Das französische Konzernbilanzrecht: vergleichende Analyse zum deutschen Recht im Hinblick auf die Konzernbilanzzwecke und deren Grundkonzeption
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1996
|
| Schriftenreihe: | Betriebswirtschaftliche Studien, Rechnungs- und Finanzwesen, Organisation und Institution
31 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 450 S. |
| ISBN: | 3631307608 |
Internformat
MARC
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Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 7
Abkürzungsverzeichnis 19
A. Einleitung 23
I. Problemstellung 23
II. Gang der Untersuchung 26
B. Vergleichende Darstellung und Analyse der Konzernrechnungs¬
legungsvorschriften 31
I. Die Rechtsquellen 31
II. Abgrenzung des Konsolidierungskreises 38
III. Grundsätze der Konzernbilanzierung 87
IV. Vorbereitung der Konsolidierung 101
V. Die Methoden der Kapitalkonsolidierung 209
VI. Die Konsolidierung konzerninterner Geschäftsbeziehungen 353
VII. Die Bestandteile des Konzernabschlusses 405
VIII. Das französische und deutsche Konzernbilanzrecht im internatio¬
nalen Gesamtvergleich 424
C. Zusammenfassung 435
I. Thesenförmige Zusammenfassung 435
II. Ausblick und Entwicklungsmöglichkeiten 437
Literaturverzeichnis 439
7
Inhaltsverzeichnis
A. Einleitung 23
I Problemstellung 23
II. Gang der Untersuchung 26
B. Vergleichende Darstellung und Analyse der Konzernrechnungsle¬
gungsvorschriften 31
I. Die Rechtsquellen 31
1. Das Gesetz über Handelsgesellschaften von 1966 31
2. Die Anweisung der COB von 1968 32
3. Der Bericht des CNC von 1968 32
4. Die Umsetzung der 4. EG-Richtlinie 33
5. Die Umsetzung der 7. EG-Richtlinie 34
a. Das Gesetz Nr. 85-11 vom 3. Januar 1985 34
b. Das Dekret Nr. 86-221 vom 17. Februar 1986 35
c. Die ministerielle Verordnung vom 9. Dezember 1986 als Umset¬
zung des CNC-Berichts von 1986 36
d. Verhältnis der Rechtsquellen 36
II. Abgrenzung des Konsolidierungskreises 38
1. Der Konzern im französischen Rechtssystem 38
a. Der Konzern im Gesellschaftsrecht 38
b. Der Konzern im Steuerrecht 40
aa. Besteuerung des Welt- bzw Konzerngewinns (Art. 209quin-
quies CGI) 40
bb. Besteuerung nach steuerlicher Konsolidierung (Artikel 223A
bis223UCGI) 41
cc. Beseitigung der internationalen Steuerflucht (Art. 57 CGI) 42
c. Der Konzern im Arbeitsrecht 43
2. Verpflichtung zur Erstellung von Konzernabschlüssen 44
a. Handelsgesellschaften 44
aa. Societe anonyme - SA (Aktiengesellschaft) 44
bb. Societe ä responsabilite limitee - SARL (Gesellschaft mit be¬
schränkter Haftung) 45
cc. Societe en commandite par actions - SCA (Kommanditgesell¬
schaft auf Aktien) 45
g
dd. Societe en nom collectif - SNC (Offene Handelsgesellschaft) 46
ee. Societe en commandite simple - SCS (Kommanditgesellschaft) 46
ff. Autres personnes morales commercantes (Andere juristische
Personen mit Kaufmannseigenschaft, die nicht zu den Handels¬
gesellschaften gehören) 47
gg. Rechtsformen die von der Konsolidierungspflicht ausgenom¬
men sind 48
b. Etablissements publiques de l Etat ayant une activite industrielle
ou commerciale - EPIC (Öffentliche Unternehmen) 49
c. Kreditinstitute, Finanzgesellschaften (Compagnies financieres) ,
