Bilanzrecht der Kreditinstitute: Handels- und Steuerbilanzrecht unter besonderer Berücksichtigung der bankaufsichtsrechtlichen Ordnungsvorschriften 1 Allgemeiner Teil, Einzelabschluß
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wien
Bankverl. [u.a.]
1995
|
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXII, 618 S. |
| ISBN: | 3700706200 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis Inhaltsübersicht Band I
Inhaltsverzeichnis VII
Verzeichnis der verwendeten Abkürzungen XXVII
Teill: Allgemeiner Teil 1
1. Begriffsbestimmungen und Abgrenzung des
Untersuchungsgegenstands 1
1.1. Bilanzrecht als mehrdimensionales Rechtsgebiet 1
1.1.1. Handelsbilanzrecht als erster Ast des Bilanzrechts 1
1.1.1.1. Betriebswirtschaftslehre und Rechtswissenschaft - historische
Grundlagen des Handelsbilanzrechts 1
1.1.1.2. Aspekte des Handelsbilanzrechts - Berührungspunkte mit
anderen Rechtsgebieten 5
1.1.2. Steuerbilanzrecht als zweiter Ast des Bilanzrechts 6
1.1.2.1. Steuerbilanzrecht und Bilanzrecht im allgemeinen 6
1.1.2.2. Problematik des derzeitigen Steuerbilanzrechts 8
1.2. Bilanzrecht der Kreditinstitute - Kreditinstitutsbegriff und
wirtschaftliches Umfeld 9
1.2.1. Kreditinstitute und Bilanzrecht 9
1.2.2. Definition des Kreditinstitutsbegriffs 10
1.2.3. Geschäfte der Kreditinstitute nach dem BWG 11
1.2.3.1. Kredit-und Einlagengeschäft 11
1.2.3.2. Dienstleistungsgeschäft 13
1.2.3.3. Eigenhandel von Kreditinstituten 13
1.2.3.4. Sonstige Bankgeschäfte 13
1.2.3.5. Sonstige Geschäfte, die von Kreditinstituten betrieben werden ... 14
1.2.4. Bankgeschäftliche Risiken und Risikomanagement 14
1.2.4.1. Bankgeschäftliche Risiken 14
1.2.4.2. Instrumente des Risikomanagements 15
1.2.5. Aktuelle Entwicklungen im internationalen Bankgeschäft 17
1.2.6. Überblick über die österreichischen Kreditinstitute 18
1.2.6.1. Systematisierung der österreichischen Kreditinstitute 18
1.2.6.2. Wirtschaftliche Lage der österreichischen Kreditinstitute 20
1.2.6.3. Konzentrationsentwicklungen 21
1.2.6.4. Aspekte des österreichischen Kapitalmarktes 22
1.2.7. Entwicklung des Aufsichtsrechts in Österreich 23
1-3. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstands und Gang der
Untersuchung 25
VII
Inhaltsverzeichnis 2. Rechtsquellen, Entwicklung und Anwendungsbereich
des Bilanzrechts der Kreditinstitute 28
2.1. EG-Bilanzrecht als Basis 28
2.1.1. EG-Handelsbilanzrecht für Kreditinstitute 28
2.1.1.1. Entwicklung und Systematik der Bankbilanz-RL 28
2.1.1.1.1. Bilanz-RL und der Vorschlag der Expertengruppe der C.E.E.
für eine Bankbilanz-RL 28
2.1.1.1.2. RL-Vorschlag der Europäischen Kommission für eine
Bankbilanz-RL 29
2.1.1.1.3. Stellungnahme des EG-Wirtschafts- und Sozialausschusses
und des Rechtsausschusses 30
2.1.1.1.4. Erster und zweiter geänderter RL-Vorschlag 31
2.1.1.1.5. Bankbilanz-RL vom 8.12.1986 - Beschlußfassung und
grundlegende Systematik 32
2.1.1.1.6. Berichtigung der Bankbilanz-RL durch ABI L 1988, 316/51 33
2.1.1.2. RL über die Rechnungslegung von Zweigniederlassungen 33
2.1.1.3. Exkurs: Das EG-Bilanzrecht für Versicherungen 34
2.1.2. EG-Steuerbilanzrecht 35
2.1.2.1. Direkte Steuern und EG-Recht 35
2.1.2.2. Vorentwurf einer Gewinnermittlungs-RL vom März 1988 36
2.1.2.3. Bericht des Ruding-Ausschusses vom 20.4.1991 37
2.1.2.4. Steuerliche Wirkungen des EG-Handelsbilanzrechts 38
2.1.3. Rechtsnatur und Rechtswirkungen des EG-Bilanzrechts der
Kreditinstitute in Österreich 39
2.2. Innerstaatliches Bilanzrecht der Kreditinstitute 41
2.2.1. Handelsbilanzrecht der Kreditinstitute in Österreich 41
2.2.1.1. Entwicklung des Bilanzrechts der Kreditinstitute bis zum BWG 41
2.2.1.1.1. Wurzeln des österreichischen Kreditwesenrechts und das
Bilanzrecht im KWG 1979 41
2.2.1.1.2. Auswirkungen der KWG-Novelle 1986 42
2.2.1.1.3. Änderungen des KWG im Zuge des RLG 43
2.2.1.2. Bilanzrecht im Bankwesengesetz 44
2.2.1.2.1. Entstehungsgeschichte und Struktur des Bilanzrechts im BWG .. 44
2.2.1.2.1.1. Entstehungsgeschichte des Bilanzrechts im BWG 44
2.2.1.2.1.2. Systematik, Inkrafttreten und Zuständigkeit zur Vollziehung
der endgültigen Fassung 46
2.2.1.2.1.2.1. Systematik der Rechnungslegungsvorschriften des BWG 46
2.2.1.2.1.2.2. Inkrafttreten der Rechnungslegungsvorschriften des BWG 47
2.2.1.2.1.2.3. Zuständigkeit zur Vollziehung der
Rechnungslegungsvorschriftendes BWG 49
2.2.1.2.2. Anwendungsbereich des Bilanzrechts im BWG 50
2.2.1.2.2.1. Grundsätzliche Anwendung auf Kreditinstitute - Erweiterung
des Anwendungsbereichs im Rahmen der
Konzernrechnungslegung 50
