Aktivierung von immateriellen Anlagewerten in den USA im Vergleich zur deutschen Rechnungslegung:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1997
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 2066 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXI, 211 S. |
| ISBN: | 3631311893 |
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Inhaltsverzeichnis
Verzeichnis der Übersichten und Anlage XVIII
Abkürzungsverzeichnis XIX
ERSTES KAPITEL: Einleitung
A. Problemstellung 1
B. Gang der Untersuchung 7
ZWEITES KAPITEL:
Die (sozio ökonomischen) Rahmenbedingungen als
Ursache für die unterschiedliche Ausgestaltung
der nationalen Rechnungslegungssysteme
A. Der Einfluß der linderspezifischen Rahmenbedingungen
auf die Ausgestaltung der Rechnungslegung
I. Die Erklärungsfunktion der Rahmenbedingungen
im allgemeinen 9
II. Der tendenzielle Einfluß relevanter
Rahmenbedingungen im einzelnen
1. Zur Auswahl der betrachteten Einflußfaktoren 9
2. Die Rechnungslegung als Teil der nationalen Rechtsordnung 10
2.1. Die US amerikanische Rechnungslegung
2.1.1. Das Rechtsverständnis des common law 11
2.1.2. Der privatrechtliche Einfluß 12
2.2. Vergleich mit der deutschen Rechnungslegung 13
3. Der theoretische Rahmen
3.1. Bilanztheorien
3.1.1. Grundlagen 14
3.1.2. Statische Bilanzdeutung 15
3.1.3. Dynamische Bilanzdeutung 15
3.2. Zum Einfluß der Theorie auf die Rechnungslegung
3.2.1. US GAAP 16
3.2.2. Vergleich mit der deutschen Rechnungslegung 17
4. Der Einfluß der Kapitahnarktstrukturen
4.1. Der Aktienmarkt 17
4.1.1. USA 17
4.1.2. Der deutsche Aktienmarkt 18
VIII
4.2. Das Bankensystem
4.2.1. USA 20
4.2.2. Das deutsche Bankensystem 20
5. Der Einfluß des Steuerrechts
5.1. Das Verhältnis von handeis und steuerrechtlicher
Gewinnermittlung in den USA 21
5.2. Vergleich zur deutschen Rechnungslegung
5.2.1. Die (einfache) Maßgeblichkeit 23
5.2.2. Rückwirkungen von Steuerbilanzzielen auf den
deutschen handelsrechtlichen Einzelabschluß
(sog. umgekehrte Maßgeblichkeit) 24
6. Der Einfluß der Gewinnverwendungskompetenzen
6.1. USA 24
6.2. Vergleich mit der deutschen Rechnungslegung 26
7. Der Einfluß der länderspezifischen Unternehmensphilosophien 27
7.1. USA 27
7.2. Vergleich mit der deutschen Auffassung 27
8. Der Einfluß von Managementverträgen
8.1. USA 28
8.2. Vergleich mit der deutschen Situation 28
9. Der Einfluß unterschiedlicher Eigentümerstrukturen 29
9.1. USA 29
9.2. Vergleich mit den deutschen Verhältnissen 29
10. Der Einfluß der Haftungsbedingungen des Abschlußprüfers
10.1. USA
10.1.1. Haftung gegenüber dem Auftraggeber 30
10.1.2. Haftung gegenüber Dritten 30
10.1.3. Aktuelle Haftungssituation 31
10.2. Vergleich mit der deutschen Situation 31
11. Das nationale System der Arbeitnehmermitbestimmung
11.1. USA 32
11.2. Vergleich mit der deutschen Situation 32
11.2.1. Die Aufgaben der Gewerkschaften 33
11.2.2. Der Aufsichtsrat 33
11.2.3. Der Betriebsrat 34
IX
B. Die Grundlagen der US amerikanischen Rechnungslegung
im Vergleich zur deutschen Rechnungslegung
I. Rechnungslegungsziele
