Unternehmensnachfolge durch Teilungsanordnung und Sondererbfolge im Einkommensteuerrecht:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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| Veröffentlicht: |
Köln
Schmidt
1997
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| Schriftenreihe: | Rechtsordnung und Steuerwesen
24 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XVTI
Literaturverzeichnis XXI
A. Einleitung 1
I. Unternehmenserhaltung im Erbfall und Steuerrecht 1
II. Eingrenzung und Rechtfertigung des Themas 4
B. Erbrechtliche Grundlagen 7
I. Steuerrecht und Zivilrecht 7
II. Erbrechtliche Grundbegriffe und Begriffsklärung 8
C. Einkommensteuerliche Grundlagen 15
I. Die Besteuerung des Erbfalls 15
II. Die Erbenhaftung für die Nachlaßverbindlichkeiten 22
III. Die Besteuerung der Erbauseinandersetzung 31
D. Zuweisung eines Einzelunternehmens, eines land und forst¬
wirtschaftlichen Betriebs oder einer freiberuflichen Praxis
mittels Teilungsanordnung (§ 2048 BGB) 75
I. Zivilrechtliche Grundlagen 75
II. Einkommensteuerrecht 85
E. Nachfolge in einen Personengesellschaftsanteil einfache und
qualifizierte Nachfolgeklausel 121
I. Zivilrechtliche Grundlagen 122
II. Die einfache Nachfolgeklausel im Einkommensteuerrecht . . 147
III. Die qualifizierte Nachfolgeklausel im Einkommensteuerrecht 169
IX
Inhaltsübersicht
Seite
F. Die Sondererbfolge nach der Höfeordnung 229
I. Zivilrechtliche Grundlagen 229
II. Einkommensteuerrecht 243
G. Ergebnisse 259
Anhang: Auszug aus dem BMF Schreiben vom 11.1.1993 zur
ertragsteuerlichen Behandlung der Erbengemeinschaft
und ihrer Auseinandersetzung (BStBl. 11993, 62) .... 265
Stichwortverzeichnis 271
X
Inhaltsverzeichnis
Seite
Geleitwort V
Vorwort VII
Inhaltsübersicht IX
Abkürzungsverzeichnis XVII
Literaturverzeichnis XXI
A. Einleitung 1
I. Unternehmenserhaltung im Erbfall und Steuerrecht 1
II. Eingrenzung und Rechtfertigung des Themas 4
B. Erbrechtliche Grundlagen 7
I. Steuerrecht und Zivilrecht 7
II. Erbrechtliche Grundbegriffe und Begriffsklärung 8
1. Gesamtrechtsnachfolge, Erbauseinandersetzung, Teilungs¬
anordnung 8
2. Sondererbfolge 9
a) Nachfolge in den Personengesellschaftsanteil 10
b) Das landwirtschaftliche Höfe oder Anerbenrecht .... 12
C. Einkommensteuerliche Grundlagen 15
I. Die Besteuerung des Erbfalls 15
1. Die Mindermeinung 16
2. Rechtsprechung und herrschende Ansicht im Schrifttum . 17
3. Die Ansicht von Reiß 17
4. Eigene Ansicht 19
5. Zusammenfassung 22
II. Die Erbenhaftung für die Nachlaßverbindlichkeiten 22
1. Die Erblasserschulden 23
a) Zivilrechtliche Grundlagen 23
b) Einkommensteuerrechtliche Auswirkungen 24
2. Die Erbfallschulden 25
a) Zivilrechtliche Grundlagen 25
b) Einkommensteuerrechtliche Auswirkungen 25
aa) Die Erbfallschulden als Entgelt? 25
XI
Inhaltsverzeichnis
Seite
bb) Die Aufgabe der sog. „Sekundärfolgen Rechtspre¬
chung 27
3. Zusammenfassung 31
III. Die Besteuerung der Erbauseinandersetzung 31
1. Zivilrechtliche Grundlagen 31
a) Die Erbengemeinschaft 31
b) Die Erbauseinandersetzung 33
aa) Die gesetzlichen Auseinandersetzungsregeln .... 34
bb) Abweichung von den gesetzlichen Teilungsregeln . 34
c) Zusammenfassung, insbesondere die Trennung von Erb¬
fall und Erbauseinandersetzung 36
2. Einkommensteuerrecht 36
a) Die Entwicklung der Rechtsprechung 37
aa) Das RFH Urteil vom 8. 11. 1933 37
bb) Das BFH Urteil vom 6. 12. 1957 39
cc) Die BFH Rechtsprechung seit den Urteilen vom
21.8. 1962 und 26. 7. 1963 39
dd) Der Vorlagebeschluß des VIII. Senats des BFH vom
18. 10. 1988 an den Großen Senat 42
b) Die Zäsur durch den Beschluß des Großen Senats des