2.2.1.2.2.2. Präzisierung des Anwendungsbereichs 50
VIII
Inhaltsverzeichnis 2.2.1.2.2.3. Rechnungslegung von Zweigniederlassungen von
Kreditinstituten mit Sitz außerhalb Österreichs 51
2.2.1.2.2.4. Anwendungsbereich des Bilanzrechts im BWG aus der Sicht
des EG-Rechts 52
2.2.1.3. In Sondergesetzen geregeltes Handelsbilanzrecht für
Kreditinstitute 55
2.2.1.3.1. Übersicht über die Sonderregelungen 55
2.2.1.3.2. EG-rechtliche Grundlage der Sonderregelungen 57
2.2.2. Steuerbilanzrecht der Kreditinstitute 58
2.2.2.1. Kreditinstitute und steuerliche Gewinnermittlungsarten 58
2.2.2.1.1. Gewinnermittlungsart inländischer Kreditinstitute 58
2.2.2.1.2. Gewinnermittlungsart der Zweigniederlassungen von
Kreditinstituten mit Sitz außerhalb Österreichs 60
2.2.2.2. Steuerbilanzrechtliche Sondervorschriften für Kreditinstitute 61
2.2.2.2.1. Überblick über die steuerbilanzrechtlichen Sondervorschriften
für Kreditinstitute 61
2.2.2.2.2. § 14 KStG - Vorschriften zur Abzugsfähigkeit der Haftrücklage 61
2.2.2.2.2.1. Entstehung und Inhalt des § 14 KStG 61
2.2.2.2.2.2. Anwendungsbereich des § 14 KStG 62
2.3. Abgrenzungsprobleme bei der Feststellung der Rechtsquellen
des Bilanzrechts der Kreditinstitute 63
2.3.1. Monatsausweis-und Quartalsberichts-VO des BMF 63
2.3.2. Ausweisungsrichtlinien der OeNB 64
2.3.3. Richtlinien und Fachgutachten der Prüfungsverbände 67
2.3.3.1. Richtlinien der Prüfungsstelle des Sparkassenprüfungsverbandes
nach § 1 Abs 2 der Prüfungsordnung (Anlage zu § 24 SpKG) .... 67
2.3.3.1.1. Erlassung und Inhalt der Richtlinien 67
2.3.3.1.2. Einordnung der Richtlinien durch den VwGH 68
2.3.3.1.3. Prüfungsstelle als Behörde mit Imperium? 69
2.3.3.1.4. Richtlinien der Prüfungsstelle als koordinierende Maßnahmen ... 71
2.3.3.2. Richtlinien der Kammer der Wirtschaftstreuhänder und der
sonstigen Verbände 72
2.3.4. Rechtsauskünfte und Erlässe der Finanzverwaltung 73
3. Zielsetzungen der Rechnungslegung von Kreditinstituten 75
3.1. Zielsetzungen der Rechnungslegung im allgemeinen und
Relevanz für die Auslegung des Bilanzrechts 75
3.2. Informationsfunktion der Rechnungslegung 77
3.2.1. Informationsfunktion des Jahresabschlusses im allgemeinen 77
3.2.1.1. Information und Vergleichbarkeit als Zielsetzungen der
Bilanz-RL 77
3.2.1.2. „True and fair view und Vorsichtsprinzip - Die mangelnde
Harmonisierung im Rahmen der Bilanz-RL und die damit
verbundene geringe Konkretisierung der Informationsfunktion .. 79
3.2.1.3. Auswirkungen des Art 2 Abs 3 bis Abs 5 Bilanz-RL auf die
Auslegung von Einzelregelungen 83
IX
Inhaltsverzeichnis 3.2.1.3.1. Auswirkungen des Art 2 Abs 3 Bilanz-RL im allgemeinen 83
3.2.1.3.2. Bedeutung des Art 2 Abs 5 Bilanz-RL im Rahmen des
österreichischen Rechtsverständnisses 85
3.2.1.4. Exkurs: Ausblick auf zukünftige Entwicklungen des
Bilanzrechts in der EU 88
3.2.2. Informationsfunktion des Jahresabschlusses im Rahmen des
Bilanzrechts der Kreditinstitute 89
3.2.2.1. Grundsätzliche Betonung der Informationsfunktion in der
Bankbilanz-RL 89
3.2.2.2. Einschränkung der Informationsfunktion - Stille Reserven
und Verrechnungen in der GuV 90
3.2.2.2.1. Problematik der „gläsernen Bilanz bei Kreditinstituten und
deren vorläufige Lösung in der Bankbilanz-RL 90
3.2.2.2.1.1. Kreditinstitute und stille Reserven 90
3.2.2.2.1.2. Vorgebrachte Argumente im Detail 94
3.2.2.2.1.3. Eigene Beurteilung und die bevorstehende Revision des
Kompromisses 98
3.2.2.2.2. Verhältnis zu § 222 Abs 2 HGB 100
3.2.3. Informationsfunktion im Rahmen des Steuerbilanzrechts 101
3.3. Gewinnermittlungs-und Ausschüttungsregelungsfunktion 102
3.3.1. Ermittlung des erzielten bzw ausschüttbaren Ergebnisses im
Handelsrecht 102
3.3.1.1. Institutionelle Grundfragen 102
3.3.1.2. Vorsichtsgrundsatz als zentrales Prinzip bei der Ermittlung
des handelsrechtlichen Ergebnisses 103
3.3.1.3. Modifikation des Vorsichtsprinzips im BWG 105
3.3.2. Ermittlung des steuerbaren Gewinns im Ertragsteuerrecht 107
3.4. Anknüpfungspunkt für das Aufsichtsrecht 108
3.4.1. Jahresabschluß aus der Sicht des Bankaufsichtsrechts 108
3.4.2. Eigenmittelvorschriften nach § 23 BWG 110
3.4.3. Solvabilitätsvorschriften nach § 22 BWG 111
3.4.4. Vorschriften über Liquidität und offene Devisenposition nach
den §§ 25 und 26 BWG 113
3.4.5. Großveranlagungs- und Beteiligungsbeschränkung nach den
§§ 27 und 29 BWG 114
3.4.6. Berücksichtigung der aufsichtsrechtlichen Anknüpfungen im
Rahmen der vorliegenden Untersuchung 115
4. Verweisstruktur des Handels- und Steuerbilanzrechts
der Kreditinstitute 117
4.1. Verweise als Rechtstechnik 117