Versicherungen und Mischkonzerne (Groupes mixtes) 50
aa. Kreditinstitute 50
bb. Finanzgesellschaften 51
cc. Versicherungen 51
dd. Mischkonzerne 52
d. Befreiungen 53
e. Zeitlicher Anwendungsbereich der neuen Vorschriften 53
f. Vergleich mit den deutschen Regelungen 54
aa. Zur Aufstellung verpflichtete Muttergesellschaften 54
bb. Mischkonzerne 55
cc. Definition der größenabhängigen Befreiung 56
3. Gesetzliche Definition der Kontrollmöglichkeiten 57
a. Ausschließliche Kontrolle (Contröle exclusif) 57
aa. Rechtliche Kontrolle (Contröle de droit) 58
bb. Tatsächliche Kontrolle (Contröle de fait) 59
cc. Vertrags- oder Satzungskontrolle (Contröle contractuel ou sta-
tutaire) 60
b. Gemeinsame Kontrolle (Contröle conjoint) 62
c. Maßgeblicher Einfluß (Influence notable) 63
d. Vergleich mit der deutschen Regelung 65
aa. Ausschließliche Kontrolle 65
bb. Gemeinsame Kontrolle 68
cc. Maßgeblicher Einfluß 68
4. Teilkonzernmuttergesellschaften 70
5. Konsolidierungswahlrechte 73
a. Weiterveräußerungsabsicht 73
b. Untergeordnete Bedeutung 74
9
c. Unverhältnismäßiger Aufwand 75
d. Vergleich mit den deutschen Regelungen 77
6. Konsolidierungsverbote 78
a. Ernsthafte und dauerhafte Beschränkung der Kontroll- bzw. Ein¬
flußmöglichkeiten 78
b. Ernsthafte und dauerhafte Beschränkung der Kapitalübertragung 79
c. Nicht im Gesetz genannte Sonderfälle 79
d. Vergleich mit der deutschen Regelung 82
7. Empirische Untersuchung 84
III. Grundsätze der Konzernbilanzierung 87
1. Beachtung der Einheitstheorie in Frankreich 87
2. Kodifizierte Konzernbilanzierungsgrundsätze 88
a. Die Generalnorm der Konzernrechnungslegung 88
aa. Darstellung und Interpretation der gesetzlichen Regelung 88
bb. Vergleich mit der deutschen Regelung 95
b. Die allgemeinen Bilanzierungsprinzipien des Handelsgesetzes 97
aa. Gesetzliche Regelung und CNC-Methodologie 97
bb. Vergleich mit der deutschen Regelung 100
IV. Vorbereitung der Konsolidierung 101
1. Einheitlicher Bilanzstichtag 101
a. Grundsatz und Ausnahmeregelung 101
b. Vergleich mit der deutschen Regelung 103
2. Vereinheitlichung von Bilanzansatz und Bewertung 105
a. Grundsatz der Vereinheitlichung 105
aa. Die gesetzliche Regelung 105
bb. Die Wahlrechtshierarchie 107
cc. Vergleich mit der deutschen Regelung 112
b. Wahlrechte des Handelsgesetzes 114
aa. Pensionsrückstellungen 114
(1) Darstellung und Analyse der gesetzlichen Regelung 114
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 116
10
bb. Bewertung der Vorräte nach der FIFO-Methode 116
(1) Darstellung und Analyse der gesetzlichen Regelung 116
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 118
cc Neubewertung des Sach- und Finanzanlagevermögens auf Basis
des aktuellen Wertes 118
(1) Darstellung und Analyse der gesetzlichen Regelung 118
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 123
dd. Teilgewinnrealisierung 123
(1) Darstellung und Analyse der gesetzlichen Regelung 123
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 126
ee. Fremdkapitalzinsen als Herstellungskosten selbsterstellter An¬
lagen oder von Vorräten, deren Produktionszyklen ein Ge¬
schäftsjahr übersteigen 127
