Die Besteuerung von Kapitalgesellschaften im internationalen Vergleich unter besonderer Berücksichtigung ausländischer Direktinvestitionen: ein Steuerbelastungsvergleich ausgewählter EU-Mitgliedsstaaten
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1997
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| Schriftenreihe: | [Europäische Hochschulschriften / 5]
2141 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIV, 357 S. graph. Darst. |
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V
INHALTSVERZEICHNIS
ERSTER TEIL: EINFÜHRUNG 1
A. PROBLEMSTELLUNG, ZIELSETZUNG UND AUFBAU DER ARBEIT 1
B. GRUNDLAGEN 4
I. Begriffsabgrenzungen 4
1. Internationaler betriebswirtschaftlicher Steuerbelastungsvergleich 4
2. Unternehmenssteuerbelastung 6
II. Anforderungen an einen aussagekräftigen internationalen betriebswirt 9
schaftlichen Steuerbelastungsvergleich
III. Berechnungsmethoden internationaler betriebswirtschaftlicher 11
Steuerbelastungsvergleiche
1. Vorbemerkung
2. Internationaler Tarifvergleich 12
3. Vergleich effektiver Grenzsteuersätze von Investitionen 14
4. Veranlagungssimulation
a) Grundlegende Charakteristika 18
b) Ausgewählte Untersuchungen 19
(1) Ifo Institut für Wirtschaftsforschung 19
(2) Gemeinsame Studie des Deutschen Industrie und Handelstags 24
(DIHT) und des Bundesverbandes der Deutschen Industrie (BDI)
(3) DIW Gutachten 27
(4) Zusammenfassender Vergleich 32
IV. Untersuchungsansatz
1. Vergleichsmethode
2. Auswahl des Vergleichsunternehmens
VI
ZWEITER TEIL: QUALITATIVER STEUERBELASTUNGSVERGLEICH 42
A. VORBEMERKUNG 42
B. KÖRPERSCHAFTSTEUER 42
I. Grundzüge der steuerrechtlichen Gewinnermittlung 42
1. Bundesrepublik Deutschland 42
2. Großbritannien 45
3. Frankreich 47
II. Vorschriften zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer 49
1. Vorbemerkung 49
2. Abgrenzung des Betriebsvermögens 49
a) Grundsätzliche Abgrenzung 49
b) Ausgewählte Bilanzpositionen 53
(1) Immaterielle Wirtschaftsgüter 53
(2) Rechnungsabgrenzungsposten 55
(3) Steuerfreie Rücklagen 57
(4) Rückstellungen 59
(a) Begriff 59
(b) Bundesrepublik Deutschland 60
(c) Großbritannien und Frankreich 62
3. Bewertung des Betriebsvermögens 64
a) Vorbemerkung 64
b) Bewertungsmaßstäbe 65
(1) Anschaffungs und Herstellungskosten 65
(a) Überblick 65
(b) Abgrenzung der Anschaffungskosten 66
(c) Abgrenzung der Herstellungskosten 69
(2) Bewertungsmaßstäbe zur Erfassung von Wertminderungen 73
c) Besondere Bewertungsverfahren 76
(1) Vorbemerkung 76
(2) Bundesrepublik Deutschland 77
(a) Durchschnitts und Verbrauchsfolgebewertung 77
(b) Festbewertung 78
(3) Großbritannien und Frankreich 79
(4) Zusammenfassender Vergleich 80
4. Abgrenzung der steuerpflichtigen Einkünfte 81
vn
5. Abzugsfähige Betriebsausgaben 83
a) Begriffsbestimmung g3
b) Abschreibungen 85
(1) Planmäßige Abschreibungen 85
(a) Vorbemerkung 85
(b) Abschreibung beweglicher Wirtschaftsgüter 86
(11) Bundesrepublik Deutschland 86
(22) Großbritannien 88
(33) Frankreich 90
(44) Vergleich der nationalen Abschreibungsvorschriften 92
(c) Abschreibung unbeweglicher Wirtschaftsgüter 93
(11) Bundesrepublik Deutschland 93
(22) Großbritannien 96
(aa) Abschreibungsfähige Wirtschaftsgüter 96
(bb) Abschreibungsverfahren 98
(cc) Abschreibungsbasis 99
(33) Frankreich 99
(44) Vergleich der nationalen AbschreibungsVorschriften 100
(d) Abschreibung immaterieller Wirtschaftsgüter 102