4.2. Verweisstruktur des Handelsbilanzrechts der Kreditinstitute
und die dadurch aufgeworfenen Problemstellungen 118
X
Inhaltsverzeichnis
4.2.1. Verweisstruktur des Handelsbilanzrechts der Kreditinstitute
auf der Ebene des BWGund von Sondergesetzen 118
4.2.1.1. Verweis auf das dritte Buch des HGB - ein- und mehrstufige
Anwendung auf Kreditinstitute 118
4.2.1.2. Verweis auf das Aufsichtsrecht im Rahmen des § 59 BWG 119
4.2.2. Probleme des Verweises auf das Dritte Buch des HGB in
§43 Abs 1 BWG 119
4.2.2.1. Problematik der Bestimmung des Verweisgegenstands
im Rahmen des § 43 Abs 1 BWG 119
4.2.2.1.1. Rechtsformunabhängige Anwendung des HGB 119
4.2.2.1.2. Größenunabhängige Anwendung des HGB 121
4.2.2.1.3. Anwendbarkeit der Übergangsbestimmungen des RLG 122
4.2.2.2. Problematik der Eingrenzung des Verweises im Rahmen des
§43 Abs 1 BWG 125
4.2.2.3. Sinngemäße Anwendung trotz Fehlens einer entsprechenden
ausdrücklichen Anweisung 126
4.2.3. Probleme des Verweises auf § 30 BWG 128
4.2.4. Bezugnahme auf die handelsrechtlichen Grundsätze
ordnungsgemäßer Buchführung auf der Ebene des HGB 128
4.2.5. Verweisstruktur in der Bankbilanz-RL 133
4.3. Verweisstruktur des Steuerbilanzrechts für Kreditinstitute
und die dadurch aufgeworfenen Problemstellungen 135
4.3.1. Verweisstruktur des Steuerbilanzrechts der Kreditinstitute 135
4.3.2. Probleme des in § 5 EStG enthaltenen Verweises 137
4.3.2.1. Grundsätzliche Problematik des steuerlichen
Maßgeblichkeitsprinzips 137
4.3.2.1.1. Bestimmung des Verweisgegenstands - die Problematik
der handelsrechtlichen GoB im Steuerbilanzrecht 137
4.3.2.1.2. Wirkung der Maßgeblichkeit - formelle oder materielle
Maßgeblichkeit? 137
4.3.2.1.3. Eingrenzung des Verweises - Auslegung der Formulierung
„abweichende Vorschriften dieses Bundesgesetzes 139
4.3.2.1.4. Erkenntnis des VfGH vom 20.6.1994 141
4.3.2.2. Handelsbilanzrecht für Kreditinstitute aus der Sicht des
§ 5 EStG 142
4.3.2.3. Exkurs: Die Maßgeblichkeit nach § 4 Abs 1 Steuerbilanz-RE
aus der Sicht der Kreditinstitute 143
4.4. Verweise auf das Bilanzrecht innerhalb der
Ordnungsvorschriften des BWG und die dadurch
aufgeworfenen Problemstellungen 144
4.4.1. Verweise auf das Bilanzrecht im Rahmen der
Ordnungsvorschriften des BWG 144
4.4.1.1. Verweise auf das Bilanzrecht im Rahmen der
Eigenmittelvorschriften nach § 23 BWG 144
XI
Inhaltsverzeichnis
4.4.1.2. Verweise auf das Bilanzrecht im Rahmen der
Solvabilitätsvorschriften nach § 22 BWG 145
4.4.1.3. Verweise auf das Bilanzrecht im Rahmen der Vorschriften
über Liquidität und offene Devisenposition 145
4.4.1.4. Verweise auf das Bilanzrecht im Rahmen der Vorschriften
über Großveranlagungs- und Beteiligungsbeschränkung 146
4.4.2. Probleme der Verweise auf das Bilanzrecht im Rahmen der
Ordnungsvorschriften des BWG 146
4.4.2.1. Verknüpfung der Ordnungsvorschriften mit dem
Bilanzrecht - Ähnlichkeit mit der steuerrechtlichen
Maßgeblichkeitsproblematik 146
4.4.2.2. Probleme der Maßgeblichkeit des Bilanzrechts im Rahmen
der Eigenmittelvorschriften 147
4.4.2.3. Probleme der Maßgeblichkeit des Bilanzrechts im Rahmen
der Solvabilitätsvorschriften 149
4.4.2.4. Probleme der Maßgeblichkeit des Bilanzrechts im Rahmen der
Beschränkung der offenen Devisenposition 151
4.4.2.5. Probleme der Maßgeblichkeit des Bilanzrechts im Rahmen der
Beschränkung von Groß Veranlagungen und Beteiligungen 152
5. Wesentliche Ergebnisse des allgemeinen Teils 154
Teil 2: Ansatz und Bewertung im Bilanzrecht der Kreditinstitute .... 157
1. Überblick über die Ansatz-und Bewertungsvorschriften 157
/./. Bausteine des Bilanzrechts 157
1.2. Ansatzvorschriften des allgemeinen Bilanzrechts aus der Sicht
des Bilanzrechts der Kreditinstitute 159
1.3. Bewertungsvorschriften des allgemeinen Bilanzrechts aus der
Sicht des Bilanzrechts der Kreditinstitute 161
2. Besondere Zurechnungsvorschriften im Bilanzrecht der
Kreditinstitute 164
2. /. Begründung der bei Kreditinstituten typischereise gegebenen
Zurechnungsfragen 164
2.2. Überblicksweise Darstellung der besonderen
Zurechnungsvorschriften des BWG 165
2.2.1. Zur Sicherung übertragene Vermögensgegenstände 165
2.2.2. Konsortialverhältnisse 167
2.2.3. Treuhandverhältnisse 169
2.2.3.1. Zurechnungsgrundsätze des § 48 BWG 169
XII
Inhaltsverzeichnis 2.2.3.2. Zurechnung bei Aussonderungsrecht des Treugebers nach
§48 Abs 1 BWG 172
2.2.4. Pensionsgeschäfte 174
2.2.4.1. Grundsätzliche Begriffsbestimmung des Pensionsgeschäftes 174
2.2.4.2. Echtes und unechtes Pensionsgeschäft 176
2.2.4.3. Abgrenzung zu anderen Geschäften 178