(1) Darstellung und Analyse der gesetzlichen Regelung 127
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 129
ff. Forschungs-und Entwicklungsaufwendungen 130
(1) Darstellung und Analyse der gesetzlichen Regelung 130
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 132
gg. Gründungskosten 133
(1) Darstellung und Analyse der gesetzlichen Regelung 133
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 135
hh. Disagioabschreibung 136
(1) Darstellung und Analyse der gesetzlichen Regelung 136
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 137
ii. Sonstige Ansatz- und Bewertungswahlrechte im Länderver¬
gleich Frankreich-Deutschland 137
c. Wahlrechte des Gesetzes 66-537 bzw. des Dekrets 67-236 139
aa. Neubewertung der Bilanz mit Hilfe von Indizes 140
bb. Neubewertung des abnutzbaren Sachanlage- und des Vorrats¬
vermögens auf Basis der Wiederbeschaffiingswerte 141
cc. UFO-Bewertung des Umlaufvermögens 144
dd. Fremdkapitalzinsen als Teil der Herstellungskosten von Vorrä¬
ten 146
ee. Bilanzierung geleasten Vermögens 146
11
ff. Bilanzierung verleasten Vermögens 150
gg. Bilanzierung der Unterschiedsbeträge aus der Währungsum¬
rechnung 151
hh. Ausweis bestimmter Verbindlichkeiten unter dem Eigenkapital 153
ii. Sondervorschriften für bestimmte Unternehmen 154
jj. Vergleich mit den deutschen Regelungen 156
d. Obligatorische Vereinheitlichung bei der Konsolidierungsvorbe¬
reitung 159
aa. Einfluß steuerlicher Vorschriften 159
(1) Darstellung der Vorschrift 159
(2) Vergleich mit der deutschen Regelung 164
bb. Bilanzierung latenter Steuern 165
(1) Latente Steuern im französischen Einzelabschluß 165
(2) Latente Steuern im Konzernabschluß 168
(a) Latente Steuern in den zu konsolidierenden Einzelab¬
schlüssen 168
(b) Latente Steuern aus der Vereinheitlichung der Bilanzinhal¬
te und der Eliminierung steuerrechtlicher Bilanzierungs¬
weisen 168
(c) Latente Steuern aus steuerlichen Verlustvorträgen 169
(d) Bilanzierung der latenten Ausschüttungsbesteuerung im
Kon-zernabschluß 172
(e) Latente Steuern aus den Konsolidierungsvorgängen 175
(f) Wahl des Steuersatzes 175
(g) Ermittlung der latenten Steuerposition jedes Konzernunter¬
nehmens 176
(3) Vergleich mit der deutschen Regelung 178
(a) Latente Steuern im deutschen Bilanzrecht 178
(b) Parallelen und Unterschiede in der Interpretation und Er¬
mittlung latenter Steuern 180
e. Anwendungsbeispiel für die Vereinheitlichung von Bilanzansatz
und -bewertung 181
3. Währungsumrechnung 184
a. Gesetzlich vorgegebene Standardmethoden 184
aa. Die Anschaffungskurstnethode 185
(1) Die CNC-Methodologie und ihr Anwendungsbereich 185
(2) Abgrenzung der Güterkategorien 187
12
(3) Die Wahl des Umrechnungskurses 187
(4) Behandlung der Unterschiedsbeträge 189
bb. Die Stichtagskursmethode 193
(1) Die CNC-Methodologie und ihr Anwendungsbereich 193
(2) Die Wahl des Umrechnungskurses 194
(3) Behandlung der Unterschiedsbeträge 195
b. Sonderreglung für Hochinflationsländer 197
aa. Die Anschafrungskursmethode 198
bb. Die restate-translate -Methode 198
c. Latente Steuern aus der Währungsumrechnung 201
d. Würdigung der vorgegebenen Umrechnungsmethoden und Ver¬
