Bankbilanzierung nach IAS: Leitfaden für eine internationale Konzernbilanzierung
Gespeichert in:
| Hauptverfasser: | , |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1997
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVI, 292 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3791010808 |
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|---|---|
| adam_text | Inhalt
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XI
Abbildungsverzeichnis XIV
1 Einführung: Konzepte internationaler Rechnungslegung
für Bankkonzerne l
1.1 Gründe für die zunehmend internationale Orientierung der Rechnungslegung
deutscher Unternehmen 1
1.2 Internationale Rechnungslegung via Dualabschluß versus internationale
Rechnungslegung via Parallclabschluß 2
1.3 Anerkennung der internationalen Rechnungslegung durch den deutschen
Gesetzgeber: Diskussionsstand zum befreienden internationalen Konzernabschluß . . 7
2 Rahmenbedingungen für die Konzernrechnungslegung
nach den International Accounting Standards 11
2.1 Organisation und Entwicklung des International Accounting Standards
Committee 11
2.2 Entstehung und Verbreitung von International Accounting Standards 15
2.3 Basisbausteine und Normenhierarchie der Rechnungslegung nach den
International Accounting Standards 18
2.4 Die SpezialVorschrift des IAS 30 für Banken 21
2.5 Internationale Interpretation der Rechnungslegungsvorschriften nach den
International Accounting Standards 22
3 Bankkonzernrechnungslegung nach den International
Accounting Standards im einzelnen 25
3.1 Ansatz 26
3.1.1 Ãœberblick 26
3.1.2 Einzelfragen 27
3.1.2.1 Bankspezifische stille Reserven 27 ^
VII
V3.1.2.2 Bankspezifische offene Reserven 30
3.1.2.3 Leasinggeschäfte 32
3.1.2.4 Wertpapierleihe und Repo Geschäfte 38
3.1.2.5 Treuhandgeschäfte 41
3.1.2.6 Netting 42
3.2 Bewertung 43
3.2.1 Ãœberblick 43
3.2.2 Einzelfragen 44
3.2.2.1 Pensionsrückstellungen .Q S. 44
3.2.2. fl Ãœberblick 44
3.2.2.1.2 Leistungsorientierte Versorgungszusagen 45
3.2.2.1.3 Beitragsorientierte Versorgungspläne 46
3.2.2.1.4 Rückstellungen für pensionsähnliche Verpflichtungen 46
3.2.2.1.5 Ergebnisse der Umstellung auf International Accounting Standards 47
^ 3.2.2.2 Financial Instruments /t^A. ^
3.2.2.2.1 Die Bewertung von Financial Instruments nach geltendem
deutschen Recht 49
3.2.2.2.2 Die Bewertung von Financial Instruments nach den Richtlinien der
Europäischen Union (insbesondere nach der Bankbilanzrichtlinie) 51
3.2.2.2.3 Die Bewertung von Financial Instruments nach den
International Accounting Standards 53
3.2.2.3 Grundstücke und Gebäude , n(. 60
3.2.2.3.1 ÃœberbHck 77TTT T77 7. /. 60
3.2.2.3.2 Grundstücke und Gebäude des Sachanlagevermögens 61
3.2.2.3.3 Anlagespiegel und sonstige Angabepflichten in den Notes 62
3.2.2.3.4 Grundstücke und Gebäude als current und long term investments 64
3.2.2.4 Betriebs und Geschäftsausstattung 66
3.2.2.5 Immaterielle Vermögensgegenstände 66
3.2.2.6 Währungsumrechnung 68
3.3 Konsolidierung und Equity Bewertung 70
3.3.1 Ãœberblick 70
3.3.2 Einzelfragen 72
3.3.2.1 Konsolidierungspflicht und Konsolidierungskreis 72
3.3.2.2 Erstkonsolidierungszeitpunkt und Konsolidierungsmethoden 73
3.3.2.3 Behandlung und Ausweis von Fremdanteilen 75
3.3.2.4 Schulden /Erfolgskonsolidierung 75
3.3.2.5 Behandlung assoziierter Unternehmen 76
3.3.2.6 Exkurs: Industrieminderheitsbeteiligungen von Banken 77
3.3.2.7 Quotenkonsolidierung 78
3.4 Latente Steuern 79
3.4.1 Ãœberblick 79
3.4.1.1 Grundsätzliche Anmerkungen 79
3.4.1.2 Einzelfragen 83
VIII
3.4.2 Berechnung und praktische Anwendung 86
3.4.2.1 Latente Steuern im Einzelabschluß 86
