Bilanzierung und Besteuerung im qualifiziert faktischen Konzern:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1997
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 2047 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 15
Einleitung 17
§ 1 Gesellschaftsrechtliche Beurteilung 21
A. Konzemrechtliche Begriffe der §§ 15 18 AktG 21
I. Unterordnungs und Gleichordnungskonzern 21
II. Herrschendes und abhängiges Unternehmen 21
III. Abhängigkeit 22
IV. Zusammenfassung und einheitliche Leitung 24
B. Vertragskonzern 25
I. Einführung 25
II. Verlustübernahme gemäß § 302 Abs. 1 AktG 26
1. Voraussetzungen 27
a) Beherrschungsvertrag 27
aa) Rechtsform der Untergesellschaft 27
(1) Aktiengesellschaft 27
(2) GmbH 28
(3) Personengesellschaft ? 28
bb) Herrschendes Unternehmen 32
b) Leitung und Unterstellung 32
c) Alternativ: Gewinnabführungsvertag 33
d) Sonst entstehender Jahresfehlbetrag 34
e) Entstehung während der Vertragsdauer 36
2. Rechtsfolgen • 38
a) Ausgleichsanspruch der abhängigen Gesellschaft 38
b) Verkehrsfähigkeit und Pfändung des Anspruchs 40
7
3. Verzicht auf und Vergleich über den Verlustübernahmean¬
spruch nach § 302 Abs. 3 AktG 40
m. Gläubigerschutz i.S.d. § 303 AktG 41
1. Voraussetzungen 41
2. Rechtsfolgen 42
IV. Sicherung außenstehender Gesellschafter 43
1. Ausgleich nach § 304 AktG 43
2. Abfindung nach § 305 AktG 44
C. Faktische Konzerne 47
I.Benachteiligung und Ausgleich (§311 AktG) 47
1. Voraussetzungen für die Verantwortlichkeit des herr¬
schenden Unternehmens 48
a) Herrschendes Unternehmen, abhängige Aktiengesell
schaft/KGaA 48
b) Weder Beherrschungsvertrag, noch Eingliederung 48
c) Veranlassung von Rechtsgeschäften und Maßnahmen 48
d) Nachteil 50
2. Rechtsfolge Nachteilsausgleichspflicht 52
II. Regelung bei einer GmbH als abhängige Gesellschaft 55
1 Analogie zur aktienrechtlichen Regelung (§§ 31 lff.
AktG)? 55
2. Treuepflicht gegenüber der abhängigen GmbH 56
III. Faktische Konzemierung mit einer abhängigen Personenge¬
sellschaft 58
IV. Schadensersatzanspruch des abhängigen Unternehmens 59
1. Voraussetzungen 59
2. Rechtsfolgen Z ZZZ !ZZZ 59
D. Qualifiziert faktische Konzerne 60
I. Entwicklung ; 60
1. Ausgangslage und Problemstellung 60
2. Empfehlungen des Arbeitskreises GmbH Reform 61
3. BGH Rechtsprechung 62
a) BGH v. 16.9.1985 H ZR 275/84 (Autokran) 62
8
b) BGH v. 20.2.1989 IIZR 167/88 (Tiefbau) 63
c)BGHv. 23.9.1991 II ZR 135/90 (Video) 64
d) BGH v. 29.3.1993 II ZR 265/91 (TBB) 65
e) Bestätigung der TBB Rechtsprechung und Klärung offener
Randbereiche 66
4. Rechtsprechung des Bundesarbeitsgerichts 67
5. Derzeitiger Stand der Rechtsprechung 69
II. Tatbestand qualifiziert faktischer Konzernierung 70
1. Konzernierung versus Abhängigkeit 70
2. Objektiver Mißbrauch der beherrschenden Gesellschaf¬
terstellung 71
3. Unmöglichkeit des Einzelausgleichs 73
III. Darlegungs und Beweislast 74
1. Entwicklung 74
2. Beweislage bezüglich der einzelnen Tatbestandsmerkmale 76
IV. Fallgruppenbildung nach der TBB Entscheidung? 80
V.Rechtsfolgen 81
1. Verlustübernahme entsprechend §302 AktG 82
a) Beginn und Ende der Verlustübernahmepflicht 82
b) Umfang der Verlustübernahmepflicht 85
c) Verzicht auf und Vergleich über den Verlustausgleichsan¬