gleich mit der deutschen Regelung 202
4. Empirische Untersuchung 206
V. Die Methoden der Kapitalkonsolidierung 209
1. Vollkonsolidierung (integration globale) 209
a. Gesetzliche Regelungen 209
b. Darstellung der Vorgehensweise bei der erstmaligen Konsolidie¬
rung in Einzelschritten 210
aa. Aufteilung des Eigenkapitals der Konzerngesellschaften 211
(1) Betroffene Eigenkapitalpositionen 211
(2) Stichtag für die Bestimmung des Eigenkapitals 214
(3) Ermittlung des Eigenkapitalbetrages zum festgelegten Stich¬
tag 216
(4) Ermittlung des Konzernanteils 217
(5) Der Minderheitenanteil (interets minoritaires) 218
(6) Vergleich mit der deutschen Regelung 219
(a) Konsolidierungspflichtiges Eigenkapital 219
(b) Konzern- und Minderheitenanteil 222
bb. Eliminierung der Beteiligungsbuchwerte 222
(1) Betroffene Bilanzpositionen 222
(2) Die Beteiligungsbuchwerte 227
(3) Vergleich mit der deutschen Regelung 231
13
cc. Verrechnung des Beteiligungsbuchwertes gegen das Eigenkapi¬
tal - Der Unterschiedsbetrag aus Erstkonsolidierung 234
(1) Gesetzliche Grundlagen 234
(2) Fehlen eines Unterschiedsbetrages 234
(3) Charakter des Unterschiedsbetrages 235
dd. Die Analyse des Unterschiedsbetrages aus Erstkonsolidierung 237
(1) Gesetzliche Regelung 237
(2) Neuschätzung der Aktiva und Passiva der Tochtergesell¬
schaft 238
(a) Bewertungsgrundsätze 238
(b) Auswahl und Bewertung der betreffenden Bilanzpositionen 240
(c) Rückstellungsbildung und-bewertung 241
(d) Immaterielle Anlagegüter 243
(dl) Gesetzliche Regelung 243
(d2) Warenzeichen und ähnliche immaterielle Werte 245
(d3) Andere immaterielle Anlagegüter 248
(e) Latente Steuern aus der Aufteilung des UBBEW 250
(3) Berücksichtigung der Minderheiten bei der Neuschätzung 251
(4) Charakteristik eines verbleibenden positiven UBERW 253
(5) Charakteristik eines verbleibenden negativen UBERW 256
(6) Saldierungsverbot für aktivische und passivische UBERW 263
(7) Sonderfälle bei der Erstkonsolidierung 264
(8) Vergleich mit der deutschen Regelung 266
(a) Erstkonsolidierung nach der Buchwertmethode 266
(al) Gesetzliche Regelung 266
(a2) Aufdeckung stiller Reserven 267
(a3) Berücksichtigung der Minderheiten 272
(a4) Begrenzung der Aufdeckung stiller Reserven 273
(b) Erstkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode 274
(c) Verbleibender Unterschiedsbetrag 276
c. Darstellung der Vorgehensweise bei der Folgekonsolidierung in
Einzelschritten 279
aa. Gesetzliche Regelung 279
bb. Behandlung der UBBEW im Zeitablauf 280
(1) Grundsatz 280
(2) Verrechnung der UBBEW nichtabnutzbarer Sachanlagegüter 280
(3) Verrechnung der UBBEW abnutzbarer Sachanlagegüter 281
14
(4) Verrechnung der UBBEW im Vorratsvermögen 283
(5) Verrechnung des UBBEW in den Rückstellungen 284
(6) Verrechnung des UBBEW in den immateriellen Anlagegütern 285
(7) Berücksichtigung der Minderheitenanteile 288
(8) Behandlung von Neubewertungen bei der Folgekonsolidie¬
rung 288
cc. Behandlung des UBERW im Zeitablauf 290
(1) Regelung in der CNC-Methodologie 290
(2) Erfolgswirksame Verrechnung aktivischer UBERW 291
(3) Erfolgswirksame Verrechnung passivischer UBERW 298
(4) Erfolgsneutrale Verrechnung aktivischer und passivischer