3.4.2.1.1 Einzelabschluß nach dem HGB unter Beachtung von IAS 12 86
3.4.2.1.2 Anpassungsmaßnahmen nach den International Accounting Standards
im Einzelabschluß 89
3.4.2.1.3 Latente Steuern im Einzelabschluß nach den
International Accounting Standards 91
3.4.2.2 Latente Steuern aus Konsolidierungsmaßnahmen 94
3.4.2.3 Besonderheiten der praktischen Anwendung 96
3.4.2.3.1 Latente Steuern bei unterschiedlichen Steuersätzen 96
3.4.2.3.2 Latente Steuern bei Änderungen des Ertragssteuersatzes 97
3.4.3 Gegenüberstellung IAS 12 zu ED 49 98
/ 3.5 Ausweis und Gliederung 100
| 3.5.1 Ãœberblick 100
j 3.5.2 Aufbau der Bilanz 101
3.5.3 Aufbau der Gewinn und Verlustrechnung 105
3.5.4 Einzelfragen 110
3.5.4.1 Eventualverpflichtungen 110
3.5.4.2 Abgrenzung des Handelsergebnisses 113
3.5.4.3 Saldierungen in der Gewinn und Verlustrechnung 113
3.6 Notes und Kapitalflußrechnung 114
3.6.1 Ãœberblick 114
3.6.2 Einzelfragen zu den Notes 115
3.6.2.1 Segmentberichterstattung 115
3.6.2.1.1 Ãœberblick 115
3.6.2.1.2 Die Regelung von IAS 14 117
3.6.2.1.3 Vorschlag des Exposure Draft 51 120
3.6.2.2 Stand und Entwicklung der Risikovorsorge 121
3.6.2.3 Berichterstattung über Financial Instruments 124
3.6.2.3.1 Branchenübergreifende Berichterstattung nach IAS 32 124
3.6.2.3.2 Branchenbezogene Berichterstattung nach IAS 30 1 29
3.6.2.4 Steuerrückstellung und Ertragssteuerausweis 130
3.6.2.4.1 Angabe zu den Bilanzierungs und Bewertungsvorschriften 130
3.6.2.4.2 Ertragsteuern in der Bilanz 1 30
3.6.2.4.3 Ertragsteuern in der Gewinn und Verlustrechnung 1 30
3.6.3 Kapitalflußrechnung 1 32
3.6.3.1 Sinn und Zweck 1 32
3.6.3.2 Abgrenzung des Zahlungsmittelfonds 134
3.6.3.3 Direkte versus indirekte Methode der Darstellung 134
; 3.6.3.4 Gliederung der Kapitalflußrechnung 136
3.6.3.4.1 Cash Flow aus operativer Geschäftstätigkeit 137
, 3.6.3.4.2 Cash Flow aus Investitionstätigkeit 138
3.6.3.4.3 Cash Flow aus Finanzierungstätigkeit 139
j 3.6.3.4.4 Abstimmungsteil der Kapitalflußrechnung 140
IX
3.6.3.5 Angaben in den Notes 140
3.6.3.6 Beispiel: Eine Kapitalflußrechnung nach der indirekten Methode 141
3.7 Bestätigung des Abschlußprüfers zur Übereinstimmung mit den
International Accounting Standards 142
3.7.1 Bestätigungsbericht bei echtem Parallelabschluß 142
3.7.2 Probleme bei der Bestätigung der Übereinstimmung mit den International
Accounting Standards im Rahmen eines Dualabschlusses 144
4 Beispielhafte Darstellung zur Umsetzung der
International Accounting Standards für deutsche
Kreditinstitute 147
4.1 Einführung 147
4.2 Die Erstanwendung der International Accounting Standards 148
4.2.1 Retrospektive versus prospektive Erstanwendung 148
4.2.2 Die Technik der Ãœberleitungsrechnung vom
HGB zum IAS Abschluß 149
4.2.2.1 Die Buchführung als Basis diverser Rechnungen 149
4.2.2.2 Technische Vorgehensweise 151
4.2.2.3 Einzelfallbezogene Ãœberleitung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung 152
4.2.3 Erforderliche Umbewertungen 159
4.2.3.1 Anpassungen an Ansatzvorschriften nach den International Accounting Standards . 159
4.2.3.2 Anpassungen an Bewertungsvorschriften nach den International Accounting
Standards 160
4.3 Folgeanwendungen 167
Anhang
Disclosure Checklist 176
1. Grundlagen der Rechnungslegung 177
2. Ansatz und Bewertung einzelner Posten 184
3. Besondere Bilanzierungsvorschriften 206
4. Besondere Vorschriften zur Gewinn und Verlustrechnung 221
5. Kapitalflußrechnung 223
6. Konsolidierung 225
7. Ausweis und Erläuterungen 228
International Accounting Standard IAS 30 239
International Accounting Standard IAS 32 254
Literaturverzeichnis 289
X