2.2.4.4. Zurechnung bei Pensionsgeschäften 179
2.3. Systematisierung der Zurechnungsgesichtspunkte 180
2.3.1. Einfluß des Übertragenden 180
2.3.1.1. Vereinbarte Rückübertragung 180
2.3.1.2. Aussonderung im Konkurs 181
2.3.1.3. Rechtsgeschäftliche Bindung und Zuwachs der Früchte 182
2.3.2. Risikoposition 183
2.3.3. Interessenlage 184
2.4. Betrachtung der Zurechnungsvorschriften des BWG aus
der Sicht des allgemeinen Bilanzrechts 185
2.4.1. Zurechnung nach allgemeinem Bilanzrecht 185
2.4.2. Vergleich der Zurechnungsmerkmale - Kritik an der
Zurechnung bei echten Pensionsgeschäften 186
2.4.2.1. Treuhand-und Konsortialgeschäft 186
2.4.2.2. Echtes Pensionsgeschäft 188
2.4.3. Steuerliche Maßgeblichkeit der Zurechnung bei echten
Pensionsgeschäften 189
2.5. Einzelfragen im Zusammenhang mit der Bilanzierung von
Pensionsgeschäften nach § 50 BWG 192
2.5.1. Enge oder weite Auslegung des § 50 BWG? 192
2.5.1.1. Zivilrechtliche oder wirtschaftliche Betrachtungsweise 192
2.5.1.2. Auswirkungen des § 50 BWG auf die Bilanzierung von
Wertpapierleihgeschäften 194
2.5.2. Technische Fragen zur Bilanzierung durch Pensionsgeber
und Pensionsnehmer 196
2.5.2.1. Bilanzierung des Pensionsgebers beim echten Pensionsgeschäft 196
2.5.2.2. Bilanzierung des Pensionsnehmers beim echten
Pensionsgeschäft 198
2.5.2.3. Bilanzierung des Pensionsgebers beim unechten
Pensionsgeschäft 200
2.5.2.4. Bilanzierung des Pensionsnehmers beim unechten
Pensionsgeschäft 201
2.6. Relevanz der bankwesenrechtlichen Zurechnungsvorschriften
aus der Sicht der Ordnungsvorschriften 202
2.6.1. Relevanz der bankwesenrechtlichen Zurechnungsvorschriften
aus der Sicht des § 22 BWG 202
XIII
Inhaltsverzeichnis 2.6.1.1. Berücksichtigung von Sicherungsgeschäften im Rahmen des
§ 22 BWG 202
2.6.1.2. Berücksichtigung von Treuhandgeschäften im Rahmen des
§ 22 BWG 203
2.6.1.3. Berücksichtigung von Pensionsgeschäften im Rahmen des
§ 22 BWG 205
2.6.1.3.1. Berücksichtigung von echten Pensionsgeschäften beim
Pensionsgeber im Rahmen des § 22 BWG - Bestätigung
der bilanzrechtlichen Ausführungen 205
2.6.1.3.2. Berücksichtigung von echten Pensionsgeschäften beim
Pensionsnehmer im Rahmen des § 22 BWG 206
2.6.1.3.3. Berücksichtigung von unechten Pensionsgeschäften beim
Pensionsgeber im Rahmen des § 22 BWG 207
2.6.1.3.4. Berücksichtigung von unechten Pensionsgeschäften beim
Pensionsnehmer im Rahmen des § 22 BWG 207
2.6.2. Relevanz der bankwesenrechtlichen Zurechnungsvorschriften
aus der Sicht der sonstigen Ordnungsvorschriften 208
2.6.2.1. Pensionsgeschäfte aus der Sicht des § 25 BWG 208
2.6.2.2. Pensionsgeschäfte aus der Sicht des § 26 BWG 210
2.6.2.3. Treuhandgeschäfte aus der Sicht der §§ 27 und 29 BWG 210
3. Modifikation des Vorsichtsprinzips in § 57 Abs 1
letzter Satz BWG 212
3.1. Verweis auf das Vorsichtsprinzip 212
3.2. Besonderheiten des Bankgeschäftes 213
3.3. Modifikation des Realisationsprinzips durch § 57 Abs 1
letzter Satz BWG 216
3-4. Modifikation der Verlustantizipation durch § 57 Abs 1
letzter Satz BWG 217
3.4.1. Besonders strenge Risikoberücksichtigung? 217
3.4.2. Berücksichtigung von Absicherungsgeschäften im
Jahresabschluß der Kreditinstitute 219
3.4.2.1. Dogmatische Grundlagen der bilanzrechtlichen
Berücksichtigung von Absicherungsgeschäften im allgemeinen
und für Kreditinstitute 219
3.4.2.2. Auswirkungen des § 57 Abs 1 letzter Satz BWG auf die
Berücksichtigung von Absicherungsgeschäften bei
Kreditinstituten 223
3.4.2.2.1. Auswirkungen auf die notwendige Korrelation und Zuordnung . 223
3.4.2.2.2. Berücksichtigung durch Marktpreisbewertung 227
3.4.2.3. Steuerliche Maßgeblichkeit 229
XIV
Inhaltsverzeichnis
4. Unterscheidung zwischen Anlage- und Umlaufvermögen
im Bilanzrecht der Kreditinstitute - Berücksichtigung
des Kursänderungsrisikos bei Finanzanlagen 231
4.1. Allgemeine Regelung und Regelung im BWG - Grundkonzept
und Problematik 231
4.2. Abgrenzung zwischen Anlage- und Umlaufvermögen nach
§ 55 Abs 1 BWG 233
4.3. Definition der Finanzanlagen in § 55 Abs 2 sowie Funktion
des § 56 Abs 1 BWG 234
4.3.1. § 55 Abs 2 BWG: EG-rechtliche Grundlage und Vergleich
mit dem allgemeinen Handelsrecht 234
4.3.2. Auswirkungen von § 55 Abs 2 und § 56 Abs 1 BWG auf die
Zuordnung nichtverbriefter Forderungen 235
4.3.3. Objektivierung der Abgrenzung von Finanzanlagen im
Bereich der verbrieften Forderungen 237
4.4. Bedeutung der Formulierungen „ wie Anlagevermögen
bewerten , „bilanzieren und „behandeln 240
4.5. Pflicht zur außerplanmäßigen Abschreibung nach § 204
Abs 2 HGB 242
4.5.1. Bewertungsmaßstab für das gemilderte Niederstwertprinzip 242