1. Vermögens und Erfolgsermittlung als zweckorien¬
tierte Abbildung wirtschaftlicher Tatbestände 34
2. Zielvorstellungen und Informationsinteressen
der Adressaten der Rechnungslegung 35
3. Die Ableitung von Jahresabschlußzielen aus den
Zielvorstellungen der Jahresabschlußadressaten
3.1. USA
3.1.1. Die Generalnorm fair presentation als overriding principle 36
3.1.2. Inhaltliche Bestimmung der fair presentation 37
3.2. Vergleich mit der deutschen Rechnungslegung
3.2.1. Die vorsichtige Erfolgsermittlung im Rahmen von Gläubiger¬
schutz, Nominalkapitalerhaltung und Besteuerungszweck 38
3.2.2. Der true and fair view als Generalnorm 39
3.2.3. Die eingeschränkte Informationsfunktion
deutscher Gewinnermittlungsregeln 40
4. Der Einfluß von Jahresabschlußzielen auf die Aktivierungsregeln 41
II. Rechnungslegungsgrundsätze
1. Die US amerikanischen GAAP
1.1. Der Begriff handelsrechtlich im Zusammenhang
mit der US amerikanischen Rechnungslegung 42
1.2. Begriffsabgrenzung 42
1.3. Bindungswirkung 43
1 4. Geltungsbereich 43
1.5. Die Bedeutung der US GAAP für den Abschlußprüfer 44
1.6. Wesentliche Grundsätze im einzelnen
1.6.1. Accrual principle
16.1.1. Grundlegende Bedeutung 45
1.6.1.2. Matching principle 46
1.6.1.3. Realisation principle 47
1.6.2. Prudence ( Conservatism ) 47
X
2. Wesentliche Unterschiede zwischen US GAAP und Goß
2.1. Vorsichtsprinzip 48
2.2. Realisationsprinzip 48
2.3. Einfluß des Vermögensprinzips 49
2.4. Geltungsbereich, Entstehung, Bindungswirkung 49
C. Ableitung einer Hypothese über die Aktivierungs¬
gepflogenheiten in den USA auf Basis der Rahmen¬
bedingungen und Grundlagen der Rechnungslegung
I. Basis für die Ableitung der Hypothese 50
II. Der Zusammenhang zwischen Rahmenbedingungen
und Rechnungslegungsgepflogenheiten
1. Die allgemeine Erklärungsfunktion 53
2. Das Spannungsverhältnis zwischen Aktionärs und Gläubigerschutz 53
III. Ableitung einer Hypothese Ober die Aktivierungs¬
gepflogenheiten in den USA 54
DRITTES KAPITEL:
Die Gültigkeit der Hypothese in den Grenzen
der Aktivierungsfähigkeit
A. Die abstrakte Aktivierungsfähigkeit als notwendige Bedingung
I. US GAAP
1. Die Informationseigenschaften von Bilanzposten
gemäß SFAC No. 2 ( qualitative characteristics )
1.1. Grundlagen 55
1.2. primary qualities 56
1.3. secondary qualities 56
2. Die Vermögenseigenschaften gemäß SFAC No. 3 im einzelnen
2.1. Grundlagen 57
2.2. (Zukünftige) Nutzenstiftung
2.2 1. Der wirtschaftliche Nutzen 57
2.2.2. Objektivierung des Nutzens durch (einmalige) Ausgaben 58
2.3. Einzelerfaßbarkeit( identifiability ) 59
2.4. Zuverlässige Bewertbarkeit ( measurability )
2.4.1. Grundlagen 60
XI
2.4.2. Interpretation der Hilfskriterien
2.4.2.1. Bestimmbare Nutzungsdauer 61
2.4.2.2. Die Beteiligung eines Dritten 62
2.5. Ablehnen der Einzelverwertbarkeit als Vermögensmerkmal 62
2.6. Rechtliches oder wirtschaftliches Eigentum 63
2.7. Präzisierung für immaterielle Vermögenswerte 64
3. Die Aktivierungsvoraussetzungen gemäß
SFAC No. 5 ( recognition of an item ) 65
4. Interpretation des Vermögensbegriffs /
