Inflationsbereinigte Jahresabschlüsse ausländischer Tochterunternehmen mit Sitz in Hochinflationsländern und deren Einbeziehung in den internationalen Konzernabschluß deutscher Mutterunternehmen am Beispiel von Brasilien, Mexiko und Argentinien:
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| Sprache: | German |
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1997
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| Beschreibung: | Köln, Univ., Diss., 1996 |
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Inhaltsverzeichnis I
Literaturverzeichnis XIII
Abkürzungsverzeichnis LV
Einleitung l
A. Problemstellung 1
B. Zielsetzung und Gang der Untersuchung 4
Erstes Kapitel:
Externe Rechnungslegung unter Inflation 6
A. Rechnungslegungstechnische Grundlagen 6
I. Der Jahresabschluß als Rechnungslegungsinstrument 6
II. Geld als Maßeinheit 8
III. Nominelle Kapitalerhaltung als Unternehmenserhaltungskonzeption 8
B. Methoden der Inflationsbilanzierung (Inflation Accounting) 14
I. Reale Kapitalerhaltung 16
II. Substanzerhaltung 23
1. Bruttosubstanzerhaltung 29
2. Nettosubstanzerhaltung 30
C. Zulässigkeit der Methoden des Inflation Accounting bei der Erstellung von
Jahresabschlüssen nach deutschem Recht 35
I. Die 4. und 7. EG-Richtlinie als Grundlage des deutschen Bilanzrechts 35
II. Bewertungsgrundsätze des deutschen Bilanzrechts 37
II
1. Die allgemeinen Bewertungsgrundsätze des § 252 Abs. 1 HGB 37
a. Going-Concern-Prinzip 37
b. Vorsichtsprinzip 39
c. Realisationsprinzip 40
d. Imparitätsprinzip 42
2. Das Anschaffungswertprinzip gem. § 253 Abs. 1 S. 1 HGB 44
[II. Ansätze zur Durchbrechung der Bewertungsgrundsätze zum
Zwecke der Inflationsbilanzierung 44
1. Die Ausnahmevorschrift des § 252 Abs. 2 HGB 44
2. Die Generalnorm des § 264 Abs. 2 S. 1 HGB als overriding-principle 45
a. Das Verhältnis der Generalnorm zu den Einzel Vorschriften 46
aa. Auslegung der Generalnorm 47
(1) Grammatikalische Auslegung 47
(2) Historisch-genetische Auslegung 49
(a) Einfluß des § 149 AktG 1965 49
(b) Einfluß des Art. 2 der 4. EG-Richtlinie 51
(3) Richtlinienkonforme Auslegung 52
(a) Das true and fair view -Prinzip im
angelsächsischen Recht 52
(b) Implizite Transformation des Art. 2 Abs. 4
S. 1 der 4. EG-Richtlinie 55
(4) Logisch-systematische Auslegung 56
(5) Teleologische Auslegung 57
bb. Ergebnis der Auslegung 58
b. Das Verhältnis von Zahlenwerk und Anhang 58
aa. Abkopplungsthese 59
bb. Argumente im Schrifttum gegen die Abkopplungsthese 60
cc. Stellungnahme 61
III
3. Einschränkende Wirkung des Art. 33 der 4. EG-Richtlinie 65
4. Fazit 66
Zweites Kapitel:
Erstellung inflationsbereinigter Jahresabschlüsse
ausländischer tochterunternehmen am beispiel von
Brasilien, Mexiko und Argentinien 68
A. Ausländische Tochterunternehmen mit Sitz in Hochinflationsländern 68
B. Anwendbare Rechnungslegungsvorschriften 6 )
I. IAS 29 als Internationale Leitlinie 71
1. Rechtsnatur des IAS 29 71
2 Regelungsinhalt des IAS 29 72
II. Nationale Rechnungslegungsvorschriften 74
1. Inflationsrechnungslegung in Mexiko 74
a. Rechtsnatur der mexikanischen Rechnungslegungsvorschriften 74
b. Die Grundsätze der mexikanischen Inflationsbilanzierung
nachdem Boletin B 10 75
aa. Bewertung in der Bilanz 75
(1) Bewertung der nicht-monetären Bilanzpositionen 75
(a) Aufwertung in Höhe der Inflationsrate 75
(b) Bewertung zu Wiederbeschaffungskosten 76
(2) Bewertung der Vorräte 77
(3) Bewertung des Eigenkapitals 77
(4) Ergebnis aus dem Bestand an nicht-monetären