(11) Bundesrepublik Deutschland 102
(22) Großbritannien 103
(33) Frankreich 104
(44) Vergleich der nationalen Abschreibungsvorschriften 105
(2) Außerplanmäßige Abschreibungen 106
(a) Sofortabschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter 106
(b) Abschreibung aufgrund außergewöhnlicher Abnutzung 107
und Teilwertabschreibung
(11) Bundesrepublik Deutschland 107
(22) Großbritannien und Frankreich 108
c) Personalaufwand 110
(1) Umfang des Personalaufwands 110
(2) Betriebliche Altersversorgung 111
(a) Vorbemerkung 111
(b) Gestaltungsformen in der Bundesrepublik Deutschland 113
(11) Unmittelbare Pensionszusage 113
(22) Unterstützungskasse 115
(33) Pensionskasse l'8
(44) Direktversicherung ' 20
(c) Großbritannien 122
(d) Frankreich 124
d) Zinsaufwand 126
vm
e) Abzugsfähige Steuern 128
6. Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben 128
7. Besteuerung von Veräußerungsgewinnen und Reinvestitionsvergünstigungen 130
a) Vorbemerkung 130
b) Bundesrepublik Deutschland 130
(1) Reinvestitionsvergünstigung im Falle der Veräußerung 130
(a) Grundzüge der Reinvestitionsvergünstigung 130
(b) Voraussetzungen für die Gewährung der Reinvestitionsvergünstigung 132
(c) Bildung einer steuerfreien Rücklage 134
(2) Reinvestitionsvergünstigung in Sonderfällen 135
c) Großbritannien 136
(1) Besteuerung von Veräußerungsgewinnen Die Kapitalgewinnsteuer 136
(a) Allgemeine Charakteristik 136
(b) Berechnung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns 138
(2) ReinvestitionsVergünstigung 139
(a) Darstellung der VergünstigungsVorschrift 139
(b) Behandlung abnutzbarer Ersatzwirtschaftsgüter 142
d) Frankreich 143
(1) Klassifizierung der Veräußerungsgewinne 143
(2) Besteuerung langfristiger Veräußerungsgewinne 145
e) Vergleich der nationalen Regelungen 146
8. Intertemporaler Verlustausgleich 149
9. Zusammenfassender Vergleich der Gewinnermittlungs 153
Vorschriften
ID. Körperschaftsteuertarif 157
IV. Vergleich der Körperschaftsteueranrechnungssysteme 158
1. Bundesrepublik Deutschland 158
a) Gewinnausschüttung an inländische Anteilseigner 158
(1) Grundzüge des Vollanrechnungssystems 158
(2) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 159
b) Gewinnausschüttung an ausländische Anteilseigner ohne 162
Berücksichtigung von Doppelbesteuerungsabkommen
2. Großbritannien 163
a) Vorbemerkung 163
b) Gewinnausschüttung an inländische Anteilseigner 164
(1) Natürliche Personen 164
(2) Kapitalgesellschaften 166
IX
c) Gewinnausschüttung an ausländische Anteilseigner ohne Berücksichtigung 166
von Doppelbesteuerungsabkommen
3. Frankreich 167
a) Gewinnausschüttung an inländische Anteilseigner 167
(1) Grundsätzliches Verfahren 167
(2) Sonderbestimmungen und Eigenkapitalgliederung 169
b) Gewinnausschüttung an ausländische Anteilseigner ohne Berücksichtung 171
von Doppelbesteuerungsabkommen
C. DIE DEUTSCHE VERMÖGENSTEUER 172
I. Allgemeine Charakteristik 172
II. Steuerpflichtiges Vermögen der Kapitalgesellschaften 173
1. Einheitswertbegriff 173
2. Einheitswert des Betriebsvermögens 174
a) Vorbemerkung 174
b) Ansatz der Wirtschaftsgüter 175
c) Bewertung der Wirtschaftsgüter 176
(1) Regelbewertung 176
(2) Betriebsgrundstücke 177
(a) Allgemeines 177
(b) Unbebaute Grundstücke 178
(c) Bebaute Grundstücke 178
III. Veranlagung und Tarif der Vermögensteuer 179
D. GEWERBESTEUER 180
I. Bundesrepublik 180
