Eigenkapitalausstattung und Rechnungslegung: US-amerikanische und deutsche Unternehmen im Vergleich
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1997
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| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Studien, Rechnungs- und Finanzwesen, Organisation und Institution
36 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis XVn
Tabellenverzeichnis XIX
Verzeichnis der verwendeten Symbole XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung
A. Problemstellung 1
B. Gang der Untersuchung 5
erstes kapitel
Vergleich der Eigenkapitalausstattung deutscher
und us amerikanischer unternehmen
A. Vergleich der Eigenkapitalausstattung auf der Basis von aggregierten Daten 7
L Darstellung der Eigenkapitalquoten 7
n. Zur Entwicklung der Eigenkapitalausstattung US amerikanischer
Unternehmen 8
in. Zur Vergleichbarkeit von aggregierten Daten zur Eigenkapitalausstattung.. 10
1. Kreis der einbezogenen Unternehmen 10
2. Art der zugrundeliegenden Abschlüsse 12
3. Eigenkapitalbestandteile 13
B. Vergleich der Eigenkapitalausstattung der 100 größten Unternehmen 15
I Angaben zum Sample 15
ü. Eigenkapitalbestandteile 17
1. Deutschland 17
2. USA 22
in. Ergebnisse 26
IV. Vergleich mit den Eigenkapitalquoten auf der Basis aggregierter Daten 28
C. Überblick über bestehende Ansätze zur Quantifizierung des Einflusses von
Rechnungslegungsunterschieden auf die Eigenkapitalquote 30
1 Zum Ansatz von Perlitz/Kiipper/Löbler 30
II. Zum Ansatz von Frankenberg 32
xii inhaltsverzeichnis
Zweites Kapitel
Zur Beeinflussung der Eigenkapitalquote durch
hb ii anpassungen us amerikanischer tochterunternehmen
deutscher konzerne
A. Angaben zum Sample 35
B. Regressionsanalyse 38
I Grundmodell 38
1. Graphische Darstellung der Eigenkapitalquoten 38
2. Parameterschätzung und Regressionsgerade 40
3. Schätzung der Varianzen und der Kovarianz 42
4. Bestimmtheitsmaß 43
5. Konfidenzintervalle 43
6. Residualanalyse 45
II. Disaggregation des Grundmodells 46
1. Unternehmensgröße als potentielle Determinante für die
Abweichungen der Eigenkapitalquoten 46
a) Begründung und Vorgehensweise 46
b) Angaben zum Sample und Ergebnisse 49
2. Art des Abschlusses als potentielle Determinante für die
Abweichungen der Eigenkapitalquoten 51
a) Begründung 51
b) Angaben zum Sample und Ergebnisse 52
3. Führungsstil 54
C. Beurteilung der Untersuchungsergebnisse 56
L Relevanz der Erweiterungen des Grundmodells 56
II. Möglichkeiten und Grenzen einer Verallgemeinerung 58
1. Ausübung von Wahlrechten und Ermessensspielräumen 58
a) Handelsbilanz I 58
b) Handelsbilanz II 59
2. Grenzen des Grundsatzes der einheitlichen Bewertung 60
3. Umgekehrte Maßgeblichkeit 61
4. Zusammensetzung des Samples 62
5. Fazit 63
INHALTSVERZEICHNIS XIII
DRITTES KAPITEL
ANALYSE DER URSACHEN FÜR DIE EIGENKAPITALQUOTE
BEEINFLUSSENDE HB II ANPASSUNGEN US AMERIKANISCHER
TOCHTERUNTERNEHMEN DEUTSCHER KONZERNE
Erster Abschnitt: Aktiva
A. Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs.... 65
B. Immaterielle Vermögensgegenstände 68
l Übersicht 68
n. Geschäfts oder Firmenwert 68
a) Einzelabschluß 68
b) Konzernabschluß 70
m. Intangible Pension Asset 74
IV. Übrige immaterielle Vermögensgegenstände 75
1. Aktivierungsvoraussetzungen 75
2. Bewertung 78
C. Sachanlagen 80
l Übersicht 80
II. Aktivierung von Fremdkapitalzinsen 81
