Derivatepublizität von Kreditinstituten im Kontext wirtschaftlicher Stabilität:
Gespeichert in:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
1997
Wiesbaden Gabler |
| Schriftenreihe: | Gabler Edition Wissenschaft
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Zugl.: Hannover, Univ., Diss., 1997 |
| Beschreibung: | XXI, 358 S. graph. Darst. |
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Abbildungsverzeichnis XV
Abkürzungsverzeichnis XVII
Problemstellung 1
Erstes Kapitel:
Die Relevanz derivativer Finanzinstrumente auf bankgeschäftlicher Ebene sowie im
Kontext wirtschaftlicher Stabilität 7
I Die besondere Bedeutung derivativer Finanzinstrumente für Kreditinstitute 7
1 Begriffsabgrenzung, Entstehungsursachen und Determinanten der aktuellen
Entwicklung 7
2 Eigenschafts- und Funktionsprofil derivativer Finanzinstrumente als Grundlage für
ihre duale Eignung zur (Preis-)Risikoabsicherung und Ertragserzielung 10
3 Risiken aus derivativen Finanzinstrumenten 13
3.1 Erfolgsrisiken 13
3.1.1 Adressenausfallrisiken 13
3.1.2 Preisbezogene Risiken 17
3.2 Liquiditätsrisiken 19
3.3 Sonstige Risiken 19
II Die besondere Bedeutung derivativer Finanzinstrumente im Kontext wirtschaft¬
licher Stabilität 21
1 Unterschiedliche Ebenen wirtschaftlicher Stabilität und Implikationen des Einsatzes
derivativer Finanzinstrumente 21
1.1 Einzelwirtschaftliche Ebene 21
1.2 Finanzmarktebene 23
1.2.1 Gleichgewichtskonzeption, Informationseffizienz und Risikoallokation 23
1.2.2 Systemrisikoquellen und Stabilitätsgefährdung 27
1.2.2.1 Finanzderivate und Finanzsystemkrisen - besondere Relevanz der
Analyse ihrer Wirkungszusammenhänge 27
1.2.2.2 Komponenten des Systemrisikos 28
1.2.2.2.1 Systemische Liquiditätsrisiken 28
1.2.2.2.2 Systemische Risiken der OTC-Märkte 29
1.2.2.2.3 Systemische Risiken stark vernetzter Teilmärkte 32
1.2.2.2.4 Systemische Rechtsrisiken 33
1.2.2.2.5 Systemische Abwicklungs- und Zahlungsverkehrsrisiken 33
1.2.2.3 Transparenzdefizit auf den Derivatemärkten als Kernursache für
systemische Marktpreisvolatilitäts- und Liquiditätsrisiken 35
1.2.2.4 Transparenzdefizit auf den Derivatemärkten als Kernursache von
Bonitäts(einschätzungs)risiken und systemische Folgerisiken 38
1.2.2.5 Notwendigkeit der Verminderung derivatebezogener systemischer
Risiken als Konsequenz des Stabilitätspostulats 42
1.3 Gesamtwirtschaftliche Ebene 45
IX
2 Derivatepublizität als notwendige Risikobegrenzungskomponente 48
2.1 Grundsätzlich stabilitätsfördernder Charakter der Derivatepublizität 48
2.2 Grundlegende Anforderungsstruktur stabilitätsorientierter Publizitätsnormen 50
III Institutionell-regulatorischer und organisatorischer Rahmen zur Begrenzung der
Risiken aus derivativen Finanzinstrumenten 57
1 Risikobegrenzung durch internes Rechnungswesen 57
1.1 Grundkonzeption der Risikobegrenzung und Informationsaspekt 57
1.2 Risiko-Management-Informationen als Ansatzpunkt für die Derivate-Bericht¬
erstattung 60
2 Risikobegrenzung durch die Bankenaufsicht 64
2.1 Grundkonzeption der Risikobegrenzung und Informationsaspekt 64
2.1.1 Ziele und Struktur der Bankenaufsicht 64
2.1.2 Begrenzung der Adressenausfallrisiken 65
2.1.3 Einbeziehung derivativer Finanzinstrumente in die Großkreditregelungen
und in die Millionenkreditevidenz 67
2.1.4 Begrenzung der Preisrisiken 68
2.1.5 Internationalisierung der bankaufsichtlichen Risikobegrenzung 69
2.2 Bankaufsichtliche Informationen als Ansatzpunkt für die Derivate-Bericht¬
erstattung 75
3 Eigenständige Rolle der externen Derivate-Berichterstattung im Gesamtzusammen¬
hang der Risikobegrenzung 76