4.5.2. Begriff der „dauernden Wertminderung 245
4.6. Umgliederungen vom Umlauf-in das Anlagevermögen 246
4.6.1. Zulässigkeit und Auswirkungen von Umgliederung vom
Umlauf- in das Anlagevermögen 246
4.6.2. Relevanz von Vorgängen nach dem Bilanzstichtag 250
4.7. Steuerliche Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen
Abgrenzung zwischen Anlage- und Umlaufvermögen 251
4.8. Exkurs: Vergleich mit dem Versicherungsbilanzrecht 252
5. Unterscheidung in zwei Kategorien des Umlaufvermögens -
Zusammenhang mit der Marktpreisbewertung 255
5. /. Unterscheidung zwischen zwei Kategorien des
Umlaufvermögens - Wertpapiere des Handelsbestands
und „Liquiditätsreserve 255
5.2. Relevanz der Abgrenzung des „ Handelsbestands für die
Bewertung - Ansätze zur Marktpreisbewertung im
Jahresabschluß der Kreditinstitute 255
XV
Inhaltsverzeichnis 5.3. Marktpreisbewertung nach § 57 Abs 1 letzter Satz BWG 257
5.3.1. Grundlagen der Marktpreisbewertung nach § 57 Abs 1
letzter Satz BWG 257
5.3.2. Im Schrifttum geäußerte Kritik an der Marktpreisbewertung
nach § 57 Abs 1 letzter Satz BWG - Gegenargumente und
Klarstellung des Verhältnisses zwischen § 57 Abs 1
letzter Satz BWG und § 56 Abs 5 BWG 260
5.3.3. Darstellung der Grenzen der Marktpreisbewertung nach
§ 57 Abs 1 letzter Satz BWG anhand von Swapgeschäften 265
5.4. Marktpreisbewertung nach § 56 Abs 5 BWG 268
5.4.1. § 56 Abs 5 BWG - EG-rechtliche Grundlage und
Anwendungsbereich 268
5.4.1.1. EG-rechtliche Grundlage des § 56 Abs 5 BWG 268
5.4.1.2. Abgrenzung zu § 57 Abs 1 letzter Satz BWG 269
5.4.1.3. Wertpapierbegriff des §56 Abs 5 BWG 270
5.4.1.4. Zulassung zum Börsenhandel 271
5.4.2. Bewertung mit dem „Marktwert 274
5.4.3. Wahlrecht auf Anwendung des § 56 Abs 5 BWG -
Auswirkungen des Stetigkeitsgrundsatzes 276
5.5. Einzelfragen zur Marktpreisbewertung 278
5.5.1. Umgliederungen aus dem Bereich der Marktpreisbewertung
in sonstige Vermögenskategorien et vice versa 278
5.5.2. Wertbeibehaltung bei Marktpreisbewertung? 279
5.6. Steuerliche Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen
Marktpreisbewertung 280
5.7. Bilanzrechtliche Marktpreisbewertung aus der Sicht der
Neubewertungsreserve nach § 23 Abs 9 BWG 282
5.7.1. Neubewertungsreserve als außerbücherliche
Marktpreisbewertung im Rahmen der Eigenmittelberechnung .... 282
5.7.2. Berücksichtigung latenter Steuern im Rahmen des § 23
Abs 9 BWG und des Jahresabschlusses 285
6. Ansatz und Bewertung im Zinsgeschäft 288
6.1. Zeitanteilige Realisation von „Zinsen 288
6.1.1. Leistung und Gegenleistung im Zinsgeschäft - die Realisation
zeitanteilig erbrachter Leistungen im allgemeinen 288
6.1.2. Zinsen als Gegenleistung für die Kapitalüberlassung - gesetzliche
Anhaltspunkte für den Umfang der Zinsbegriffs im BWG 290
6.1.2.1. Zinsbegriff der GuV und Realisation bei Kreditgeschäften 290
6.1.2.2. Definition des Zinsbegriffs der GuV durch Verweis auf
bestimmte Bilanzposten 291
XVI
Inhaltsverzeichnis 6.1.2.3. Auf-und Abschlag bei Wertpapierbeständen 291
6.1.2.4. Gebühren und Provisionen mit Zinscharakter 292
6.1.2.5. Erträge und Aufwendungen bei Devisenswaps und echten
Pensionsgeschäften 293
6.1.2.6. Zinsen im engeren und im weiteren Sinn 294
6.1.3. Zinsen und Kapitalstamm - Realisation von Auf- bzw
Abschlägen 294
6.1.3.1. Disagio und Agio, Auf- und Abschlag, Diskont und Damnum -
Begriffsvielfalt und wirtschaftlicher Hintergrund 295
6.1.3.2. Handelsrechtliche Behandlung von Auf- und Abschlägen bei
Forderungen und Verbindlichkeiten 296
6.1.3.2.1. Handelsrechtliche Regelungen zur bilanziellen Behandlung von
Unterschiedsbeträgen zwischen Aus- und Rückzahlungsbetrag .. 296
6.1.3.2.1.1. Rechtsgrundlagen der Behandlung bei Gläubigerstellung 296
6.1.3.2.1.2. Rechtsgrundlagen der Behandlung bei Schuldnerstellung 297
6.1.3.2.2. Anwendungsbereich der handelsrechtlichen Regelungen 297
6.1.3.2.2.1. Anwendungsbereich des § 56 Abs 2 und Abs 3 BWG 297
6.I.3.Z.2.2. Anwendungsbereich des § 198 Abs 7 HGB 299
6.1.3.2.2.3. Anwendungsbereich der §§ 25 und 26 HypBG 299
6.1.3.2.3. Untersuchung der handelsrechtlichen Wahlrechte auf
zeitanteilige Erfassung 300
6.1.3.2.3.1. Wahlrechte nach § 56 Abs 2 und Abs 3 BWG 300
6.1.3.2.3.2. Wahlrechte nach § 198 Abs 7 HGB und den §§25 und 26 HypBG 302
6.1.3.2.3.3. Einschränkung der Wahlrechte bei Zerobonds? 303
6.1.3.2.3.4. Anwendbarkeit des Stetigkeitsgrundsatzes 305
6.1.3.3. Steuerliche Behandlung von Auf- und Abschlägen bei
Forderungen und Verbindlichkeiten 306
6.1.4. Zwischenergebnis - Systematik und Unscharfen der
