§ 8a KStG: Zweck der Vorschrift und Kritik ihrer Ausgestaltung
Gespeichert in:
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Format: | Abschlussarbeit Buch |
Sprache: | German |
Veröffentlicht: |
Göttingen
Cuvillier
1997
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Ausgabe: | 1. Aufl. |
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adam_text | § 8a KStG Zweck der Vorschrift und
Kritik ihrer Ausgestaltung
I. Einführung 1
II. Zweck des S 8a KStG 8
1. Entwicklungsgeschichte 8
2. Der Zweck des § 8a KStG 11
2.1 Grundsatz der Einmalbelastung 11
2.2 Mißbrauchsverhütung 12
2.3 Einschränkung von § 4IV EStG 14
2.4 Erweiterung von § 49 EStG 16
2.5 Erweiterung des Begriffs der vGA 17
2.6 Ergebnis 22
3. Einordnung von § 8a KStG anhand seines Zweckes in das System des Steuerrechts 22
3.1 Einleitung 22
3.2 § 8a KStG und das Trennungsprinzip 23
3.2.1 Das Urteil des BVerfG vom 24.01.1962 24
3.2.2 Kritik 26
3.2.3 Anwendung des Urteils auf § 8a KStG 27
3.3 Einsatz einer Fiktion bei § 8a KStG 28
3.3.1 Grundsätzliches zu Fiktionen im Steuerrecht 29
3.3.2 Die sog. Fiktion des § 8a KStG 29
3.4 Das Verhältnis von § 8a KStG zu § 8 m KStG 30
3.5. Das Konkurrenzverhältnis von § 8a KStG zu § 42 AO 34
3 5.1 Problemaufriß 34
3.5.2 BFH Urteil vom 05.02.1992 34
3.5.3 Schlußfolgerungen und Weiterentwicklung für § 8a KStG 35
3.5.4 Rechtsprechung des BFH zu § 42 AO im Bereich der Gesellschafterfremdfinan¬
zierung 37
3.5.4.1 Verdecktes Eigenkapital 37
3.5.4.2 Übernahme der zivilrechtlichen Regelungen 38
3.5.4.3 Einzelne Fallgestaltungen für die Anwendung von § 42 AO im Bereich
der Gesellschafterfremdfinanzierung 39
3.5 4.3.1 Gesplittete Einlage 39
3.5.4.3.2 Basisgesellschaften 39
3.5.4.3.3 Widmungskapital 40
3.5.4.3.4 Dotationskapital 40
3.6 Ergebnis 41
in. Persönlicher Anwendungsbereich 43
1. Wesentlich beteiligter, nicht anrechnungsberechtigter Gesellschafter 43
1.1 Gesellschafterstellung 43
1.1.1 Allgemeines 43
1.1.2 Unmittelbarer Gesellschafter 43
1.1.3 Mittelbarer Gesellschafter 45
1.2 Wesentliche Beteiligung 48
1.2.1 Verfassungsrechtliche Bedenken 48
1.2.1.1 Einleitung 48
1.2.1.2 Anwendbarkeit des Grundgesetzes 48
12 13 Verfassungswidrigkeit wegen der Beschränkung auf wesentlich beteiligte
Gesellschafter 50
1.2.2 Grundtatbestand der wesentlichen Beteiligung gem. § 8a III 1 KStG 51
1.2.2.1 Allgemeines 51
1.2.2.2 Notwendigkeit eines maßgeblichen Einflusses 51
1.2.2.3 Mittelbare Beteiligung 53
1.2.3 Zusammenrechnung gem. § 8a III2 KStG 59
1.2.3.1 Allgemeines 59
1.2.3.2 Erste Variante (Beherrschung durch Beteiligung) 61
1.2.3.3 Zweite Variante (Beherrschung durch sonstigen Einfluß) 61
1.2.3.4 Dritte Variante (Personenvereinigung) 64
1.2.4 Beherrschender Einfluß gem. § 8a HI 3 KStG 67
1.2.5 Zeitpunkt der Beteiligung, § 8a 11 KStG 69
1.3 Nichtanrechnungsberechtigung 72
2. Nahestehende Person, § 8a 12 KStG 74
2.1 Allgemeines 74
2.2 Wesentliche Beteiligung 79
2.3 Beherrschender Einfluß 85
2.4 Besondere Einflußmöglichkeiten 86
2.5 Interessenidentität 87
3. Dritter, § 8a 12 KStG 88
4. Empfangende Körperschaft 97
5. Vermeidung des persönlichen Anwendungsbereichs 101
6. Ergebnis 104
IV. Sachlicher Anwendungsbereich IO7
1. Die Grundtatbestände § 8a I 1 Nrn. 1 und 2 KStG 1°7
1.1 Eigenkapital IO7
1.1.1 Definition des Eigenkapitals i. S.v. § 8a KStG 107
1.1.1.1 Definition nach § 8a II2 KStG 1°7
1.1.1.2 Gezeichnetes Kapital 108
1.1.1.3 Ausstehende Einlagen 1°9