1. Allgemeine Charakteristik 180
2. Gewerbeertragsteuer 181
a) Ermittlung des Gewerbeertrags 181
b) Tarif der Gewerbeertragsteuer 186
3. Gewerbekapitalsteuer 186
a) Ermittlung des Gewerbekapitals 186
b) Tarif der Gewerbekapitalsteuer 189
II. Frankreich 189
1. Allgemeine Charakteristik 189
2. Bemessungsgrundlage 190
3. Tarif 193
X
III. Vergleich der Gewerbesteuerarten 194
E. GRUNDSTEUER 195
I. Bundesrepublik Deutschland 195
1. Allgemeine Charakteristik und Bemessungsgrundlage 195
2. Veranlagung und Tarif 196
II. Großbritannien 196
1. Entwicklung und allgemeine Charakteristik 196
2. Bemessungsgrundlage, Veranlagung und Tarif 198
in. Frankreich 199
IV. Vergleich der Grundsteuerarten 200
F. ZUSAMMENFASSENDE BEURTEILUNG 201
DRITTER TEIL: REGELUNGEN DES INTERNATIONALEN STEUERRECHTS 204
A. VORBEMERKUNG 204
B. KONZERNINTERNE FINANZIERUNG 205
I. Generelle Betrachtung 205
1 .Grenzüberschreitende Finanzierung und Vermeidung der Doppelbesteuerung 205
2. Besteuerung grenzüberschreitender Dividendenzahlungen innerhalb der EU 207
die Mutter Tochter Richtlinie
II. Steuerliche Analyse der grenzüberschreitenden, konzeminternen Finanzierung 208
1. Vorbemerkung 208
2. Internationaler deutscher Konzern 210
a) Beteiligungsfinanzierung 210
b) Fremdfinanzierung 212
c) Weiterausschüttung an inländische Anteilseigner 213
3. Internationaler französischer Konzern 217
a) Beteiligungsfinanzierung 217
b) Fremdfinanzierung 219
c) Weiterausschüttung an inländische Anteilseigner 222
4. Internationaler britischer Konzern 224
a) Beteiligungsfinanzierung 224
b) Fremdfinanzierung 226
XI
c) Weiterausschüttung an inländische Anteilseigner 227
5. Zusammenfassender Vergleich 229
C. KONZERNINTERNER VERLUSTAUSGLEICH 231
VIERTER TEIL: QUANTITATIVER STEUERBELASTUNGSVERGLEICH 234
A. KONKRETISIERUNG DES VERGLEICHSMODELLS 234
I. Ablaufschritte der Veranlagungssimulation 234
II. Vorteilhaftigkeitskriterium 235
HI. Modellunternehmen 236
1. Jahresabschlüsse 236
2. Annahmen 241
a) Vorbemerkung 241
b) Aufgliederung einzelner Jahresabschlußposten 242
c) Steuerliche Wahlrechte 249
d) Wirtschaftliche Entwicklung der Modellunternehmen und 252
nationale Standortwahl
IV. Mutterkapitalgesellschaft und deren Anteilseigner 256
V. Exogene Parameter 257
B. QUANTIFIZIERUNG DER STEUERBELASTUNG 259
I. Nationale Besteuerung der Tochterkapitalgesellschaften 259
1. Berechnungsschemata 259
a) Vorbemerkung 259
b) Bundesrepublik Deutschland 260
c) Frankreich 266
d) Großbritannien 269
2. Basisveranlagung 270
a) Gesamtbetrachtung 2™
b) Gewinnermittlungsvorschriften 274
3. Sensitivitätsanalyse 277
a) Unternehmensentwicklung und Inflationsrate 277
(1) Umsatzwachstum 277
(2) Investitionswachstum 278
(3) Preissteigerung 28°
xn
b) Steuerrechtliche Vorschriften 281
(1) Außerplanmäßige Abschreibungen 281
(2) Veräußerungsgewinne und Reinvestitionsvergünstigung 282
(3) Intertemporaler Verlustausgleich 284
c) Zusammenfassung 285
n. Berücksichtigung der Mutterkapitalgesellschaften 286
1. Vorbemerkung 286
2. Basisveranlagung 287
3. Sensitivitätsanalyse 288
a) Ausschüttungsquote 288
b) Finanzierungsstruktur 290
HI. Berücksichtigung der Anteilseigner 291
1. Basisveranlagung 291
2. Sensitivitätsanalyse 292
IV. Zusammenfassung der Ergebnisse des quantitativen Vergleichs 294
FÜNFTER TEIL: ZUSAMMENFASSUNG DER ERGEBNISSE 297
ANHANG 299
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