BFH vom 5. 7. 1990 zur Erbauseinandersetzung 44
aa) Der Beschluß des Großen Senats vom 5. 7. 1990 . . 44
bb) Die Reaktionen auf den Beschluß des Großen Senats
vom 5. 7. 1990 46
c) Die einkommensteuerrechtliche Beurteilung der Erb¬
auseinandersetzung über ein Einzelunternehmen nach
der Neuorientierung 48
aa) Teilung ohne Ausgleichsleistung 50
(1) Der Nachlaß besteht nur aus Betriebsvermögen 50
(2) Der Mischnachlaß aus Betriebs und Privat¬
vermögen 57
bb) Teilung mit Ausgleichsleistung 59
cc) Teilerbauseinandersetzung 64
d) Die grundsätzliche Kritik am Beschluß des Großen
Senats vom 5. 7. 1990 zur Erbauseinandersetzung im
Schrifftum 65
aa) Die Ansicht von Biergans und anderen 66
bb) Die Ansicht von Flume und Knobbe Keuk 69
3. Fazit 71
XII
Inhaltsverzeichnis
Seite
D. Zuweisung eines Einzelunternehmens, eines land und forst¬
wirtschaftlichen Betriebs oder einer freiberuflichen Praxis
mittels Teilungsanordnung (§ 2048 BGB) 75
I. Zivilrechtliche Grundlagen 75
1. Der Begriff der Teilungsanordnung 75
2. Rechtswirkungen der Teilungsanordnung 76
3. Abgrenzung der Teilungsanordnung zum Voraus Vermächt¬
nis, insbesondere die Wertausgleichsschuld des bedachten
Miterben 79
a) Die Unterschiede zwischen Teilungsanordnung und
Vorausvermächtnis 79
b) Die Abgrenzungskriterien 81
c) Die Wertausgleichsschuld des bedachten Miterben ... 82
4. Zusammenfassung 84
II. Einkommensteuerrecht 85
1. Rechtsentwicklung 85
2. Der Beschluß des Großen Senats vom 5. 7. 1990 zur Erb¬
auseinandersetzung 89
3. Die derzeit vertretenen Auffassungen 90
a| Der BMF und die herrschende Auffassung im Schrifttum 90
b) Die Rechtsprechung 93
c) Die Ansicht von Flume und Knobbe Ke.uk 95
d) Die Ansicht von Biergans und anderen 98
e) Die Ansicht von Spiegelberger und von Esch 99
f) Zusammenfassendes Beispiel 100
4. Eigene Ansicht zur Problematik der Teilungsanordnung . . 101
a) Anschaffungskosten des übernehmenden Miterben ... 103
aa) Abfindung für den die Erbquote übersteigenden Wert
des Unternehmens 103
bb| Abfindung nach Übernahme zusätzlicher Wirt¬
schaftsgüter 108
b) Die Zurechnung des Veräußerungsgewinns 110
aa) Erfassung beim Erblasser 110
bb) Erfassung bei den weichenden Miterben 113
c) Weitere Rechtsfolgen 115
5. Zusammenfassung 116
6. Gestaltungshinweise 117
7. Besonderheiten bei der Vererbung von land und forstwirt¬
schaftlichen Betrieben sowie freiberuflichen Praxen .... 119
a) Land und forstwirtschaftliche Betriebe 119
b) Freiberufliche Praxen 120
XIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
E. Nachfolge in einen Personengesellschaftsanteil einfache und
qualifizierte Nachfolgekausel 121
I. Zivilrechtliche Grundlagen 122
1. Die Vertragsklauseln beim Tod eines Personengesellschafters 122
a) Fortsetzungsklausel 122
b) Eintrittsklausel 124
c) Rechtsgeschäftliche Nachfolgeklausel 126
2. Erbrechtliche Nachfolgekausein 127
a) Gesellschaftsrechtliche Lösung 127
b) Erbrechtliche Lösung Die Sondererbfolge in einen
Gesellschaftsanteil 129
aa) Einfache Nachfolgeklausel 129
bb) Qualifizierte Nachfolgeklausel 132
3. Zugehörigkeit des Gesellschaftsanteils zum Nachlaß trotz
Sondererbfolge? 135
a) Testamentsvollstreckung 135
b) Teilungsanordnung 139
4. Wertausgleich zwischen dem qualifiziertem und den übri¬
gen Erben 139
a) Die einzelnen dogmatischen Ansätze 140
b) Bewertung und eigener Lösungsansatz 141
5. Fazit 145
II. Die einfache Nachfolgeklausel im Einkommensteuerrecht . . 147
1. Der Sondererbfall 148
2. Übertragung der ererbten Gesellschaftsanteile unter den
Miterben 150
a) Rückblick 150
b) Die Zäsur 152
c) Die Folgerechtsprechung 153
d) Die Finanzverwaltung 155