1.1.1.4 Kapitalrücklage Hl
1.1.1.5 Besserungsvereinbarungen 112
1.1.1.6 Sonderposten mit Rücklageanteil 114
1.1.2 Minderung des Eigenkapitals, § 8a II 3 KStG 115
1.1.3 Anteiliges Eigenkapital des Gesellschafters, § 8a II1 KStG 120
1.1.4 Vermeidung mit Ansatz beim Eigenkapitalbegriff 127
1.2 Fremdkapital 129
1.2.1 Definition i.S.v. § 8a KStG 129
1.2.1.1 Sachdarlehen 130
1.2.1.2 Unverzinsliche Darlehen 132
1.2.1.3 Kurzfristige Darlehen 133
1.2.1.4 Durchlaufende Posten 136
1.2.2 Zeitpunkt für die Beurteilung als Fremdkapital I37
1.3 Vergütungen 138
1.4. Die Freibeträge gem. § 8a 11 Nrn. 1 und 2 KStG 139
1.4.1 Abgrenzung von gewinnabhängig zu gewinnunabhängig verzinsten Darlehen 139
1.4.1.1 Beispiel 1: Teilweise gewinnabhängiger Zins 141
1.4.1.2 Beispiel 2: Mindest oder Höchstverzinsung 141
1.4.1.3 Beispiel 3: Rangrücktritt 143
1.4.1.4 Beispiel 4: Zinsen nach dem Diskontsatz und Zinseszinsen 145
1.4.1.5 Beispiel 5: Besserungsscheine 145
1.4.2 Die Höhe der Freibeträge 146
1.4.2.1 beim unmittelbar beteiligten Anteilseigner 146
1.4.2.2 beim mittelbar und unmittelbar beteiligten Anteilseigner 149
1.4.2.3 bei nahestehenden Personen 153
1.4.3 Verrechnung der Freibeträge gem. § 8a I 1 Nr. 2 157
1.4.4 Reihenfolge der Berücksichtigung der Darlehen 159
1.4.5 Vermeidung mit Ansatz beim Fremdkapital bzw. den Freibeträgen 162
2. Ausnahmen von § 8a 11 Nr. 2 KStG 164
2.1 Der Drittvergleich 164
2.1.1 Maßstab 164
2.1.2 Einzubeziehendes Kapital 166
2.1.3 Tatbestandsmerkmal bei sonst gleichen Umständen 167
2.1.4 Beweislast u. Umfang des Nachweises 170
2.2 Sonderregelung für Banken, § 8a 11 Nr. 2 KStG 172
2.3 Sonderregelung für Holdinggesellschaften, § 8a IV 1 und 2 KStG 175
3. Vermeidung von Umgehungen 180
3.1 Konzernregelung für Nicht Holdinggesellschaften, § 8a IV 3 KStG 180
3.2 Sonderkonzernregelung für Holdinggesellschaften, § 8a IV 2 KStG 185
3.3 Ausnutzung und Vermeidung der Konzernregelungen 187
3.4 Zwischenschaltung von Gesellschaften § 8a V KStG 189
3.5 Vermeidung von § 8a V KStG 194
4. Ergebnis 195
V. Rechtsfolgen der Anwendung von § 8a KStG 202
1. Allgemein 202
2. Körperschaftsteuer 202
3. Kapitalertragsteuer 205
4. Gewerbeertragsteuer 206
5. Substanzsteuern 206
6. Besonderheiten bei Darlehen nahestehender Personen i.S.v. § 8a 12 KStG 207
VI. Vereinbarkeit von S 8a KStG mit internationalem und supranationalem Recht 209
1. Die Gesellschafterfremdfinanzierung als deutsches und internationales Problem 209
2. Vereinbarkeit von § 8a KStG mit den DBA 209
2.1 Besteuerung der Schuldnergesellschaft und DBA 211
2.1.1 Art. 91 OECD Musterabkommen 211
2.1.1.1 Finanzverwaltung und Literatur 211
2.1.1.2 Eigene Meinung 215
2.1.2 Art. 24 OECD MA 216
2.1.2.1 Art. 241 OECD MA (Staatsangehörigkeitsdiskriminierung) 217
2.1.2.2 Art. 24IV und V OECD MA (Unternehmensschuldnerschafts und
Untemehmensabhängigkeitsdiskrirninierung) 218
2.1.2.2.1 Finanzverwaltung und Literatur 218
2.1.2.2.2 Eigene Meinung 220
2.1.2.3 Art. 24 ffl OECD MA (Betriebsstättendiskriminierung) 222
2.1.3 Art. 5 und 7 OECD MA 223
2.2 Besteuerung des Gesellschafters und DBA 225
2.2.1 Qualifikationskonflikte 225
2.2.2 Problem der Schachtelvergünstigung 230
3. Vereinbarkeit mit europäischem Recht 231
3.1 Art. 52 II EWG Vertrag 231
3.2 Art. 67 EWG Vertrag 232
4. Ergebnis 233
VII. Zusammenfassung der Ergebnisse der Arbeit 236
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