Erbschaftsteuerplanung internationaler Familienunternehmen:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
1997
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Inhaltsverzeichnis Vü
Abbildungsverzeichnis XV
Abbkürzungsverzeichnis XVH
1. Kapitel: Grundlegung 1
A. Grundlegung: Problemstellung und Untersuchungsziel 1
I. Zunahme internationaler Vermögensnachfolgen 1
1. Internationalisierung der Wirtschaft 1
2. Zunehmende Bedeutung des Generationswechsels in
mittelstandischen Unternehmen 3
n. Notwendigkeit einer Erbschaftsteuerplanung 5
1. Vernachlässigung der Erbschaftsteuerplanung in der
deutschen Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 5
2. Unternehmenskontinuität und Erbschaftsteuer 7
in. Untersuchungsziel 10
IV. Untersuchungsplan 11
B. Grundbegriffe und Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 11
I. Familienunternehmen 11
Et. Erbschaftsteuerplanung 14
1. Steuerplanung 14
2. Erbschaftsteuerplanung internationaler Familienuntemehmen . 17
a) Analyse der Ausgangssituation 17
b)Ziele der internationalen Erbschaftsteuerplanung 18
(l)Nicht steuerliche Ziele 18
(2) Steuerliche Ziele 18
(a)Erbschaftsteuerbarwertminimierung 18
(b) Reduzierung von Planungsunsicherheiten und
risiken der Erbschaftsteuerplanung 19
i Unsicherheits und Risikofaktoren 20
(i) Entwicklung des Steuerrechts 20
(ii) Entwicklung von Vermögen und Familie 21
(iii) Zeitliche Risiken 21
ii Reduzierung von Planungsunsicherheiten und
risiken durch vorweggenommene Erbfolge 21
vn
c) Gestaltungsrestriktionen 22
(l)Zivilrecht 23
(2) Staatsangehörigkeits und Aufenthaltsrecht 23
(3) Ertragsteuerrecht 24
3. Gestaltungsprobleme 24
4. Gestaltungsbereiche und instrumente 25
m. Rechtsformwahl 27
C. Untersuchte ausländische Nachlaß , Erbschaft und
Schenkungsteuersysteme 31
I. Kriterien für die Auswahl der ausländischen
Erbschaftsteuerordnungen 31
n. Grundzüge des Erbschaftsteuerrechts und des Privatrechts
in den ausgewählten Staaten 35
1. Deutschland 35
a) Erbschaftsteuerrecht 35
b) Internationales Erbrecht 35
c) Gesellschaftsrecht 38
2. Frankreich 39
a) Erbschaftsteuerrecht 39
b) Internationales Erbrecht 39
c) Gesellschaftsrecht 39
3. Niederlande 40
a) Erbschaftsteuerrecht 40
b) Internationales Erbrecht 40
c) Gesellschaftsrecht 41
4. Österreich 41
a) Erbschaftsteuerrecht 41
b) Internationales Erbrecht 42
c) Gesellschaftsrecht 42
5. USA ZZZZ. 42
a) Erbschaftsteuerrecht 42
b) Internationales Erbrecht 44
c) Gesellschaftsrecht 45
2. Kapitel: Rechtsformabhängigkeit der Besteuerung 47
A. Rechtsformwahl und periodische Besteuerung 48
I. Periodische Besteuerung inländischer Unternehmen 48
n. Periodische Besteuerung internationaler Unternehmen 52
1. Rechtsformbedingte Belastungsunterschiede im Gewinnfall 52
2. Rechtsformbedingte Belastungsunterschiede im Verlustfall 56
vm
3. Optimale Rechtsform internationaler Unternehmen hinsichtlich der periodischen Besteuerung 56
B. Rechtsformwahl und aperiodische Besteuerung 57
I. Generationswechsel in inländischen Unternehmen 59
1. Unterschiede in den Bemessungsgrundlagen 59
a) Grundsätzlicher Bewertungsmaßstab 59
b) Bewertungsmaßstab für das Betriebsvermögen 59
c) Bewertungsmaßstab für Anteile an Kapitalgesellschaften .... 62
d) Gegenüberstellung der Bewertungsmaßstäbe für