UBERW mit den Rücklagen 301
dd. Behandlung von Sonderfällen bei der Folgekonsolidierung 306
ee. Verlustbeschränkungen bei den Minderheitenanteilen 307
ff. Vergleich mit der deutschen Regelung 308
(1) Verrechnung der zugeordneten Unterschiedsbeträge bzw. der
Neubewertungsmehrwerte 308
(2) Erfolgswirksame Verrechnung des Geschäfts- und Firmen¬
wertes 309
(3) Erfolgswirksame Verrechnung des passivischen Unterschieds¬
betrages aus der Kapitalkonsolidierung 310
(4) Verrechnung des Geschäfts- oder Firmenwertes bzw. des pas¬
sivischen Unterschiedsbetrages aus Kapitalkonsolidierung mit
den Rücklagen 311
(5) Verlustbeschränkung bei dem Ausgleichsposten für die An¬
teile anderer Gesellschafter 313
d. Auswirkungen von Veränderungen des Konsolidierungskreises 314
aa. CNC-Methodologie 314
bb. Auswirkungen verschiedener Veränderungen der Beteiligungs¬
quoten 315
(1) Vorbemerkung 315
(2) Aufstockung der Beteiligungsquote 315
(3) Rückführung der Beteiligungsquote 319
(a) Grundsätzliche Vorgehensweise 319
(b) Teilveräußerung einer weiterhin vollzukonsolidierenden
Konzerngesellschaft 320
(c) Teilveräußerung einer Konzerngesellschaft, die zum Ver¬
lust der ausschließlichen Kontrolle und des maßgeblichen
Einflusses führt 323
(d) Veräußerung sämtlicher Anteile einer Konzerngesellschaft 325
15
cc. Vergleich mit der deutschen Regelung 325
(1) Aufstockung der Beteiligungsquote 325
(2) Verminderung der Beteiligungsquote 326
(3) Gesamtbetrachtung der Behandlung von Quotenerhöhungen
und Endkonsolidierungen im Rechtsvergleich 329
e Kapitalkonsolidierung in mehrstufigen Konzernen 329
aa. Direkte Konsolidierung der Konzerngesellschaften (consolida-
tion directe) 329
bb. Stufenkonsolidierung (consolidation par paliers) 330
cc. Vergleich mit der deutschen Regelung 331
f. Anwendbarkeit der Pooling-of-Interests-Methode in Frankreich 332
2. Quotenkonsolidierung (Integration proportionnelle) 333
a. Gesetzliche Regelungen 333
b. Methodische Vorgehensweise 333
c. Behandlung von Sonderfällen 334
d. Beurteilung der Quotenkonsolidierung 335
e. Vergleich mit der deutschen Regelung 336
3. Die Equitymethode 337
a. Gesetzliche Regelungen 337
b. Methodische Vorgehensweise 338
aa. Konsolidierungevorbereitung 338
bb. Verrechnung des Beteiligungsbuchwertes bei der Erstkonsoli¬
dierung 339
cc. Berechnung des Beteiligungsbuchwertes im Rahmen der Folge¬
konsolidierung 341
dd. Veränderungen des Beteiligungsprozentsatzes 343
c. Beurteilung der Equitymethode 344
d. Vergleich mit der deutschen Regelung 345
4. Empirische Untersuchung 349
VI. Die Konsolidierung konzerninterner Geschäftsbeziehungen 353
1. Schuldenkonsolidierung 353
a. Erfolgsneutrale Schuldenkonsolidierung 353
aa. Gesetzliche Regelung 353
bb. Eliminierung der betreffenden Bilanzpositionen bzw. Bilanzver¬
merke 353
16
cc. Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung 357
b. Erfolgswirksame Schuldenkonsolidierung 358
aa. Gesetzliche Regelung 358
bb. Eliminierungspflichtige Sachverhalte 359
cc. Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung 361
c. Latente Steuern aus der Schuldenkonsolidierung 362
d. Vergleich mit den deutschen Regelungen 364