1. Aktivierungsvoraussetzungen 81
2. Ermittlung der zu aktivierenden Fremdkapitalzinsen 82
HL Abschreibungen 84
IV. Zur Bilanzierung von Leasinggeschäften beim Leasingnehmer 87
1. Zurechnung von Leasingobjekten 87
a) Mobilien Leasing 87
b) Immobilien Leasing 90
2. Bewertung 92
3. Auswirkungen der unterschiedlichen Bilanzierung von
Leasinggeschäften auf die Eigenkapitalquote 93
V. Sonstige 96
D. Finanzanlagen 97
l Übersicht 97
U. Equity Methode 97
1. Anwendungsbereich 97
2. Fortschreibung des Equity Wertes 100
HI. Sonstige 102
1. Anschaffungskosten 102
2. Zur Berücksichtigung von Wertminderungen 104
XIV Inhaltsverzeichnis
E. Vorräte 106
l Übersicht 106
H. Bestandteile der Herstellungskosten 106
m. Lifo Methode 109
IV. Währungsumrechnung 113
1. Anschaffungskosten bei Barzahlung 113
2. Anschaffungskosten beim Zielkauf 113
V. Niederstwertprinzip 116
1. Beschaffungs vs. Absatzmarktorientierung 116
2. Gängigkeitsabschreibungen 122
3. Bedeutung des Einzelbewertungsprinzips 123
VI. Teilgewinnrealisierung bei langfristiger Fertigung 124
VII. Sonstige Unterschiede im Rahmen der Vorratsbewertung 128
1. Fakultative Abschreibungen 128
2. Wertaufholung 129
3. Überschreiten des Anschaffungswertes 129
F. Übrige Aktiva 130
L Übersicht 130
II. Pauschalwertberichtigungen 131
HI. Abzinsung 132
IV. Währungsumrechnung und Währungssicherungsgeschäfte 133
1. Strenge Einzelbewertung 133
2. Berücksichtigung von Absicherungszusammenhängen 134
a) Voraussetzungen 134
b) Bilanzierung von sichernden Devisentermingeschäften 136
V. Werbeaufwendungen 137
VI. Geldbeschaffungskosten 139
VII. Prepaid Pension Asset 139
VIII. Latente Steuern 140
1. Latente Steuern aus den Handelsbilanzen I 140
a) Vorbemerkung 140
b) Timing differences vs. temporary differences 141
c) Deferred vs. liability method 142
d) Aktivierungspflicht vs. Aktivierungswahlrecht 144
e) Verlustvortrag und aktive Steuerabgrenzung 145
f) Saldierung latenter Steuern 146
2. Latente Steuern auf HB II Anpassungen 147
Inhaltsverzeichnis XV
Zweiter Abschnitt: Passiva
A. Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 148
1 Übersicht 148
n. Rückstellungen für Pensionen 148
1. Zur Bilanzierung von Pensionsrückstellungen nach FAS 87 148
a) Grundlagen 148
b) Unfunded Accrued Pension Cost 151
c) Additional Minimum Liability 152
2. Vergleich der US amerikanischen und deutschen Rechnungslegung
für Pensionsverpflichtungen 153
ID. Krankheitskostenersatzleistungen 157
B. Steuerrückstellungen 162
C. Sonstige Rückstellungen 163
L Übersicht 163
n. Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten 163
1. Passivierungsvoraussetzungen 163
2. Bewertung 167
3. Beispiele 168
a) Garantieriickstellungen 168
b) Urlaubsrückstellungen 169
c) Jahresabschlußkosten 169
d) Altlastensanierungsverpflichtungen 170
DI. Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 172
1. Beschaffungsgeschäfte 172
2. Absatzgeschäfte 174
3. Devisentermingeschäfte 174
IV. Aufwandsrückstellungen 175
D. Übrige Passiva 176
L Übersicht 176
n. Währungsumrechnung 176
Hl. Abzinsung 177
1. Ausgabebetrag gleich Rückzahlungsbetrag 177
2. Disagio/Agio 180
zusammenfassung 183
literaturverzeichnis 189
Stichwortregister 225
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abbildung 1 Eigenkapitalquoten US amerikanischer
und deutscher Unternehmen 7