Vermögensgegenstanden(RETANM) 78
IV
bb. Bewertung in der Gewinn- und Verlustrechnung 79
(1) Bewertung der Aufwendungen und Ertrage 79
(2) Das Ergebnis aus monetären Positionen 80
c. Zusammenfassung 81
2. Inflationsiechnungslegung in Brasilien 82
a. Rechtsnatur der brasilianischen Rechnungslegungsvorschriften 82
b. Die Grundsätze der brasilianischen Inflationsrechnungslegung 83
aa. Partielle Geldwertberichtigung (Correcao Monetaria)
nach dem Aktiengesetz Nr. 6 404/76 83
(1) Aufwertung des Anlagevermögens und des Eigenkapitals 83
(2) Der Saldo aus Geldwertberichtigung 84
(3) Die Bewertung der übrigen Bilanzpositionen 86
(4) Systemimmanente Schwächen des
Aktiengesetzes Nr 6 404/76 87
bb Umfassende Geldwertberichtigung
(Correcao Monetaria Integral) gem. Instruktion Nr 64 87
(1) Aufwertung der nicht-monetären Bilanzpositionen 88
(2) Ergebniswirksame Berücksichtigung inflationsbedingter
Verluste/Gewinne aus monetären Positionen 88
c Zusammenfassung 90
3. Inflationsrechnungslegung in Argentinien 90
a. Rechtsnatur der argentinischen Rechnungslegungsvorschriften 90
b Die Grundsätze der argentinischen Inflationsrechnungslegung nach
dem Technischen Beschluß Nr. 6 und dem Beschluß 148/81 91
aa Bewertung in der Bilanz 92
(1) Monetäre Bilanzpositionen 92
(2) Nicht-monetäre Bilanzpositionen 92
(3) Eigenkapital 93
bb. Bewertung in der Gewinn-und Verlustrechnung 93
V
c. Zusammenfassung 94
C. Rechtsvergleichende Würdigung 94
Drittes Kapitel:
Erstellung des internationalen Konzernabschlusses unter
Einbeziehung inflationsbereinigter Jahresabschlüsse 98
A. Das Weltabschlußprinzip 98
B. Der Konzernabschluß 99
I. Theoretische Grundlagen des Konzernabschlusses 99
1. Einheitstheorie 100
2. Interessentheorie 101
II. Gesetzliche Grundlagen des Konzernabschlusses 102
1. Das Aktiengesetz von 1965 102
2. Die 7. EG-Richtlinie 103
III. Zielsetzung des Konzernabschlusses 104
IV. Rechnungslegungstechnische Verfahren zur
Erstellung des Konzernabschlusses 106
1. Originärer Konzernabschluß 106
2. Derivativer Konzernabschluß 106
C. Die Handelsbilanz II 107
I. Gliederungsanpassung 110
II. Vereinheitlichung der Bilanzansätze 110
III. Vereinheitlichung der Wertansätze 111
1. Grundsatz der einheitlichen Bewertung
gem. §308 Abs. 1 S. 1 HGB 111
2. Grundsatz der Unabhängigkeit der Bewertung
gem. §308 Abs. 1 S. 2 HGB 112
3. Grundsatz der Neubewertung gem. §308 Abs 2 S. 1 HGB 114
VI
IV. Behandlung inflationsbereinigter Wertansätze 115
1. Abweichende Ausübung von Bewertungswahlrechten 116
2. Ausnahmen vom Grundsatz der Neubewertung 117
a. Die Ausnahmeregelung des § 308 Abs. 2 S. 3 HGB 117
b. Die Ausnahmeregelung des § 308 Abs. 2 S. 4 HGB 119
aa. Ermittlung des Anwendungsbereichs im Wege
der Auslegung 120
(1) Spannungsverhältnis zwischen
Einheitsprinzip und Einblicksgebot 122
(2) Informationsfunktion des Konzernabschlusses 124
bb. §308 Abs. 2 S. 4 HGB als Ausnahmewahlrecht 125
3. Angaben im Konzernanhang 125
Viertes Kapitel:
währungsumrechnung bei inflationärer ••
Geldwertentwicklung 127
A. Rechnungslegungstechnische Grundlagen der Währungsumrechnung 127
I. Umrechnungsfaktoren 128
1. Kaufkraftparitäten 128
2. Währungsparitäten 129
II. Umrechnungsmethoden 131
1 Umrechnungsmethoden auf der Basis des Nominalwertprinzips 133
a. Umrechnung mit einem einheitlichen Kurs
(Stichtagskursmethode) 133
aa. Theoretische Grundlagen 133
bb. Darstellung der Rechentechnik 135
cc. Auswirkungen der Stichtagskursmethode
auf den internationalen Konzernabschluß 135