2. Zwischenergebniseliminierung 366
a. Gesetzliche Regelungen 366
b. Verfahren der Zwischenergebniseliminierung 367
aa. Zwischenergebnisse im Vorratsvermögen 367
(1) Ermittlung der Zwischenergebnisse 367
(2) Berücksichtigung von Wertberichtigungen 373
bb. Zwischenergebnisse im Anlagevermögen 374
(1) Ermittlung der Zwischenergebnisse 374
(2) Eliminierung der Zwischenergebnisse 376
(3) Behandlung von Restrukturierungen im Konzernkreis 382
(4) Berücksichtigung von Wertberichtigungen 384
cc Zwischenergebnisse mit nicht konsolidierten Konzerngesell¬
schaften 384
dd. Erstmalige und Folgeeliminierung von Zwischenergebnissen 385
ee. Berücksichtigung der Minderheitenanteile 385
ff Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung 386
gg. Besonderheiten bei der Equitymethode 387
c. Latente Steuern aus der Zwischenergebniseliminierung 389
d. Vergleich mit den deutschen Regelungen 390
3. Aufwands- und Ertragskonsolidierung 397
a. Gesetzliche Regelung 397
b. Eliminierungspflichtige Aufwands- und Ertragspositionen 397
c Besonderheiten bei der Quotenkonsolidierung 399
d Vergleich mit der deutschen Regelung 399
4. Behandlung von Dividendenzahlungen 400
a. Gesetzliche Regelungen 400
b Unterschiede in der Behandlung von Dividendenzuflüssen 401
17
aa. Behandlung von Dividenden, die vor Konsolidierung entstan¬
den sind 401
bb. Behandlung von Dividenden, die während der Konsolidierung
entstanden sind 402
c. Vergleich mit der deutschen Regelung 403
VII. Die Bestandteile des Konzernabschlusses 405
1. Gesetzliche Regelung 405
2. Die Konzernbilanz und -GuV 405
a. Die Konzernbilanz 405
b. Die Konzern-GuV 408
c. Vergleich mit der deutschen Regelung 411
3. Der Konzernanhang 413
a. Pflichtbestandteile des französischen Konzernabschlusses 413
b. Vergleich mit den deutschen Regelungen 416
4. Die Konzernkapitalflußrechnung 417
5. Übersicht über die Konzerneigenkapitalentwicklung 418
6. Der Konzernlagebericht 420
7. Empirische Untersuchung 421
VIII. Das französische und deutsche Konzernbilanzrecht im internatio¬
nalen Gesamtvergleich 424
1. Der Konsolidierungskreis: Das Control-Konzept 424
2. Das Prinzip der rechtlichen Einheit 425
a. Die Vereinheitlichung von Bilanzansatz- und -bewertung 425
b. Eliminierung konzerninterner Geschäftsbeziehungen 426
3. Erfolgswirksame Kapitalkonsolidierung: Die Purchase-Methode
vor dem Hintergrund der Einheitstheorie 427
a. Die Aufdeckung stiller Reserven 427
b. Behandlung verbleibender aktivischer Unterschiedsbeträge 428
c. Behandlung verbleibender passivischer Unterschiedsbeträge 429
d. Ermittlung, Ausweis und Behandlung des Minderheitenanteils 430
4. Konsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen 430
a. Definition der gemeinsamen Kontrolle 430
b. Die Konsolidierung von Gemeinschaftsunternehmen 431
18
5. Die Behandlung von Beteiligungen an assoziierten Unternehmen
im Konzernabschluß 432
a. Definition des assoziierten Unternehmens 432
b. Assoziierte Unternehmen im Konzernabschluß 432
C. Zusammenfassung 435
I. Thesenförmige Zusammenfassung 435
II. Ausblick und Entwicklungsmöglichkeiten 437
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