Zweites Kapitel:
Die Rechnungslegungsvorschriften für Kreditinstitute im bilanzrechtlichen Wer-
tungsgefüge 81
I Normenhierarchie im Bilanzrecht 81
1 Bilanzrechtssystem und Normzweck der Bilanz im Rechtssinne 81
1.1 Die Systemkonzeption 81
1.2 Primat des Gläubigerschutzes und seine fundamentalen Ausprägungen 83
2 Bilanzrechtstheoretische Fundierung einer derivateinduziert unabdingbaren Stärkung
der Informationsfunktion 86
2.1 Aufwertung der Informationsfunktion bei Kapitalgesellschaften bei grundsätzli¬
cher relativer Dominanz der Zahlungsbemessungsfunktion 86
2.2 Objektivierungspostulat und Informationserfordernis 88
II Konzeption der Rechnungslegungsvorschriften für Kreditinstitute 91
1 Normenhierarchie und Primat der branchenübergreifenden Gläubigerschutz¬
orientierung 91
2 Besonderheiten des Bankgeschäfts und deren bilanzrechtlich wesentliche Implika¬
tionen für den Jahresabschluß als Informationsinstrument 95
2.1 Die Notwendigkeit branchenbezogener Sonderregelungen für Kreditinstitute 95
X
2.2 Die branchenspezifisch bedingte Einschränkung der Informationsfunktion im
Zusammenhang mit der Gewährung besonderer Bewertungs- und Ausweis¬
privilegien 95
2.2.1 Stille Reserve-Bildung nach § 340f HGB und Einblickspostulat 95
2.2.2 Implikationen für die Derivate-Berichterstattung 99
2.2.3 Verrechnungsgebot bei der Ermittlung des Eigenhandelsergebnisses gemäß
§ 340c Abs. 1 HGB und Einblickspostulat 101
2.2.3.1 Die grundsätzlich besondere Bedeutung der Nichtbilanzierung
schwebender Geschäfte im Hinblick auf die Informationsfunktion 101
2.2.3.2 Die geschäftsartenspezifisch bedingte besondere Bedeutung des
fehlenden Einblicks in die Risikosituation und Erfolgslage des
Derivate-Eigenhandels 105
III Derivatepublizität als normzweckorientierte Informationskomponente im
nationalen und internationalen Kontext 113
1 Jahresabschlußpublizität im Spannungsfeld deutscher und internationaler
Vorschriften 113
1.1 Internationalisierung und Harmonisierung der Rechnungslegung 113
1.2 Anpassungsdruck im Bereich der Derivatepublizität 117
2 Legitimation einer kapitalmarktorientierten Derivatepublizität im Kontext ökono¬
mischer Effizienz 122
2.1 Theoretische Fundierung durch die ökonomische Analyse des Bilanzrechts 122
2.2 Empirische Fundierung durch Untersuchungen zur Entscheidungsrelevanz der
Rechnungslegung 127
3 Funktionaler Ansatz einer stabilitätsorientierten Anforderungsstruktur für die
Derivatepublizität 131
4 Kernanforderungen an eine stabilitätsorientierte aussagefähige Derivatepublizität 135
4.1 Harmonisierung und Standardisierung der Publizitätspraxis als Voraussetzungen
für die Vergleichbarkeit von Informationen 135
4.2 Der Grundsatz der Anforderungsidentität an das Publizitätsverhalten für Einzel-
und Konzernabschluß 13 8
4.3 Der Grundsatz eines abgestuften Anforderungsprofils der Derivatepublizität 141
4.4 Der Grundsatz der eingeschränkten Informationsrelevanz des freien Teils des
Geschäftsberichts 142
Drittes Kapitel:
Konzeption einer stabilitätsorientierten international vergleichbaren Berichterstat¬
tung über derivative Finanzinstrumente und die mit ihrem Einsatz verknüpfte
Risikoposition 147
I Rechtsnormen und aktuelle Empfehlungen zur Publizität von derivativen Finanz¬
instrumenten auf nationaler und internationaler Ebene 147
1 Nationaler Rahmen der Berichterstattung über derivative Finanzinstrumente 147
1.1 Überblick über die rechtlichen Vorschriften zur Derivatepublizität 147
1.1.1 Angaben gemäß der SpezialVorschrift des § 36 RechKredV zu am Bilanz¬
stichtag noch nicht abgewickelten Termingeschäften 147