b. Umrechnung mit differenzierten Kursen 138
VII
aa. Fristigkeitsmethode (current-noncurrent method) 138
(1) Theoretische Grundlagen 138
(2) Darstellung der Rechentechnik 139
(3) Mangelnde Akzeptanz in der Rechnungslegungspraxis 140
bb. Nominal-/Sachwertmethode
(monetary-nonmonetary method) 140
(1) Theoretische Grundlagen 140
(2) Darstellung der Rechentechnik 141
(3) Mangelnde Akzeptanz in der RechnungslegungspntNis 141
cc. Zeitbezugsmethode (temporal principle method) 144
(1) Theoretische Grundlagen 144
(2) Darstellung der Rechentechnik 147
(3) Auswirkung der Zeitbezugsmethode
auf den internationalen Konzernabschluß 149
c. Kombinationsverfahren 149
aa. Funktionale Umrechnungsmethode
(functional currency method) SFAS No. 52 150
(1) Theoretische Grundlagen 150
(2) Das Kriterium der funktionalen Währung 151
(a) Landeswährung des Tochterunternehmens
als funktionale Währung 152
(b) Konzernwährung als funktionale Währung 152
(c) Drittwährung als funktionale Wahrung 153
bb Modifikationen der funktionalen Umrechnungsmethode 154
(1) Das Kombinantionsverfahren nach IAS 21 154
(2) Das Kombinationsverfahren nach SSAP 20 154
cc Besonderheiten der Kombinationsverfahren
bei der Umrechnung hochinflationarer Wahrungen 155
2. Umrechnungsmethoden auf der Basis
inflationsbereinigter Rechnungslegung . . 156
VIII
a. Restate-Translate-Methode 156
b. Translate-Restate-Methode 158
c. Restate-Translate-Restate-Methode 159
III. Umrcchnungsdifferenzen 161
1. Entstehung der Umrechnungsdifferenzen 162
a. Bilanzielle Umrechnungsdifferenz 162
b. Umrechnungsdifferenzen in der GuV 164
c Differenz zwischen dem bilanziellen Jahresergebnis
und dem Jahresergebnis der GuV 164
2. Diskutierte Behandlungen der Umrechnungsdifterenzen 164
a. Erfolgswirksame Behandlung 165
b. Erfolgsneutrale Behandlung 165
C- Imparitätische Behandlung 166
3. Einfluß der angewandten Umrechnungsmethode
auf die Behandlung der Umrechnungsdifferenzen 167
a. Erfolgsneutrale Behandlung bei Anwendung
der Stichtagskursmethode 167
b. Erfolgswirksame Behandlung bei Anwendung
der Zeitbezugsmethode 168
c. Erfolgswirksame/erfolgsneutrale Behandlung bei Anwendung
eines Kombinationsverfahrens 169
4. Besonderheiten bei Fremdwährungsabschlüssen
aus Hochinflationsländern 169
5. Berufsständische Empfehlungen zur Behandlung
der Umrechnungsdifferenzen 172
B. Normative Grundlagen der Währungsumrechnung 173
I. Gesetzliche Vorschriften 173
IX
1 Anwendbarkeit der Bewertungsvorschriften des HGB 174
a Qualifikation der Umrechnung als lineare Transformation 175
b. Qualifikation der Umrechnung als Bewertung i Sd HGB 176
c. Qualifikation der Umrechnung als Bewertung sui generis 177
2. Der Einheitsgrundsatz des tj 297 Abs3 S 1 HGB 178
a Einschränkung des Einheitsgrundsatzes im Wege der Auslegung 180
aa Logisch-systematische und historische Auslegung 180
bb Ideologische Auslegung 181
b Einschränkung des Einheitsgrundsatzes im Wege der Anpassung 181
3 Analoge Anwendung des (j 340 h HGB I84
a Entstehung und Regelungsinhalt des j 340 h HGB I84
b. Analogiefähigkeit des (j 340 h HGB 185
c Vergleichbarkeit der Sachverhalte 186
II. Berufsständische Verlautbarungen 187
1 Berufsständische Verlautbarungen auf nationaler Ebene 187
a. Allgemeine Grundsätze des Institi rrs DKR Wirtschaitspri ti-.k 187
aa Grundsatz der Methodenwahlfreiheit 188
bb Grundsatz der Methodenbestimmtheit 188
cc Grundsatz der Methodeneinheitlichkeit 189
dd Grundsatz der Methodenstetigkeit 189