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Gegenwärtig mögliche Qualität von internationalen Abschlüssen
deutscher Unternehmen 3
Abb. 2: Gegenüberstellung von Konzerneigenmittel und Jahresergebnis ermittelt nach HGB
und US GAAP bzw. HGB und IAS 7
Abb. 3: Organisation der IFAC 12
Abb. 4: Zusammensetzung des IASC 13
Abb. 5: Rechnungslegungstraditionen der im IASC vertretenen Länder 14
Abb. 6: Ãœbersicht: Die aktuellen International Accounting Standards 16
Abb. 7: Draft IASC Work Programme 1995 1998 17
Abb. 8: Basisbausteine und Normenhierarchie der Rechnungslegung nach den
International Accounting Standards 19
Abb. 9: Ziele und Funktionen der Rechnungslegung 20
Abb. 10: Gliederung der weiteren Ausführungen 25
Abb. 11: Auswirkung einer späteren Verwendung von § 340f HGB Reserven im
Einzelabschluß auf den Konzernabschluß 25
Abb. 12: Auflösung stiller § 340f HGB Reserven 30
Abb. 13: Bankspezifische Bildung offener Reserven 32
Abb. 14: Zurechnungskriterien nach den International Accounting Standards im Vergleich
zum deutschen Recht 33
Abb. 15: Bilanzierung von Leasinggeschäften nach den International Accounting Standards . . 36
Abb. 16: Beispiel Teilamortisationsvertrag: Bilanzierung beim Leasinggeber 37
Abb. 17: Bilanzielle Behandlung von Wertpapierleihegeschäften und Repo Geschäften
nach den HGB Vorschriften 38
Abb. 18: Bilanzielle Behandlung von Wertpapierleihegeschäften und Repo Geschäften
nach den IAS Vorschriften 39
Abb. 19: Gesamtbestand der Wertpapierleihen zum Stichtag (Teil 1) 40
Abb. 20: Gesamtbestand der Wertpapierleihen zum Stichtag (Teil 2) 40
Abb. 21: Treuhandgeschäfte 42
Abb. 22: Auswirkungen der Umstellung auf die International Accounting Standards
für die Pensionsrückstellungen 47
Abb. 23: Bankbilanz nach Formblatt 1 zur RechKredV 48
Abb. 24: Gestaltungsmöglichkeiten hinsichtlich der Bewertung derivativer
Finanzinstrumentc bei HGB , IAS und US GAAP Abschluß 50
Abb. 25: Wertpapierkategorisierung und bewertung nach den International Accounting
Standards 57
Abb. 26: Sachanlagespiegel 64
Abb. 27: Vorgehen zur Ermittlung der latenten Steuern nach den IAS Vorschriften 80
Abb. 28: Schema 1: Latente Steuern und steuerrechtlich zulässige Sonderabschreibungen .... 81
Abb. 29: Schema 2: Latente Steuern und steuerrechtlich zulässige Sonderabschreibungen .... 82
Abb. 30: Schema 3: Latente Steuern und steuerrechtlich zulässige Sonderabschreibungen .... 82
Abb. 31: Ertragsteuerimnderung nach den International Accounting Standards 83
Abb. 32: Beispiel: Latente Steuern im Einzelabschluß nach HGB (Teil 1) 84
XIV
Abb. 33: Beispiel: Latente Steuern im Einzelabschluß nach HGB (Teil 2) 88
Abb. 34: Beispiel: Latente Steuern im Einzelabschluß nach HGB (Teil 3) 88
Abb. 35: Schematische Darstellung der Auswirkungen des IAS 12 im Einzelabschluß 89
Abb. 36: Beispiel: Anpassungsmaßnahmen nach IAS 12 im Einzelabschluß (Teil 1) 90
Abb. 37: Beispiel: Anpassungsmaßnahmen nach IAS 12 im Einzelabschluß (Teil 2) 90
Abb. 38: Schematische Darstellung der Anpassungsmaßnahmen nach IAS 91
Abb. 39: Beispiel: Latente Steuern im Einzelabschluß nach den IAS (Teil 1) 91
Abb. 40: Beispiel: Latente Steuern im Einzelabschluß nach den IAS (Teil 2) 92
Abb. 41: Schematische Darstellung der latenten Steuern im Einzelabschluß nach den IAS .... 93
Abb. 42: Beispiel: Latente Steuern im Einzelabschluß nach den IAS (Teil 3) 93
Abb. 43: Beispiel: Latente Steuern bei unterschiedlichen Steuersätzen (Teil 1) 96
Abb. 44: Beispiel: Latente Steuern bei unterschiedlichen Steuersätzen (Teil 2) 97
Abb. 45: Mindestausweis als Aktiva 101
Abb. 46: Mindestausweis als Passiva 101
Abb. 47: Bilanz 102