4.1. Unterscheidung zwischen assets und Abgrenzungsposten /
4.1.1. Der umfassende Vermögensbegriff 66
4.1.2. Abgrenzungsposten 66
4.2. Der Geschäfts oder Firmenwert (Goodwill) 67
4.2.1. Der derivative Goodwill 67
4.2.2. Der originäre Goodwill 68
II. Vergleich mit der deutschen Rechnungslegung
1. Konkretisierung des Vermögensbegriffs
1.1. Der Vermögensgegenstand als unbestimmter Rechtsbegriff 69
1.2. Die inhaltliche Übereinstimmung der Begriffe
Vermögensgegenstand und Wirtschaftsgut 70
2. Die Vermögenseigenschaften im einzelnen ^
2.1. Einmalige Aufwendungen / 71
2.2. Greifbarer, wirtschaftlicher Wert 72
2.3. Selbständige Verkehrsfahigkeit 73
2.4. Selbständige Bewertbarkeit 74
2.5. Verfugungsrechtliche Vermögensabgrenzung
nach der wirtschaftlichen Zugehörigkeit 75
3. Immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens A/
3.1. Die Abgrenzung zwischen materiellen und y^
immateriellen Vermögensgegenständen 76
3.2. Die Aufzahlung in § 266 Abs. 2 A11 HGB
3.2.1. Grundlagen 78
3.2.2. Ähnliche Rechte und Werte 80
3.2.3. Geleistete Anzahlungen 80
3.2.4. Der Geschäfts oder Firmenwert 81
3.3. Unterscheidung zwischen immateriellen Werten
des Anlage und des Umlaufvermögens 83
XII
4. Die von den immateriellen Anlagewerten abzugrenzenden Posten 83
4.1. Büanzierungshüfen 83
4.2. Rechnungsabgrenzungsposten 84
B. Die konkrete Aktivierungsfähigkeit als hinreichende Bedingung
I. USA
1. Die Aktivierungsregeln für immaterielle Anlagewerte nach APB 17
1.1. Grundlagen 85
1.2. Von Dritten erworbene immaterielle Werte
1.2.1. Das Ansatzgebot für einzelerfaßbare Werte 86
1.2.2. Die Behandlung eines derivativen Goodwill 86
1.3. Selbsterstellte immaterielle Anlagewerte
1.3.1. Grundlagen 88
1.3.2. Die mangelnde Vermögenseigenschaft des originären Goodwill 88
1.3.3. Das faktische Ansatzwahlrecht nach
APB 17 Abs. 6 i.V.m. AIN APB 17 Nr. 1 89
1.3.4. Die Ermittlung der Herstellungskosten 90
. | 2. Spezielle Ansatzregeln für F E Kosten gemäß SFAS No. 2
2.1. Grundlagen 91
• »2.2. Forschungskosten 92
2.3. Entwicklungskosten 93
3. Zur Aktivieningsfähigkeit von Abgrenzungsposten
( deferred charges ) 94
4. Ansatzfähigkeit im Konzernabschluß 95
5. Abschreibung ( amortization ) der aktivierten Beträge
5.1. Einzelwerte 96
5.2. Goodwill 97
6. Der Ausweis in der Bilanz 98
J II. Vergleich mit der deutschen Rechnungslegung
A. 1. Ansatzverbot für selbsterstellte immaterielle Anlagewerte
1.1. Das Ansatzverbot gemäß § 248 Abs. 1 HGB 98
1.2. Das Ansatzverbot gemäß § 248 Abs. 2 HGB 98
1.3. Der Tatbestand entgeltlicher Erwerb als zusätzliche
Aktivierungsvoraussetzung für immaterielle Anlagewerte
1.3.1. Grundlagen 100
1.3.2. Der Begriff Erwerb 101
XIII
1.3.3. Der Begriff Entgelt 102
1.3.4. Auslegung im Konzernverbund 103
1.4. Die mangelnde Vermögenseigenschaft des originären Geschäftswerts 104
2. Ansatzwahlrecht für den derivativen Geschäftswert
2.1. Im Einzelabschluß 105
2.2. Im Konzernabschluß 105
3. Der Vollständigkeitsgrundsatz im Rahmen der Ansatzwahlrechte 106
C. Beurteilung der Gültigkeit der Hypothese