Personenunternehmungen und Kapitalgesellschaftsanteile ... 64
e)Freibeträge und Bewertungsabschlag 66
f) Buchwertklauseln 67
g)Übermäßige Gewinnbeteiligungen 67
2. Stundung 68
n. Generationswechsel in internationalen Unternehmen:
Zur Bewertung von Auslandsvermögen 68
1. Grundsätze der Bewertung von Auslandsvermögen 69
2. Bewertung von ausländischem Betriebsvermögen 69
3. Bewertung von Anteilen an ausländischen
Kapitalgesellschaften 70
a) Bewertung von Auslandsbeteiligungen nach dem
Erlaß von 1990 70
(1) Besonderheiten bei der Ermittlung des
Vermögenswertes 70
(2) Besonderheiten bei der Ermittlung des
Ertraghundertsatzes 71
b) Modifikationen nach Einführung der verlängerten
Maßgeblichkeit 72
4. Belastungsunterschiede beim Auslandsvermögen 73
C. Kritik an der fehlenden Rechtsformneutralität des deutschen
Steuerrechts 74
D. Situative Rechtsformwahl 76
3. Kapitel: Steuerliche Gestaltung des Generationswechsels in
internationalen Familienunternehmen 81
A. Gestaltungsproblem Doppelbesteuerung 81
I. Erbschaftsteuerpflicht in zwei Staaten 82
1. Unbeschränkte Erbschaftsteuerpflicht in Deutschland 83
IX
2. Ausländische Besteuerung aufgrund der Vermögensbelegenheit 83
n. Unvollkommenheit der unilateralen deutschen Maßnahme
zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen 84
1. Voraussetzungen für die Anrechnung 85
a)Antrag 85
b)Unbeschränkte Steuerpflicht JHL
c) Eingreifen eines Doppelbesteuerungsabkommens 86
d)Auslandsvermögen 86
e) Ausländische Steuer 87
f) Zeitliche Voraussetzung 89
g)Begrenzung der Anrechenbarkeit 89
(1) Begrenzung auf das doppelt besteuerte Vermögen 89
(2) Begrenzung auf das Auslandsvermögen i.S.d.
§ 21 Abs.2 ErbStG 90
2. Nichtbeseitigung von Doppelbesteuerungen durch
§ 21 ErbStG 92
a) Identität des Bruttovermögens 92
(1) Inländisches Einzelunternehmen als Spitzeneinheit 92
(a) Grundvermögen im Ausland 93
(b) Bewegliches Vermögen im Ausland 93
(c) Forderungen gegen Ausländer und Bankguthaben
im Ausland 94
(d) Immaterielle Wirtschaftsgüter im Ausland 95
(e) Betriebsstätte im Ausland 96
(f) Personengesellschaftsanteile im Ausland 98
(g) Kapitalgesellschaftsanteile und Wertpapiere
im Ausland 100
(2) Inländische Personengesellschaft als Spitzeneinheit 102
(3) Inländische Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 103
b) Abzüge vom erbschaftsteuerpflichtigen Erwerb 103
(l)Erblasserschulden 103
(2) Erbfallschulden 106
3. Ergebnis 107
III. Lösung der Besteuerungskonflikte durch
Doppelbesteuerungsabkommen 109
1. Funktion und Anwendungsvoraussetzungen der
Doppelbesteuerungsabkommen 109
a) Funktion der Doppelbesteuerungsabkommen 109
b) Anwendungsvoraussetzungen 112
2. Lösung der Besteuerungskonflikte durch das OECD
Musterabkommen 113
X
a) Unbewegliches Vermögen im Ausland 113
b)Betriebsstättenvermögen im Ausland 114
c) Personengesellschaftsanteile im Ausland 116
(l)Grundsätze 116
(2) Sonderbetriebsvermögen 117
d)Übriges Nachlaßvermögen im Ausland 118
e) Abzüge 118
(l)Schulden 118
(2) Verbindlichkeiten aus Vermächtnissen 119
f) Ergebnis 120
3. DBA Österreich 121
a) Sachlicher und personeller Anwendungsbereich 121
b) Doppelbesteuerungsschutz 121
c) Schenkungen 123
d)Ergebnis 123
4.DBA USA 124
a) Sachlicher und personeller Anwendungsbereich 124
b) Doppelbesteuerungsschutz 124