zeitanteiligen Realisation im Zinsgeschäft 309
6.1.5. Technische Umsetzung der zeitanteiligen Realisation im
Zinsgeschäft 310
6.1.5.1. Zeitanteilige Realisation laufender Zinsen durch
Rechnungsabgrenzungsposten, Forderungen und
Verbindlichkeiten 310
6.1.5.2. Technische Fragen der Abgrenzung von Auf- bzw Abschlägen .311
6.1.5.2.1. Ansatz von Rechnungsabgrenzungsposten? 311
6.1.5.2.2. Brutto-oder Nettobilanzierung bei Zerobonds 314
6.1.5.2.3. Lineare Abgrenzung oder Abgrenzung nach
finanzmathematischen Grundsätzen 315
6.1.6. Sonderfragen hinsichtlich der zeitanteiligen Realisation
von Zinsen 316
6.1.6.1. Zinsabgrenzung bei aktuellen Sondergestaltungen 316
6.1.6.2. Bilanzierung bei Einkleidung von Kreditengagements in
Optionsrechte 317
6.1.6.2.1. Beispiele aktueller Modelle 317
6.1.6.2.2. Konnex mit verzinslichen Anlageformen 319
(2) XVII
Inhaltsverzeichnis 6.1.6.2.3. Einheitliche Bilanzierung oder Ansatz mehrerer
Vermögensgegenstände? 321
6.1.6.3. Bilanzierung von „Kombizinsanleihen 324
6.1.6.4. Parallele auf der Passivseite - Bilanzierung von
Verbindlichkeiten mit steigender Verzinsung („Zuwachssparen ) 328
6.2. Antizipation negativer Erfolgsbeiträge im Zinsgeschäft bei
Änderungen des Marktzinssatzes 330
6.2.1. Betriebswirtschaftliche Grundlagen des Zinsänderungsrisikos .... 330
6.2.2. Abwertung von Forderungen im Jahresabschluß als Folge einer
bereits eingetretenen Marktzinserhöhung 333
6.2.2.1. Bilanzielle Berücksichtigung eines Wertverlustes von
Forderungen bei Ansteigen des Marktzinssatzes im allgemeinen 333
6.2.2.2. Bilanzielle Berücksichtigung eines Wertverlustes von
Forderungen bei Ansteigen des Marktzinssatzes im
Jahresabschluß der Kreditinstitute 335
6.2.2.2.1. Abwertungsverbot bei unverbrieften Forderungen? 335
6.2.2.2.1.1. Begründung aus der mangelnden Verkaufsabsicht 335
6.2.2.2.1.2. Begründung aus der Relevanz der Zinsspanne 335
6.2.2.2.2. Abwertung bei verzinslichen Wertpapieren 339
6.2.2.2.2.1. Abwertung bei verzinslichen Wertpapieren des Anlagevermögens 339
6.2.2.2.2.1.1. Kein grundsätzliches EG-rechtliches Abwertungsverbot bei
verzinslichen Wertpapieren des Anlagevermögens 339
6.2.2.2.2.1.2. Berücksichtigung der Refinanzierung im Rahmen der
„Nutzungsmöglichkeiten iSd § 204 Abs 2 HGB? 340
6.2.2.2.2.1.3. Tilgung zum Nominale - Auswirkung auf die Dauer einer
zinsbedingten Wertminderung oder aber auf den
beizulegenden Wert? 341
6.2.2.2.2.2. Abwertung bei verzinslichen Wertpapieren des
Umlaufvermögens 344
6.2.2.3. Umgliederung verbriefter Forderungen vom Umlaufvermögen
in das Anlagevermögen bei zinsbedingten Wertänderungen 346
6.2.3. Aufwertung von Verbindlichkeiten bzw Bildung von
Zinsrückstellungen im Hinblick auf das Zinsänderungsrisiko 347
6.2.3.1. Aufwertung von Verbindlichkeiten bzw Bildung von
Zinsrückstellungen aufgrund einer bereits erfolgten
Marktzinssenkung ohne Berücksichtigung der Veranlagungsseite 347
6.2.3.2. Zinsrückstellungen für drohende Verluste im Hinblick auf
eine sich aus einzelnen Aktiva und Passiva ergebende
negative Zinsspanne? 348
6.2.3.2.1. Allgemeine Überlegungen zur Frage der Bildung von
Zinsrückstellungen im Hinblick auf eine negative Zinsspanne
einzelner Geschäfte 348
6.2.3.2.2. Urteil des BGH vom 1.3.1982, II ZR 23/81 349
6.2.3.3. Zinsrückstellungen im Hinblick auf die Gesamtposition eines
Kreditinstituts? 350
XVIII
Inhaltsverzeichnis 7* Berücksichtigung des Bonitätsrisikos und des allgemeinen
Geschäftsrisikos 353
7. /. Konkrete und allgemeine Geschäftsrisiken aus der Sicht des
Handelsbilanzrechts 353
7.2. Einzelwertberichtigung, pauschale Einzelwertberichtigung
und Pauschalwertberichtigung von Forderungen im
Handelsbilanzrecht 354
7.2.1. Darstellung der unterschiedlichen Ansätze zur
Forderungsbewertung 354
7.2.1.1. Einzelwertberichtigung von unverbrieften Forderungen
aufgrund des Bonitätsrisikos 354
7.2.1.2. Pauschale Einzelwertberichtigung und
Pauschalwertberichtigung 355
7.2.1.3. Zukunftsorientierung bei Einzelbewertung und
Pauschalwertberichtigung 357
7.2.2. Sonderfall „Länderrisiko 361
7.2.2.1. Begriff und Ausprägungen des Länderrisikos 361
7.2.2.2. Länderrisiko aus der Sicht der getroffenen Differenzierung
zwischen (pauschaler) Einzel-und Pauschal Wertberichtigung .... 362
7.2.2.3. Maßstab für die Bewertung - Sekundärmarktpreise und
sonstige Maßstäbe 363
7.2.3. Exkurs: Berücksichtigung von Absicherungsgeschäften gegen
das Bonitätsrisiko bei der Forderungsbewertung 366
7.3. Sondervorschriften über die Berücksichtigung des allgemeinen
Geschäftsrisikos im Jahresabschluß der Kreditinstitute 367