auf der Ebene der Ansatzfähigkeit
I. Darstellung der bisherigen Ergebnisse 106
II. Abstrakte AktivierungsfShigkeit im Vergleich 109
III. Konkrete Aktivierungsfähigkeit im Vergleich
1. Der konzeptionelle Unterschied 110
2. Die Bedeutung von Ansatzwahlrechten
2.1. Grundlagen 110
2.2. US GAAP
2.2.1. Das grundsätzliche Ansatzgebot und die alternative procedures 111
2.2.2. Die Auswirkungen des faktischen Ansatzwahlrechts 111
2.3. Deutsche Rechnungslegung 112
3. Ansatzgrenzen 112
4. Das bilanzielle Vermögen im Spannungsfeld von
Informationsfunktion und Objektivierungsrestriktion 113
IV. Beurteilung der Gültigkeit der Hypothese 114
XIV
VIERTES KAPITEL:
Überprüfung der Hypothese auf der Ebene der Aktivierungspraxis
A. Analyse der Aktivierungsgepflogenheiten bei immateriellen
Anlagewerten anhand von empirischen Untersuchungen
I. Die US amerikanische Unternehmenspraxis
1. Auswertung der Accounting Trends and Techniques des A1CPA 115
2. Die Untersuchungsergebnisse von Hoenes/von Rütte 119
ü. Vergleich mit den deutschen Aktivierungsgepflogenheiten
1. Rückgriff auf die Ergebnisse vorliegender Studien
1.1. Die Untersuchungsergebnisse von Hoenes/von Rütte 120
1.2. Die Untersuchungsergebnisse von Küting/Hayn 121
1.3. Bilanzstatistik des Statistischen Bundesamtes 122
1.4. Die Untersuchungsergebnisse von Perlitz/Küpper/Löbler 122
1.5. Untersuchung der Treuarbeit 123
2. Ergebnisse einer eigenen Untersuchung
2.1. Die Datenbasis 123
2.2. Unternehmensauswahl 124
2.3. Ergebnisse der Untersuchung
2.3.1. Ausweis in der Bilanz bzw. dem Anlagengitter 124
2.3.2. Die inhaltlichen Erläuterungen des Anhangs 125
3. Die Auswirkungen von stillen Reserven am Beispiel Daimler Benz 127
B. Betrachtung der Unternehmenspraxis anhand von
exemplarischen Einzelwerten 129
I. USA
1. Konzessionen ( franchises, operating rights )
1.1. Grundzüge der Ausgestaltung von Konzessionsvereinbarungen 129
1.2. Bilanzielle Behandlung 129
2. Patente
2.1. Grundzüge des Patentschutzes 130
2.2. Bilanzielle Behandlung 131
2.3. Die ansatzfähigen Herstellungskosten
eines selbstentwickelten Patents 132
3. Warenzeichen
3.1. Grundzüge des U.S. Warenzeichenrechts 133
3.2. Bilanzielle Behandlung 134
XV
4. Urheberrechte ( Copyrights )
4.1. Grundzüge des U.S. Urheberrechts 135
4.2. Bilanzielle Behandlung 136
5. Lizenzverträge ( royalty and license contracts ) 136
6. EDV Programme (Software)
6.1. Bilanzielle Behandlung von Software des Anlagevermögens 137
6.2. Bilanzielle Behandlung von Software des Umlaufvermögens 138
6.3. Der Umfang der ansatzfähigen Kosten 138
7. Kundenstamm ( customer lists )/
Wettbewerbsverbot ( covenant not to compete ) 139
8. Geschäftsgeheimnisse
8.1. Grundzüge des Rechts der Geschäftsgeheimnisse 140
8.2. Bilanzielle Behandlung 141
9. Werbefeldzug 141
10. Mietereinbauten ( leasehold improvements ) 142
11. Günstige Mietverträge ( favorable leases ) 142
12. Grundstücksgleiche Rechte ( property rights ) 142
II. Vergleich mit der deutschen Praxis 143
1. Konzessionen 144
2. Gewerbliche Schutzrechte