(1) Methode zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 124
(2)Zuordnung der Besteuerungsrechte 125
IV. Ergebnis 128
B. Gestaltungsproblem internationales Steuergefälle 129
I. Bemessungsgrundlage 132
1. Bewertung 132
a) Frankreich 132
b)Niederlande 133
(l)Betriebsvermögen 133
(2) Bewertung nicht notierter Kapitalgesellschaftsanteile 134
c) Österreich 135
d)USA 138
e) Vergleich der Bewertungsvorschriften 141
2. Freibeträge 142
a) Deutschland 142
b)Frankreich 143
c) Niederlande 144
d)Österreich 145
e)USA 145
3. Vergleich der Freibeträge 146
II. Steuersatz 148
1. Deutschland 148
2. Frankreich 149
XI
3. Niederlande 150
4. Österreich 150
5. USA 151
a) Bundesnachlaß und Schenkungsteuer 151
b)Generationsüberspringungssteuer 151
6. Vergleich 153
7. Ergebnis 153
HI. Bedeutung der Probleme internationaler Vermögensnachfolge
für die Steuergestaltung 154
C. Auswahl des Gestaltungsinstruments 156
I. Wohnsitzverlagerung 156
1. Anforderungen an eine erbschaftsteuerlich wirksame
Wohnsitzverlagerung 156
2. Fortbestehen einer inländischen Erbschaftsteuerpflicht 158
a) Beschränkte Erbschaftsteuerpflicht 158
b) Erweiterte unbeschränkte und erweiterte beschränkte
Erbschaftsteuerpflicht 159
3. Ergebnis 161
II. Rechtsformwahl 161
1. Rechtsformwahl als wichtigstes Instrument
der internationalen Erbschaftsteuergestaltung 161
2. Trust und ausländische Stiftung: Rechtsformalternativen
zur Gestaltung internationaler Untemehmernachfolgen? 162
a) Zwischenschaltung eines Trust 163
(l)Grundlagen des Trustrechts 163
(2) Erbschaftsteuerliche Einordnung des Trust 167
(a) Einordnung nach US Recht 167
(b)Einordnung nach deutschem Recht 167
i Grundsätze zur Lösung steuerlicher
Qualifikationskonflikte 167
ii Treuhand 169
iiiZweckzuwendung 170
ivStiftung 171
v Aufschiebend bedingter Vermögenserwerb
des Begünstigten 171
(c) Beurteilung des trust als Instrument einer
internationalen Erbschaftsteuergestaltung 172
^Zwischenschaltung einer ausländischen Stiftung 174
D. Erbschaftsteuerorientierte Rechtsformwahl
internationaler Familienunternehmen 175
xn
I. Einzelunternehmen als inländische Spitzeneinheit 176
1. Vermeidung einer Doppelbesteuerung 176
a)Nicht DBA Fall 176
(l)Einlage in eine ausländische Betriebsstätte 176
(2) Einlage in eine ausländische Personengesellschaft 177
(3) Einlage in eine ausländische Kapitalgesellschaft 178
(4) Schaffung von Auslandsvermögen ohne Einlage
in ein ausländisches Unternehmen 178
b)DBA Fall 179
2. Vermeidung einer höheren ausländischen
Erbschaftsteuerbelastung 179
a)Nicht DBA Fall 180
b)DBA Fall 180
3. Ergebnis 181
ü. Personengesellschaft als inländische Spitzeneinheit 182
1. Transparente Sichtweise im Ausland 182
2. Nichttransparente Sichtweise im Ausland 182
HI. Kapitalgesellschaft als inländische Spitzeneinheit 183
IV. Auswahl der optimalen Unternehmensrechtsform 184
1. Gestaltung von deutschen Investitionen in Frankreich 185
2. Gestaltung von deutschen Investitionen in den
Niederlanden 186
3. Gestaltung von deutschen Investitionen in Österreich 187
4. Gestaltung von deutschen Investitionen in den USA 187
V. Ergebnis 188
4. Kapitel: Sicherung der Unternehmenskontinuität als
finanzpolitisches Ziel? 191
A. Europäische Harmonisierung vs. Steuerwettbewerb 192
I. Argumente für eine Steuerharmonisierung in der EU 193