1.1.2 Abgrenzung der heranzuziehenden allgemeinen Vorschriften 150
XI
1.2 Überblick über wesentliche aktuelle Empfehlungen zur Derivatepublizität 151
1.2.1 Empfehlungen des Ausschusses für Bilanzierung des Bundesverbandes
deutscher Banken 151
1.2.2 Empfehlung der Kommission für Bilanzierungsfragen beim Verband
öffentlicher Banken 152
2 Internationaler Rahmen der Berichterstattung über derivative Finanzinstrumente 152
2.1 Überblick über die wesentlichen Vorschriften zur Derivatepublizität 152
2.1.1 Derivatepublizität gemäß der Verlautbarungen des FASB und der SEC 152
2.1.2 Derivatepublizität gemäß der Verlautbarungen des IASC 156
2.1.3 Derivatepublizität gemäß schweizerischem Bankrechnungslegungsrecht 158
2.2 Überblick über die wesentlichen Empfehlungen zur Derivatepublizität 159
2.2.1 Empfehlungen der Global Derivatives Study Group (Group of Thirty) 159
2.2.2 Empfehlungen des Institute of International Finance (IIF) 159
2.2.3 Empfehlungen des britischen und irischen Bankenverbandes (BBA / IBF) 160
2.2.4 Empfehlungen des Euro-currency Standing Committee (Fisher-Report) 162
2.2.5 Empfehlungen des Basler Ausschusses für Bankenaufsicht und des Tech¬
nical Committee der IOSCO 164
3 Vergleichende Gegenüberstellung nationaler und internationaler Vorschriften und
Empfehlungen zur Publizität von derivativen Finanzinstrumenten 167
II Konkretisierung des Anforderungsprofils für eine stabilitätsorientierte Derivate¬
publizität 170
1 Vorgehensweise zur Konkretisierung des Anforderungsprofils 170
2 Formulierung von Detailanforderungen an die Derivatepublizität und Analyse des
Berichterstattungsverhaltens in praxi 173
•~~T Qualitative Angaben 173
2 1.1 Angaben zu den Geschäftsgrundsätzen des Einsatzes derivativer Finanzin¬
strumente und zur Marktaktivität 173
2.1.1.1 Grundlegende geschäftspolitische Strategien 173
2.1.1.2 Handelsgeschäfte 174
2.1.1.2.1 Mindestanforderungen an das Betreiben von Handelsge¬
schäften 174
2.1.1.2.2 Geschäftspolitische Rahmenvorgaben 176
2.1.1.2.3 Organisatorische Rahmenvorgaben 179
2.1.1.3 Nicht-Handelsgeschäfte 180
2.1.1.4 Publizitätsverhalten in praxi 181
2.1.2 Angaben zu den Risiken und zum Risiko-Management derivativer Finanz¬
instrumente 181
2.1.2.1 Informationsrelevante Risikokategorien und Strukturierungsvorga-
ben für die Berichterstattung 181
2.1.2.2 Angaben zu den Risikokategorien 183
2.1.2.2.1 Adressenausfallrisiken 183
2.1.2.2.2 (Markt-)Preisrisiken 184
2.1.2.2.3 Die Verknüpfung von Adressenausfallrisiko, (markt-)
preisbezogenem Risiko und Marktliquiditätsrisiko im
Systemrisikokontext 185
2.1.2.2.4 Liquiditätsrisiken 186
2.1.2.2.5 Operative (Betriebs-)Risiken 186
2.1.2.2.6 Rechtsrisiken 187
2.1.2.3 Informationsrelevante Risiko-Management-Komponenten und
Strukturierungsvorgaben für die Berichterstattung 187
2.1.2.4 Angaben zur Grundkonzeption des Risiko-Managements 189
2.1.2.4.1 Organisation und Überwachung des Risiko-
Managements 189
XII
2.1.2.4.2 Funktionsweise und Überprüfung der einzelnen Kompo¬
nenten des Risiko-Managements 190
2.1.2.4.3 Interne Kontrolle und Revision 193
2TII2.5 Risikqkategoriespezifische Angaben zum Risiko-Management 193
I 271.2.5.1 Management der Adressenaüsfällrisiken 193
2.1.2.5.1.1 Ermittlung des aktuellen und potentiellen
i künftigen Adressenausfallrisikos 193
l^/ 2.1.2.5.1.2 Adressenausfallrisikomindernde Verein¬
barungen 194
/ 2.1.2.5.1.3 Adressenausfallrisikolimitierung 195
/ 2.1.2.5.2 Management der (Markt-)Preisrisiken 195
2.1.2.5.2.1 Ermittlung des (Markt-)Preisrisikopotentials 195
L 2.1.2.5.2.2 (Markt-)Preisrisikolimitierung 199