7.3.1. Haftrücklage nach § 23 Abs 6 BWG 367
7.3.1.1. Entstehungsgeschichte und grundsätzliche Anmerkungen
zum Wesen der Haftrücklage 367
7.3.1.2. Verpflichtung zur Bildung und Auflösung der Haftrücklage 369
7.3.2. Unterbewertung nach § 57 Abs 1 BWG 370
7.3.2.1. Einordnung der Unterbewertung nach § 57 BWG in die
aufgezeigte Systematik der Forderungsbewertung 370
7.3.2.2. „Erforderlichkeit als Voraussetzung für die
Unterbewertung - § 57 Abs 1 BWG als Wahlrecht 371
7.3.2.3. Beschränkung des Unterbewertungspotentials - Verteilung
der Unterbewertung auf Bilanzpositionen 373
7.3.2.3.1. Bezugnahme auf Bilanzposten und Wertpapierkategorien 373
7.3.2.3.2. Berechnung und Verteilung des maximalen
Unterbewertungspotentials 375
7.3.2.4. Stille oder „halbstille Reserve? 376
7.3.2.5. Beibehaltungswahlrecht und Auflösung der Unterbewertung 381
7.3.3. Fonds für allgemeine Bankrisiken nach § 57 Abs 3 BWG 382
7.3.4. Keine darüber hinausgehende handelsrechtliche Zulässigkeit
einer Pauschalwertberichtigung 383
7.3.5. Exkurs: Der „Fonds für bauspartechnische Absicherung 387
(2*) XIX
Inhaltsverzeichnis 8.1.4. Einzelfragen zur Währungsumrechnung im Jahresabschluß
der Kreditinstitute 415
8.1.4.1. Abgrenzung zwischen § 58 Abs 1 und Abs 2 BWG 415
8.1.4.2. Bewertung zum Mittelkurs nach § 58 Abs 1 BWG 417
8.1.4.2.1. Mittelkurs und Kassakurs 417
8.1.4.2.2. Trennung zwischen Währungskursänderung und sonstigen
Wertänderungskomponenten 419
8.1.4.3. Bewertung mit dem Terminkurs nach § 58 Abs 2 BWG 421
8.1.4.3.1. Begriff des Terminkurses und technische Umsetzung der
Bewertung 421
8.1.4.3.2. Auspaltung des Terminkurses im Hinblick auf § 52 Abs 1
Z 4 BWG - Ausweis von Report und Deport als
Zinskomponenten 423
8.2. Währungsumrechnung im Steuerbilanzrecht der Kreditinstitute . 426
Teil 3: Gliederung der Bilanz sowie der GuV der Kreditinstitute 429
1. Allgemeine Anmerkungen zum bankwesenrechtlichen
Gliederungsschema 429
1.1. Gliederungsschemata der Anlage 2 zu § 43 BWG und deren
näherere Konkretisierung durch Einzelvorschriften des BWG .... 429
1.2. EG-rechtliche Grundlage der bankwesenrechtlichen
Gliederungsvorschriften 430
1.3. Nähere Konkretisierung der bankwesenrechtlichen
Gliederungsvorschriften durch Einzelvorschriften des
allgemeinen Handelsrechts 431
1.4. Verhältnis zum Anhang 431
1.5. Verhältnis zum Steuerbilanzrecht 432
2. Für Bilanz und GuV geltende grundsätzliche
Gliederungsvorschriften 433
2.1. Einheitlichkeit und Modifikation der Gliederungsschemata 433
2.1.1. Einheitliche Gliederungsschemata für alle Kreditinstitute
mit Ausnahme der Bausparkassen 433
2.1.2. Weitergehende Untergliederung und Hinzufügung von Posten ... 434
2.1.3. Zusammenfassung von Posten 436
2.1.4. Umgestaltung des Formblattes 437
2.1.4.1. yO-Ermächtigung des BMF in § 43 BWG 437
2.1.4.2. Änderung des Formblattes aufgrund der Besonderheiten der
Kapitalgesellschaft nach § 223 Abs 8 HGB 438
2.2. Sonstige Gliederungsgrundsätze 439
XXI
Inhaltsverzeichnis 3. Gliederung der Bilanz (einschließlich Unterstrichposten)
der Kreditinstitute 441
3.1. Gliederung der Aktivseite 441
3.1.1. Grobgliederung der Aktivseite 441
3.1.2. Ausweis von Liquidität und Liquidierbarkeit 442
3.1.2.1. Ausweis von Liquidität und Liquidierbarkeit - dargestellt
anhand des Postens 1 der Aktivseite 442
3.1.2.1.1. Kassabestand und Guthaben bei Zentralnotenbanken und
Postgiroämtern 442
3.1.2.1.2. Ausweis von Mindestreserveguthaben 444
3.1.2.2. Gesonderter Ausweis von täglich fälligen Forderungen an
Kreditinstitute als Indiz der Liquidierbarkeit 446
3.1.2.3. Standardisierte Übertragbarkeit als Indiz für die Liquidierbarkeit. 447
3.1.2.3.1. Wertpapierausweis im Jahresabschluß der Kreditinstitute -
Zusammenhang zwischen standardisierter Übertragbarkeit
und Liquidierbarkeit im allgemeinen 447
3.1.2.3.2. Besondere Anhaltspunkte über die Liquidierbarkeit von
Wertpapieren 448
3.1.2.3.2.1. Refinanzierbarkeit bei der Zentralbank 448
3.1.2.3.2.2. Zulassung zum Börsenhandel 450
3.1.3. Bonitätsgesichtspunkte als Ergänzung der aus Liquidität und
Liquidierbarkeit ableitbaren Aussagen - Ausweis von
Geschäftspartnern 452
3.1.4. Abgrenzung zwischen Forderungen und Anteilsrechten 455
3.1.4.1. Abgrenzung zwischen Forderungen und Anteilsrechten
dem Grunde nach 455
3.1.4.2. Ausweis von nicht unter Aktivposten 5 fallenden verbrieften
Forderungen 456
3.1.4.3. Ausweis von nicht verbrieften Anteilsrechten, die keine
Beteiligung darstellen 459
3.1.4.4. Einzelfragen zur Abgrenzung zwischen Forderungen und
Anteilsrechten 460
3.1.4.4.1. Ausweis eigenkapitalersetzender Gesellschafterdarlehen