spruch entsprechend § 302 Abs. 3 AktG 88
2. Sicherheitsleistung und Ausfallhaftung entsprechend bzw.
fortentwickelt § 303 Abs. 1 AktG 89
a) Sicherheitsleistung entsprechend § 303 Abs. 1 AktG 89
b) Ausfallhaftung in Fortentwicklung des § 303 Abs. 1 AktG 90
c) Einzelfragen 91
aa) Anspruchsberechtigter Gäubigerkreis 91
bb) Einwendungen des ehemals herrschenden Unter¬
nehmens 93
cc) Ausschlußfnst, Verwirkung, Verjährung 93
3. Sicherung außenstehender Gesellschafter 95
a) Abfindung entsprechend § 305 AktG? 95
b) Ausgleich entsprechend § 304 AktG 97
9
VI. Besonderheiten im qualifiziert faktischen Aktiengesell¬
schaftskonzern 98
1. Konzerneingangsschutz? 98
2. Konzernbestands und Konzernausgangsschutz 99
VII. Besonderheiten im qualifiziert faktischen Personengesell¬
schaftskonzern 101
§ 2 Handelsbilanzrecht 105
A. Einfuhrung 105
I. Beispiel Sachverhalt 105
II. Auswirkung qualifizierter Konzernverhältnisse auf Buchfüh¬
rung und Bilanzierung? 105
III. Ordnungsgemäße Bilanzierung zur Vermeidung qualifizierter
Haftungslagen? 107
1. Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 109
2 Verdeckte Gewinnausschüttungen im Gesellschaftsrecht 110
a) Allgemein 110
b) Begriff ZZZZZZZZZZZZZZZZZZZ^. Hl
c) Grundsätzliche Möglichkeiten 112
d) Zeitpunkt der handelsbilanziellen Berücksichtigung 116
e) Sonderfall: Verstoß gegen Kapitalerhaltungsvorschriften 117
aa) Aktiengesellschaft.. ... 118
bb)GmbH 118
cc) Fazit ... .. .. . . . .Z 119
B. Bilanzierung der Verlustübernahmeforderung bei der abhängi¬
gen Gesellschaft 119
I.Grundsatz 119
II. Einwendungen 120
1. Fehlender Durchsetzungswille 120
2. Bestrittene Forderung 121
a) Ansatz 121
b) Bewertung 122
III. Gegenkonto 123
10
IV. Verzicht auf den Verlustübernahmeanspruch im Fall der ab¬
hängigen GmbH 123
C. Behandlung beim herrschenden Unternehmen 123
I. Tatsächliche Inanspruchnahme bei Jahresfehlbeträgen 124
1. Aktivierung nachträglicher Herstellungskosten auf die
Beteiligung? 125
2. Aktivierung nachträglicher Anschaffungskosten auf die
Beteiligung? 126
II. Drohende Verlustübernahme in späteren Geschäftsjahren 129
1. Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Ge¬
schäften? 130
a) Ansichten in Rechtsprechung und Literatur im Vertrags¬
konzern 130
b) Voraussetzungen 132
c) Ergebnis 133
2. Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 134
a) Verpflichtung gegenüber einem Dritten 134
b) Ungewißheit der Belastung 135
aa) Fall 1: Bereits entstandener Jahresfehlbetrag 135
bb) Fall 2: Drohende Verlustübernahmeverpflichtungen
für das noch laufende Geschäftsjahr der abhängigen
Gesellschaft 136
cc) Fall 3: Zukünftige potentielle Verlustübernahme¬
verpflichtungen 139
c) Rechtliche Entstehung oder wirtschaftliche Verursachung 139
aa) Fall 1: Bereits entstandener Jahresfehlbetrag 139
bb) Fall 2: Drohende Verlustübernahmeverpflichtungen
für das noch laufende Geschäftsjahr der abhängigen
Gesellschaft 140
cc) Fall 3: Zukünftige potentielle Verlustübernahme¬
verpflichtungen 142
3. Aufwandsrückstellungen 144
4. Bewertung der Rückstellung 145
a) Grundsatz 145
b) Besonderheiten bei der abhängigen GmbH 145
11
c) Ein Mann GmbH Konzern 147
III. Rückstellungen für sonstige Verpflichtungen 147
