagen der Harmonisierung 350
2.2 Entstehung gemeinsamer Rechnungslegungsvorschriften 351
2.3 Ergebnis der bisherigen Harmonisierungsbestrebungen 354
2.4 Beurteilung der bisherigen Harmonisierangsbestrebungen 356
2.5 Fortentwicklung der Europäischen Rechnungslegung 359
3 Harmonisierungsbestrebungen der OECD, UN und sonstiger Organisationen 363
4 Harmonisierangsbestrebungen des IASC 367
4.1 Organisation 367
4.1.1 Aufgaben und Aufbau 367
4.1.2 Standard Setting Process (Due Process) 374
Inhaltsverzeichnis XIII
4.2 Arbeit des IASC im Zeitablauf 377
4.2.1 Zeitraum 1973 bis 1988 377
4.2.2 Zeitraum 1989 bis 1993 379
4.2.3 Zeitraum seit 1994 383
4.3 Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements 387
4.3.1 Zielsetzung und Verhältnis zu den IAS 387
4.3.2 Inhalt 389
4.3.2.1 Zielsetzung und Bestandteile von Jahresabschlüssen 389
4.3.2.2 Qualitative Anforderungen von Jahresabschlüssen 390
4.3.2.3 Elemente von Jahresabschlüssen 394
4.3.2.4 Ansatz und Bewertungskonzeption 397
4.3.3 Zusammenfassender Überblick und kritische Würdigung 399
4.4 Ausgewählte Rechnungslegungsnormen 402
4.4.1 Abgrenzung der rechnungsiegenden Einheiten 402
4.4.1.1 Grundlagen der Unternehmens und Konzernabgrenzung 402
4.4.1.2 Aufgaben des Konzernabschlusses 403
4.4.2 Ausgewählte Ansatz und Bewertungsprobleme 404
4.4.2.1 Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens 404
4.4.2.1.1 Grundlagen 404
4.4.2.1.2 Bilanzierung von Forschungs und
Entwicklungskosten nach IAS 9 404
4.4.2.1.3 Bilanzierung sonstiger immaterieller
Vermögensgegenstände 405
4.4.2.2 Wertpapiere 409
4.4.2.3 Beteiligungsbewertung nach der Equity Methode 414
4.4.2.4 Vorräte 416
4.4.2.5 Pensionsverpflichtungen 420
4.4.2.6 Latente Steuern 425
4.4.2.7 Währungsumrechnung 427
4.4.2.8 Finanzderivate 429
XIV Inhaltsverzeichnis
4.4.3 Konsolidierungstechnische Fragen 431
4.4.3.1 Aufstellungspflicht von Konzernabschlüssen 432
4.4.3.2 Konsolidierungskreis 433
4.4.3.3 Vorbereitende Maßnahmen 434
4.4.3.4 Kapitalkonsolidierung 435
4.4.3.5 Quotenkonsolidierung 437
4.4.3.6 Eliminierung anderer konzerninterner Transaktionen 438
4.4.4 Sonstige rechnungslegungsbezogene Informationen 439
4.4.4.1 Kapitalflußrechnung 439
4.4.4.2 Segmentberichterstattung 445
4.4.4.3 Gewinn je Aktie 450
4.5 Bedeutung der Verlautbarungen des IASC für die
Rechnungslegungspraxis 451
Kapitel IV
Möglichkeiten zur internationalen Harmonisierung
aus deutscher Sicht
1 Ausgangssituation 457
2 Möglichkeiten auf Unternehmensebene 460
2.1 Übersetzung des Geschäftsberichts 460
2.2 Veröffentlichung dualer Rechnungslegungsdaten 461
2.2.1 Vorgehensweise und empirische Relevanz 461
2.2.2 Konsequenzen für die Rechnungslegungsadressaten 467
2.2.3 Konsequenzen für die Konzernsteuerung 469
2.3 Veröffentlichung paralleler Rechnungslegungsdaten 471
2.3.1 Vorgehensweise und empirische Relevanz 471
2.3.2 Konsequenzen für die Rechnungslegungsadressaten 475
2.3.3 Konsequenzen für die Konzernsteuerung 478
Inhaltsverzeichnis XV
3 Möglichkeiten des Gesetzgebers 480
3.1 Systematisierung 480
3.2 EU und verfassungsrechtliche Grenzen 482
3.2.1 Begrenzung der Anpassungsmöglichkeiten durch das EU Recht 482
3.2.2 Verfassungsrechtliche Grenzen 485
3.3 Änderungsparameter des Gesetzgebers und deren Konsequenzen 489
3.3.1 Umfang der zu übernehmenden Normen 489
3.3.2 Einzel und/oder Konzernabschlußvorschriften 495
3.3.3 Anwendungsbereich 497
3.3.4 Verpflichtungsgrad 499
3.4 Gesetzentwurf zum Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz 501
4 Weiterentwicklung der deutschen Rechnungslegung 506
4.1 Situation nach dem Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz 506
4.2 Einflußmöglichkeiten auf das internationale Standard Setting 507
4.2.1 Unmittelbare Einflußmöglichkeiten 507
4.2.2 Mittelbare Einflußmöglichkeiten 511
4.2.3 Beurteilung der bestehenden Einflußmöglichkeiten 513
4.3 Zukunft der deutschen Rechnungslegung 514
4.3.1 HGB im Wettbewerb der Rechnungslegungssysteme 514
4.3.2 Weiterentwicklung von Rechnungslegungssystemen 518
Anhang: Fallstudie zur internationalen Rechnungslegung 523
Literaturverzeichnis 547
Stichwortverzeichnis 585
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