2.1.2.5.3 Management verknüpfter Risiken 200
2.1.2.5.4 Management der Liquiditätsrisiken 200
2.1.2.5.5 Management der operativen (Betriebs-)Risiken 201
2.1.2.5.6 Management der Rechtsrisiken 202
2.1.2.6 Angaben zur Erfolgseinschätzung hinsichtlich der Handhabung des
Risiko-Managements 202
2.1.2.7 Publizitätsverhalten in praxi 203
2.2 Quantitative Angaben 204
2.2.1 Angaben zur Marktaktivität und zum Risikoprofil 204
2.2.1.1 Stichtagsbezogene Nominal- und Marktwerte 204
2.2.1.2 Determinanten und Parameter der Marktwertermittlung 208
2.2.1.3 Durchschnittliche Nominal- und Marktwerte 209
2.2.1.4 OTC-Produkte und börsengehandelte Instrumente 210
,_ 2.2.1.5 Publizitätsverhalten in praxi 211
2.2.2 Angaben zu den Adressenaüsfällrisiken 212
2.2.2.1 Brutto- und Nettowiederbeschaffungswerte 212
2.2.2.2 Bankaufsichtliche Kreditäquivalenzbeträge 213
2.2.2.3 Eigenmittelbeanspruchung 214
: 2.2.2.4 Kontrahentenstruktur 215
, j 2.2.2.5 Risikokonzentrationen 218
i 2.2.2.6 Publizitätsverhalten in praxi 218
2.2.3 Angaben zu den (Markt-)Preisrisiken 219
2.2.3.1 Stabilitätsrelevante Datenpräzision durch interne Risikomeß- und
Steuerungsmodelle als (Markt-)Preisrisikoermittlungsbasis 219
2.2.3.2 Risikokategorie- und handelsbereichsbezogenes (Markt-)Preisrisi-
kopotential 221
2.2.3.3 Prognosegüte des Risikomodells 225
2.2.3.4 Eigenmittelbeanspruchung 226
2.2.3.5 Besonderheiten bei Nicht-Handelsbuchinstituten 226
2.2.3.6 Publizitätsverhalten in praxi 227
2.2.4 Angaben zu den Liquiditätsrisiken und zu verknüpften Risiken 227
2.2.5 Angaben zu den operativen (Betriebs-)Risiken und zu den Rechtsrisiken 228
2.3 Angaben zur Bilanzierung und Bewertung derivativer Finanzinstrumente 229
2.3.1 Generelles Bewertungskonzept 229
2.3.2 Spezifika der Wertermittlung und instrumentenspezifische Angaben zur
Bewertung 232
2.3.3 Angaben zu den Erfolgsbeiträgen 235
2.3.4 Bildung von Bewertungseinheiten 236
2.3.4.1 Stabilitätsimplikationen 236
2.3.4.2 Sachliche Objektivierung und grundsätzliche Vorgehensweise 237
2.3.4.3 Objektivierung der Zuordnung der Saldierungskomponenten und
des Sicherungszusammenhangs 240
2.3.4.3.1 Grundlegende Konkretisierung des Objektivierungs¬
erfordernisses 240
2.3.4.3.2 Bewertungseinheiten auf der Mikro-Ebene 241
XIII
2.3.4.3.3 Bewertungseinheiten auf der Makro-Ebene bei originärer
Sicherungsabsicht 247
2.3.4.3.4 Bewertungseinheiten auf der Makro-Ebene und Portfolio-
Bewertung bei originärer Handelsabsicht 250
2.3.5 Angabe und Begründung von Abweichungen von Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden und gesonderte Darstellung von deren Einfluß auf
die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage 260
2.3.6 Publizitätsverhalten in praxi 261
2.4 Sonstige Angaben 262
Thesenförmige Zusammenfassung 265
Literaturverzeichnis 271
Verzeichnis sonstiger Quellen 357
XIV
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Risikospektrum derivativer Finanzinstrumente 15
Abb. 2: Erkenntnisobjekte der Institutionenlehre 22
Abb. 3: Grundlegende Schlußfolgerungen für die Offenlegung derivatebezogener
Informationen in der externen Rechnungslegung von Kreditinstituten im Kontext
wirtschaftlicher Stabilität 56
Abb. 4: Grundprinzipien eines soliden Risiko-Managements für Derivate 63
Abb. 5: Funktionaler Ansatz einer stabilitätsorientierten Anforderungsstruktur für die
Derivatepublizität 134
Abb. 6: Grundstrukturen der Angabeanforderungen im internationalen Vergleich 169
XV
|
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| author | Fitzner, Volker |
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