Abbildung 2 Eigenkapitalquoten US amerikanischer
Tochterunternehmen deutscher Konzerne 38
Abbildung 3 Absolute und relative Häufigkeiten der beobachteten
Differenzen zwischen den Eigenkapitalquoten in den
Handelsbilanzen II und den Eigenkapitalquoten in den
landesrechtlichen Jahresabschlüssen 39
Abbildung 4 Regressionsgerade zu den Eigenkapitalquoten
US amerikanischer Tochterunternehmen
deutscher Konzerne 41
Abbildung 5 Normierte Residuen zum Grundmodell der
Regressionsanalyse 46
Abbildung 6 Entwicklung des Restbuchwerts aktivierter
Leasinggegenstände sowie der korrespondierenden
Verbindlichkeit 94
Abbildung 7 Vergleich der jährlichen Aufwendungen bei
Klassifizierung von Leasingverträgen als
operate lease und capital lease 95
Abbildung 8 Vergleich Teilwert und ABO 154
Abbildung 9 Vergleich Teilwert und PBO 154
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1 Zur Beeinflussung der Eigenkapitalquote durch die
Neuregelung zur Abgrenzung des Konsolidierungskreises
nach FAS 94 9
Tabelle 2 Zusammensetzung der deutschen Unternehmen des
Samples nach Rechtsformen sowie nach der Art der
veröffentlichten Abschlüsse 16
Tabelle 3 Zusammensetzung der US amerikanischen und deutschen
Unternehmen des Samples nach Wirtschaftsbereichen 17
Tabelle 4 Eigenkapital, Bilanzsumme und Eigenkapitalquote der
US amerikanischen und deutschen Unternehmen des
Samples 26
Tabelle 5 Arithmetische Mittel der Eigenkapitalquoten der
deutschen Unternehmen des Samples nach Rechtsformen
sowie nach der Art des veröffentlichten Abschlusses 27
Tabelle 6 Arithmetische Mittel und Standardabweichungen der
Eigenkapitalquoten der US amerikanischen und deutschen
Unternehmen des Samples nach Wirtschaftsbereichen 28
Tabelle 7 Angaben zum Sample 37
Tabelle 8 Angaben zum Sample differenziert nach der Größe der
Unternehmen 49
Tabelle 9 Ergebnisse der Regressionsanalyse bei Differenzierung
nach der Unternehmensgröße 51
Tabelle 10 Angaben zum Sample differenziert nach Einzel und
Konzernabschlüssen 52
Tabelle 11 Ergebnisse der Regressionsanalyse bei Differenzierung
nach Einzel und Konzernabschlüssen 54
Tabelle 12 Punktschätzungen und Prognoseintervalle für die
Eigenkapitalquoten in der Handelsbilanz II 56
Tabelle 13 Übersicht über HBII Anpassungen bei immateriellen
Vermögensgegenständen 68
XX TABELLENVERZEICHNIS
Tabelle 14 Abschreibungszeitraum des Goodwill in den USA 73
Tabelle 15 Übersicht über HB H Anpassungen bei Sachanlagen 80
Tabelle 16 Übersicht über HB II Anpassungen bei Finanzanlagen 97
Tabelle 17 Übersicht über HB II Anpassungen bei Vorräten 106
Tabelle 18 Beispiel zum Niederstwertprinzip nach US GAAP 117
Tabelle 19 Übersicht über HB II Anpassungen bei den übrigen
Aktiva 130
Tabelle 20 Übersicht über HB II Anpassungen bei Rückstellungen
für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen 148
Tabelle 21 Übersicht über HB II Anpassungen bei den sonstigen
Rückstellungen 163
Tabelle 22 Übersicht über HB II Anpassungen bei den
übrigen Passiva 176
Tabelle 23 Zusammenfassung der Auswirkungen von
HB II Anpassungen bei US amerikanischenTochter
unternehmen deutscher Konzerne nach Bilanzposten 185
Tabelle 24 Zusammenfassung der Auswirkungen von
HB II Anpassungen bei US amerikanischenTochter
unternehmen deutscher Konzerne nach Bilanzposten
und Größenklassen 186
|
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