ee Grundsatz der Methodenerläuterung 190
b Stellungnahmen der Schmai.embach-Gesei.lSchaft 191
2 Berufsständische Verlautbarungen auf internationaler Ebene 191
III. Zwischenfazit: Eingeschränkte .Methodenwahlfreiheit 193
X
C. Analyse der praxisrelevanten Umrechnungsmethoden
im Hinblick auf ihre Zulässigkeit 194
I. Zeitbezugsmethode 195
1. Konzeptionelle Vereinbarkeit mit der Generalnorm 195
2. Vereinbarkeit mit der Generalnorm
bei hochinflationärer Fremdwährung 197
3. Ergebnis 198
II. Stichtagskursmethode 199
1. Konzeptionelle Vereinbarkeit mit der Generalnorm 199
2. Vereinbarkeit mit der Generalnorm
bei hochinflationärer Fremdwährung 201
3. Ergebnis 203
III. Die Kombinationsverfahren 203
1. Konzeptionelle Vereinbarkeit mit der Generalnorm 204
2. Vereinbarkeit mit der Generalnorm
bei hochinflationärer Fremdwährung 204
a. SFASNo. 52 205
b. IAS21 undSSAP20 205
3. Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Methodeneinheitlichkeit 205
4 Ergebnis 207
IV. Restate-Translate-Methode 208
1. Vereinbarkeit mit der Generalnorm 208
2. Vereinbarkeit mit dem Anschafrungswertprinzip 210
a Durchbrechung des Anschafrungswertprinzips
auf der Restate -Ebene 211
b. Ausnahmetatbestand des § 308 Abs. 2 S. 4 HGB 212
3 Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Methodeneinheitlichkeit 212
4. Ergebnis 213
V. Translate-Restate-Methode 213
XI
1 Vereinbarkeit mit der Generalnorm 214
2. Vereinbarkeit mit dem Ajischafrungswertprinzip 215
3. Ergebnis 216
VI. Restate-Translate-Restate-Methode 216
1. Vereinbarkeit mit der Generalnorm 217
2 Vereinbarkeit mit dem Anschaffungswertprinzip 217
3. Ergebnis 219
VII. Gesamtergebnis der Analyse 21 *
Fünftes Kapitel:
Vorschlag einer integrierten Lösung zur Erfassung
der Geldwert- und Wechselkursänderungsproblematik 221
A. Gedankliche Grundlagen einer integrierten Lösung 221
I. Währungsumrechnung und Kapitalerhaltung 222
1 Nominalkapitalerhaltung in Konzernwährung.. .. 223
2 Realkapitalerhaltung in Fremdwährung 224
II. Gleichzeitige Berücksichtigung von Binnen-
und Außenwertentwicklung 225
1 Bei der Umrechnung nach der Zeitbezugsmethode 225
2 Bei der Umrechnung nach der Restate-Translate-Methode 226
III. Das Prinzip der Neutralität der Umrechnung 226
B. Kombination von Restate-Translate-Methode
und Zeitbezugsmethode als integrierte Lösung 227
I. Anwendung der Restate-Translate-Methode
bei wirtschaftlich selbständig operierenden Tochterunternehmen 227
II. Anwendung der Zeitbezugsmethode
bei wirtschaftlich integrierten Tochterunternehmen 228
III. Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Methodeneinheitlichkeit 229
XII
C. Fazit und praktische Umsetzung
der kombinierten Restate-Translate-/Zeitbezugsmethode 230
I. Festlegung des Integrationsgrades 230
II. Rechnungslegungstechnisches Verfahren 232
1. Durchführung der Währungsumrechnung 235
2. Behandlung der Umrechnungsdifferenzen 235
a. Bei Umrechnung nach der Zeitbezugsmethode 235
b. Bei Umrechnung nach der Restate-Translate-Methode 236
III. Angaben und Erläuterungen im Konzernanhang 237
1 Angaben zur angewandten Umrechnungsmethode 237
2. Angaben über die Behandlung von Umrechnungsdifferenzen 238
3. Angaben über die zugrunde gelegten Abgrenzungskriterien 238
4 Angaben zur Durchbrechung
des Grundsatzes der Methodeneinheitlichkeit 238
5. Zusätzliche Angaben bei Umrechnung
nach der Restate-Translate-Methode 239
SCHLUßBETRACHTUNG 241
A. Gesamtergebnis 241
B. Ausblick 245
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