e) Die Reaktionen des Schrifttums 155
f) Eigene Ansicht 161
3. Zusammenfassung 168
III. Die qualifizierte Nachfolgeklausel im Einkommensteuerrecht 169
1. Problemaufriß 170
2. Rückblick 172
a) Das 1. Grundsatzurteil des BGH vom 22. 11. 1956 ... 172
b) Das 2. Grundsatzurteil des BGH vom 10. 2. 1977 .... 174
3. Die derzeitige Rechtspraxis 176
a) Die Zäsur 176
b) Die Folgesprechung 176
XIV
Inhaltsverzeichnis
Seite
aa) Das Urteil des IV. Senats vom 13. 12. 1990 176
bb) Das Urteil des VIII. Senats vom 29. 10. 1991 177
cc) Das Urteil des VIII. Senats vom 27. 7. 1993 179
c) Die Finanzverwaltung 180
4. Das Schrifttum 182
a) Die herrschende Ansicht im Schrifttum 182
aa] Die Wertausgleichsschuld des qualifizierten Mit¬
erben 182
bb) Die anteilige Entnahme des Sonderbetriebsver¬
mögens 186
cc) Abzug der Schuldzinsen Aufgabe der „Sekundär¬
folgen Rechtsprechung 187
b) Die Gegenansicht 188
aa] Die Auffassung von Gioh 188
bb) Weitere Vertreter der Gegenansicht 191
c) Die Gegenkonzeption von Flume und Knobbe Keuk . . 195
5. Eigene Ansicht zur Problematik der qualifizierten Nachfol¬
geklausel 197
a) Anschaffungskosten des qualifizierten Miterben .... 200
aa) Wertausgleich für den die Erbquote übersteigenden
Wert der Beteiligung 200
bb) Abfindung nach Übernahme zusätzlicher Wirt¬
schaftsgüter 204
b) Die Zurechnung des Veräußerungsgewinns 205
aa) Erfassung beim Erblasser 205
bb) Erfassung bei den nicht qualifizierten Miterben . . 206
6. Zusammenfassung 211
7. Gestaltungsempfehlungen 212
a) Die einfache Nachfolgeklausel mit Teilungsanordnung
als Alternative zur qualifizierten Nachfolgeklausel ... 213
b) Einsetzung des qualifizierten Miterben zum Alleinerben 215
c) Vermeidung der Zwangsentnahme des Sonderbetriebs¬
vermögens im Fall der qualifizierten Nachfolgeklausel . 216
aa) Die weichenden Miterben als Begünstigte des Son¬
derbetriebsvermögens 217
bb) Der qualifizierte Miterbe als Begünstigter des Son¬
derbetriebsvermögens 223
(1) Der qualifzierte Miterbe als wirtschaftlicher
Eigentümer des gesamten Sonderbetriebsver¬
mögens des Erblassers? 224
(2) Schenkung des Sonderbetriebsvermögens unter
Lebenden auf den Todesfall 225
XV
Inhaltsverzeichnis Seite
(3] Einbringung des Sonderbetriebsvermögens in das
Gesamthandsvermögen der Personengesellschaft 226
(4) Einbringung des Sonderbetriebsvermögens in
eine Personengesellschaft mit weiterer qualifi¬
zierter Nachfolgeklausel 226
F. Die Sondererbfolge nach der Höfeordnung 229
I. Zivilrechtliche Grundlagen 229
1. Die fakultative Anwendung der HöfeO 229
2. Die Hoferbfolge nach § 4 HöfeO 230
a) Regelungszweck 231
b) Deutung der Norm 232
3. Die Abfindung der weichenden Erben nach §§ 12,13 HöfeO 235
a) Die Abfindung nach § 12 HöfeO 235
b) Ergänzung der Abfindung nach § 13 HöfeO 237
c) Die Rechtsnatur des Abfindungsanspruchs aus §§ 12, 13
HöfeO 238
4. Vergleich der Hoferbfolge mit der qualifizierten Nachfolge
in einen Personengesellschaftsanteil 239
5. Zusammenfassung 242
II. Einkommensteuerrecht 243
1. Rückblick 244
2. Die Zäsur 245
3. Die Folgerechtsprechung 245
4. Die Finanzverwaltung 247
5. Das Schrifttum 248
a) Die herrschende Ansicht 248
b) Die Gegenansicht 250
6. Eigene Ansicht 252
a) Anschaffungskosten des Hoferben 252
b) Veräußerungsgewinn des Erblassers oder der übrigen Erben 256
c) Ergänzende Hinweise 257
7. Zusammenfassung 257
G. Ergebnisse 259
Anhang: Auszug aus dem BMF Schreiben vom 11. 1. 1993 zur
ertragsteuerlichen Behandlung der Erbengemeinschaft
und ihrer Auseinandersetzung (BStBl. 11993, 62) .... 265
Stichwortverzeichnis 271
XVI
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