1 Sicherheitsleistung entsprechend und Ausfallhaftung fort¬
entwickelt § 303 Abs. 1 AktG 147
a) Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Ge¬
schäften j47
b) Rückstellung für Ungewisse Verbindlichkeiten 148
aa) Drittverpflichtung 148
bb) Ungewißheit der Belastung 148
(1) Fall 1: Bereits beendeter qualifiziert faktischer
Konzern 148
(2) Fall 2: Fortbestehende qualifiziert faktische
Konzernierung 150
cc) Rechtliche Entstehung oder wirtschaftliche Verur¬
sachung I5j
dd) Bewertung der Rückstellung 153
2. Rückstellung für die Sicherung außenstehender Gesell¬
schafter? 153
IV. Ansatz unter der Bilanz oder im Anhang 154
1. Haftungsverhältnisse 154
a) zukünftige potentielle Verlustübemahmeverpflichtungen 155
b) potentielle Sicherheitsleistungs bzw. Ausfallhaftungs¬
verpflichtungen 156
c) Verpflichtungen zur Sicherung außenstehender Gesell¬
schafter 156
2. Finanzielle Verpflichtungen 156
a) zukünftige mögliche Verlustübernahmeverpflichtungen 157
b) potentielle Sicherheitsleistungs bzw. Ausfallhaftungs¬
verpflichtungen 159
c) Verpflichtung zur Sicherung außenstehender Gesellschaf
ter 160
D. Ergebnisse |60
§ 3 Steuerliche Gewinnermittlung 165
A. Abhängige Gesellschaft 165
12
I. Grundsätzliche Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 165
II. Beurteilung möglicher Durchbrechungen 166
1. Organschaft 166
2. Verdeckte Einlage 166
a) Bilanzrechtliche Vermögensmehrung 168
b) Ursache im Gesellschaftsverhältnis 168
aa) Rechtsprechung zur verunglückten Organschaft 169
(1) FG Düsseldorf v. 12.4.1989 6 K 173/82 169
(2)BFHv. 16.5.1990 1R 96/88 170
bb) Eigene Ansicht 170
III. Schädigung im qualifiziert faktischen Konzern und verdeckte
Gewinnausschüttung 172
1. Voraussetzungen der verdeckten Gewinnausschüttung 172
2. Vermeidung der verdeckten Gewinnausschüttung 174
3. Nichtgeltendmachung und Verzicht auf Geltendmachung
des Anspruchs auf Verlustübernahme als verdeckte Ge¬
winnausschüttung 176
a) Entstehen des Verlustübernahmeanspruchs in der Vergan¬
genheit 177
b) Nichtgeltendmachung des Verlustübernahmeanspruchs
automatisch verdeckte Gewinnausschüttung? 177
B. Herrschender Gesellschafter 179
I. Grundsätzliche Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 179
II. Mögliche Durchbrechungen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 181
1. Organschaft 181
2. Einlageninduzierte nachträgliche Anschaffungskosten 181
a) FG Düsseldorf v. 12.4.1989 6 K 173/82 181
b)BFHv. 16.5.1990 IR 96/88 181
c) Eigene Ansicht 182
III. Verdeckte Gewinnausschüttung 184
IV. Sonderfall Privatgesellschafter 184
1. Verlustübernahmeverpflichtung entsprechend § 302 AktG 185
a) Keine Rückstellungen für drohende Inanspruchnahmen 185
13
b) Tatsächliche Inanspruchnahme für Verluste der abhängi¬
gen Gesellschaft 185
aa) Grundsatz der dualistischen Einkunftserrnittlung 185
bb) Ausnahmeregelung des § 17 EStG 186
cc) Werbungskosten nach §9 EStG? 188
2. Andere Verpflichtungen 192
3. Verdeckte Gewinnausschüttung 193
C.Ergebnisse 193
Zusammenfassung 195
A. Gesellschaftsrecht (§ 1) 195
B. Bilanzrecht (§ 2) 196
C. Steuerrecht (§ 3) 197
Schlußbemerkung 199
Literaturverzeichnis 201
14
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