n. Kritik an der Forderung nach Vollharmonisierung 195
B.Ökonomische Wirkungen einer Erbschaftsteuer 197
I. Allokationspolitische Probleme der Erbscha ftsteuer 197
1. Leistungsfähigkeit als Prinzip der individuellen Zumessung
der Steuerlast 197
2. Allokative Wirkungen der Erbschaftsteuer 198
a) Sparanreize 198
(l)Erblasser 198
(2)Erbe 199
b)Einfluß auf die Investitionstätigkeit 201
Xffl
c) Ergebnis 201
n. Wirkungen der Erbschaftsteuer auf Vermögensdistribution
und Wachstum 202
m.Wettbewerbs und Konzentrationswirkungen 203
IV.Ergebnis 204
C. Sonderregeln für Unternehmensnachfolger ? 205
I. Verfassungsrechtliche Gegenargumente 206
n. Ökonomische Bedenken 208
HI. Fazit: Steuerbelastung, Innovation und Wachstum 209
5. Kapitel: Zusammenfassung 211
Anhang 215
Literaturverzeichnis 221
Rechtsquellenverzeichnis 263
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen und schreiben 265
Rechtsprechungsverzeichnis 266
Stichwortverzeichnis 271
XTV
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Vermögensstatus der Bundesrepublik Deutschland gegenüber
dem Ausland in Mill. DM 2
Abb.2: Erbschaftsteueraufkommen in der Bundesrepublik 1950 1993 .... 4
Abb.3: Wertsteigerungsansätze und strategische Ziele der
Internationalisierung 13
Abb.4: Gestaltungsbereiche und instrumente der Unternehmer¬
nachfolge 25
Abb. 5: Teilkomplexe der Planung internationaler Unternehmer
nachfolgen 28
Abb.6: Grundfalle der internationalen Unternehmensnachfolge 30
Abb.7: Problemfelder der Rechtsformwahl 47
Abb.8: Steuersatzänderungen durch das StandOG 49
Abb.9: Modellfall zur steuerlichen Rechtsformwahl 50
Abb. 10: Belastungsunterschiede bei Auslandsaktivitäten im
Gewinnfall bei Vorliegen eines DBA 54
Abb. 11: Gesamtsteuerbelastung bei Weiterausschüttung an die
Gesellschafter der Spitzeneinheit 55
Abb. 12: Erbschaftsteuerwerte bei Ertragsvariation und
konstanter Substanz 65
Abb.13: Erbschaftsteuerwerte bei Substanzvariation 65
Abb.14. Erbschaftsteuerliche Belastungsstufen 66
Abb. 15: Doppelbesteuerungsgefährdete Vermögens¬
gegenstande aus deutscher Sicht 107
Abb.16: Freibeträge nach § 16 Abs.l ErbStG 142
Abb. 17: Steuerklassen in der österreichischen Erbschaft
und Schenkungsteuer 145
XV
Abb.18: Vergleich der Freibetragsregelungen 147
Abb.19: Einige Steuersätze des deutschen ErbStG(§ 19 Abs. 1) 148
Abb.20: Steuertarife nach französischem Recht 149
Abb.21: Steuersätze nach niederländischem Recht 149
Abb.22: Steuerklassen nach niederländischem Erbschaftsteuerrecht 150
Abb.23: Steuertarife nach österreichischem Recht 150
Abb.24: Steuertarife nach See. 2001 IRC 152
Abb.25: Steuersätze bei Erwerb von Todes wegen (in 1000 DM) durch
Ehegatten oder ein Kind 154
Abb.26: Rechtsverhältnisse der Parteien eines trust 165
Abb.27: Vor und Nachteile bestimmter Rechtsfomen 184
Abb.28: Doppelbesteuerungsgefahren bei der Übertragung von
Personengesellschaftsanteilen 215
Abb.29: Erbschaftsteuerliche Behandlung von Personengesellschaften 216
Abb.30: Regeln zur Bestimmung der Vermögensbelegenheit 217
Abb.31: Vermeidung der Doppelbesteuerung durch Österreich bei
Schenkungen eines deutschen Schenker an einen in Österreich
ansässigen Erwerber 218
Abb.32: Steuersätze bei Erwerb von Todes wegen durch Ehegatten
oder ein Kind 219
XVI
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