Abb. 48: Gewinnrücklagen — neutrale Umsetzungen 103
Abb. 49: Gewinnrücklagen wirksame Bewertungsunterschiede 104
Abb. 50: Mindestausweis in Gewinn und Verlustrechnung oder Notes 106
Abb. 51: Gewinn und Verlustrechnung 108
Abb. 52: Wesentliche Unterschiede von GuV Zuordnungen 109
Abb. 53: Offenlegungsanforderungen zu Eventualverbindlichkeiten einschließlich
anderer außerbilanzieller Posten nach IAS 30 111
Abb. 54: Mögliche Gliederung der den Eventualverpflichtungen zugeordneten Sachverhalte ... 112
Abb. 55: Segmentberichterstattung 119
Abb. 56: Entwicklung der Risikovorsorge mit Einbeziehung der Eingänge aus
früheren Abschreibungen 123
Abb. 57: Ertragsteuern in der Gewinn und Verlustrechnung 131
Abb. 58: Korrekturen bei der Anwendung der indirekten Methode 136
Abb. 59: Gliederung der Zahlungsvorgänge 137
Abb. 60: Beispiel: Kapitalflußrechnung nach der indirekten Methode 141
Abb. 61: Berichterstattung über das Ergebnis der Prüfung: Bestätigungsbericht nach den
International Standards on Auditing 143
Abb. 62: Berichterstattung über das Ergebnis der Prüfung: Bestätigungsbericht nach dem
Vorschlag des Hauptfachausschusses 145
Abb. 63: Weg zur erstmaligen Veröffentlichungeines IAS Konzernabschlusses 147
Abb. 64: Erstmalige Anwendung der International Accounting Standards 149
Abb. 65: Konzernabschluß nach den International Accounting Standards 1 50
Abb. 66: Beispiel zur Problematik der technischen Vorgehensweise der
Überleitungsrechnung vom HGB zum IAS Abschluß 151
Abb. 67: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 1) 152
Abb. 68: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 2) 152
Abb. 69: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 3) 153
Abb. 70: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 4) 153
XV
Abb. 71: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 5) 153
Abb. 72: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 6) 154
Abb. 73: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 7) 154
Abb. 74: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 8) 155
Abb. 75: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 9) 155
Abb. 76: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 10) 156
Abb. 77: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 11) 156
Abb. 78 Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 12) 157
Abb. 79: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 13) 157
Abb. 80: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 14) 158
Abb. 81: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 15) 158
Abb. 82: Beispiel: Einzelfallbezogene Ãœberleitungsrechnung versus bilanzpostenbezogene
Ãœberleitung (Teil 16) 159
Abb. 83: Beispiel: Abschreibung des Goodwill 161
Abb. 84: Beispiel: Abschreibung geringwertiger Wirtschaftsgüter 162
Abb. 85: Beispiel: Abgrenzung von Vorfälligkeitsentschädigungen 163
Abb. 86: Beispiel: Latente Steuern 164
Abb. 87: Ãœberleitung per 01.01.19X1 165
Abb. 88: Beispiel: Zusammenfassung vorgenommener Anpassungen der Ansatz
und Bewertungsvorschriften 166
Abb. 89: Folgeanwendung der International Accounting Standards 167
Abb. 90: Beispiel: Latente Steuern (Folgeanwendung) 167
Abb. 91: Ãœberleitung per 31.12.19X1 168
Abb. 92: Beispiel: Zusammenfassung vorgenommener Anpassungen der Ansatz und
Bewertungsvorschriften (Folgeanwendung) 169
Abb. 93: Überleitung für das Geschäftsjahr 19X1 172
Abb. 94: Beispiel: Zusammenfassungen der ergebniswirksamen und ergebnisneutralen
Anpassungen 173
XVI
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| author | Bellavite-Hövermann, Yvette Prahl, Reinhard |
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