2.1. Patente 145
2.2. Gebrauchsmuster 145
2.3. Markenrechte 146
2.4. Urheberrechte 147
2.5. Verlagsrechte, Verlagswert 147
2.6. Lizenzen 148
2.7. Fernsehrechte 148
3. Ähnliche Rechte
3.1. Grundlagen 149
3.2. Mietrechte 149
XVI
3.3. EDV Programme 151
4. Ähnliche (wirtschaftliche) Werte
4.1. Grundlagen 152
4.2. Einheitlicher Vermögensgegenstand
Kundenstamm/Wettbewerbsverbot 153
4.3. Rezepte, Geheimverfahren, Know how 153
4.4. (Einmaliger) Werbefeldzug 154
4.5. Forschung und Entwicklung 154
4.5.1. Kosten der Grundlagenforschung 155
4.5.2. Entwicklungskosten 155
4.6. Mietereinbauten 156
4.7. Transferzahlungen in Form von Ablösesummen 156
4.8. Konzeptionskosten 157
4.9. Zuschüsse 158
C. Hypothesenüberprüfung anhand der empirischen
Untersuchungsergebnisse und Schlußfolgerung
hinsichtlich der Ursachen
I. Zusammenfassung der Ergebnisse
1. Immaterielle Einzelwerte
1.1. Qualitative Betrachtung 1o0
1.1.1. Von Dritten erworbene Werte 160
1.1.2. Selbsterstellte Werte
1.1.2.1. Allgemeine Feststellungen l60
1.1.2.2. Umfang der Herstellungskosten l60
1.2. Quantitative Betrachtung
1.2.1. Ansatzfrage 161
1.2.2. Abschreibungen 161
2. Geschäftswert 1°2
II. Beurteilung der Gültigkeit der Hypothese l62
III. Schlußfolgerung hinsichtlich der Ursachen als
Begründung der empirischen Ergebnisse
1. Das den US GAAP immanente Spannungsverhältnis
von Informations und Objektivierungsanforderungen
1.1. Der unterstellte Interessengegensatz 163
1.2. Der Einfluß von Gläubigerinteressen auf die
US amerikanische Rechnungslegung 163
1.3. Interpretation des Einflusses der fair presentation 1M
XVII
2. Die Bedeutung des matching principle 165
3. Haftungssituation des Abschlußprüfers 166
FÜNFTES KAPITEL: Schlußbetrachtung 167
Anlage 173
Literaturverzeichnis 176
Urteilsverzeichnis 208
XVIII
Verzeichnis der Übersichten und Anlage
Übersichten
II.1.. Entwicklung des Aktienbesitzes an deutschen
Unternehmen 1960 1990 (in %) 19
Ü.2.: Synoptische Darstellung der Ergebnisse des zweiten Kapitels 51
ULI.: Arten und exemplarische Erscheinungsformen von
immateriellen Anlagewerten 79
III.2.: Synoptische Darstellung der Ergebnisse des dritten Kapitels 107
IV. 1 a.: Häufigkeitsverteilung der Postenbezeichnungen für
immaterielle Anlagewerte bei US amerikanischen
Unternehmen 1 6
IV. 1 b.: Häufigkeitsverteilung der Einzelnennungen 1 6
IV.2.: Nutzungsdauern in der US amerikanischen Unternehmenspraxis 118
IV.3.: Der Einfluß immaterieller Anlagewerte auf die Eigenkapital¬
quote international tätiger Medienunternehmen 121
IV.4.: Häufigkeitsverteilung der Postenbezeichnungen bei
immateriellen Anlagewerten in der Bilanz von deutschen
Großunternehmen 124
IV.5.: Häufigkeitsverteilung der Postenbezeichnungen im Anhang
zu den ausgewiesenen Immaterialgütern 126
IV.6.: Häufigkeitsverteilung der inhaltlich präzisierten Einzel¬
werte Sortierung nach dem gesetzlichen Gliederungs¬
schema (§ 266 Abs. 2 AIHGB) 127
Anlage
Verzeichnis der in die eigene Untersuchung einbezogenen
Unternehmen 173
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