auf der Aktivseite 460
3.1.4.4.2. Ausweis von Investmentzertifikaten 463
3.1.4.4.3. Ausweis von Optionsscheinen 463
3.1.4.4.4. Ausweis von ATX-Bonds 465
3.1.5. Abgrenzung nach Geschäftsarten - Bankgeschäfte und sonstige
Geschäfte 466
3.1.6. Aufzeigen von Konzernverbindungen 468
3.1.6.1. Aufzeigen von Konzernverbindungen in Bilanz und Anhang
im allgemeinen 468
3.1.6.2. Beteiligungsbegriff des Formblattes für Kreditinstitute 469
3.1.6.2.1. § 228 Abs 1 und 2 HGB im Vergleich zu § 2 Z 2 BWG 469
3.1.6.2.2. Begriff der „Anteile im Rahmen der Beteiligungsdefinition 470
XXII
Inhaltsverzeichnis 3.1.6.3. Begriff des verbundenen Unternehmens 472
3.1.7. Besonderer Ausweis von „unsicheren Werten in der Bilanz
der Kreditinstitute 472
3.1.7.1. Besonderer Ausweis von eigenen Schuldverschreibungen
sowie des eingeforderten, aber nicht eingezahlten Kapitals 472
3.1.7.2. Besonderer Ausweis von immateriellen
Vermögensgegenständen des Anlagevermögens 474
3.2. Gliederung der Passivseite 477
3.2.1. Grobgliederung der Passivseite 477
3.2.2. Ausweis der Fälligkeit von Verbindlichkeiten 477
3.2.3. Ausweis der Übertragbarkeit durch den Gläubiger 478
3.2.4. Abgrenzung nach Geschäftspartnern und Geschäften 480
3.2.4.1. Kunden und Kreditinstitute als Gläubiger 480
3.2.4.2. Gesonderter Ausweis der Spareinlagen 480
3.2.5. Abgrenzung zwischen Verbindlichkeiten und Eigenkapital 482
3.2.5.1. Rechnungsabgrenzungsposten, Rückstellungen und Fonds
für allgemeine Bankrisiken 482
3.2.5.2. Ausweis eigenkapitalnaher Verbindlichkeiten 483
3.2.5.2.1. Nachrangige Verbindlichkeiten und Ergänzungskapital 483
3.2.5.2.2. Ausweis eigenkapitalersetzender Gesellschafterdarlehen
auf der Passivseite 485
3.2.5.3. Ausweis unversteuerter Rücklagen 486
3.2.6. Aufgliederung des Eigenkapitals 488
3.2.6.1. Darstellung der Posten 9 bis 13 der Passivseite und deren
EG-rechtlicher Grundlage 488
3.2.6.2. Definition des gezeichneten Kapitals 489
3.2.6.2.1. Relevanz der Rechtsform des jeweiligen Kreditinstituts 489
3.2.6.2.2. Ausweis von Partizipationskapital 491
3.2.6.3. Unterscheidung zwischen Gewinn- und Kapitalrücklage 492
3.2.6.3.1. Begriff und Aufgliederung der Gewinnrücklage 492
3.2.6.3.2. Begriff der Kapitalrücklage 492
3.2.6.3.3. Gebundene und nicht gebundene Kapitalrücklage 493
3.2.6.3.3.1. Aktienrechtliche Begriffsbestimmung der gebundenen
Kapitalrücklage 493
3.2.6.3.3.2. Gebundene Kapitalrücklage für ein bei
Partizipationskapitalbegebung erzieltes Agio? 494
3.2.6.3.3.3. Gebundene Kapitalrücklagen nach § 103 Z 12 lit c BWG 496
3.3. Gliederung der Unterstrichposten 496
3.3.1. Überblick über die auszuweisenden Unterstrichposten 496
3.3.2. Ausweis von Eventualverpflichtungen und Kreditrisiken 497
3.3.2.1. Ausweis von Eventualverpflichtungen 497
3.3.2.2. Ausweis von Kreditrisiken 499
3.3.2.3. Ergänzende Anmerkungen zum Verhältnis zwischen den
Eventualverpflichtungen bzw Kreditrisiken und der Anlage
zu § 22 BWG 502
XXIII
Inhaltsverzeichnis
3.3.3. Ausweis von Verbindlichkeiten aus Treuhandgeschäften 503
3.3.4. Erweiterung der Unterstrichposten durch den Finanzausschuß ... 504
3.3.4.1. Auslandsaktiva und -passiva 504
3.3.4.2. Bemessungsgrundlagen nach den §§ 23 und 22 BWG 505
4. Gliederung der GuV 507
4.1. Grobgliederung der GuV 507
4.2. Erfassung der laufenden Ergebnisse aus dem
Veranlagungsbereich sowie der entgegenstehenden
Refinanzierungskosten 509
4.2.1. Zentrale Stellung der laufenden Ergebnisse aus dem
Veranlagungsbereich sowie der entgegenstehenden
Refinanzierungskosten 509
4.2.2. Einzelfragen zum Zinsbereich 510
4.2.3. Erträge aus Wertpapieren und Beteiligungen 513
4.3. Erträge und Aufwendungen aus dem Dienstleistungsgeschäft 514
4.4. Ergebnis aus Finanzgeschäften 515
4.5. Gliederung der Betriebsaufwendungen 517
4.6. Bereich zwischen dem Betriebsergebnis und dem Ergebnis der
gewöhnlichen Geschäftstätigkeit 519
4.6.1. Bewertungs-, Riickstellungs- und Veräußerungsergebnisse -
grundsätzliche Abgrenzung der Posten 11 bis 14 519
4.6.2. Forderungen des Umlaufvermögens (ohne Handelsbestand)
und bestimmte schwebende Geschäfte als Quelle von
Bewertungs- und Veräußerungsergebnissen 520
4.6.3. Finanzanlagen als Quelle von Bewertungs- und
Veräußerungsergebnissen 522
4.7. Außerordentlicher Bereich und Steuerausweis in der GuV 523
4.8. Rücklagenbewegungen in der GuV 524
4.9. Verrechnungsmöglichkeiten in der GuV nach BWG - Konnex
zur Unterbewertung nach § 57 Abs 1 BWG 525
4.9.1. Darstellung der Verrechnungsmöglichkeiten in der GuV 525
4.9.2. Konnex zur Unterbewertung nach § 57 Abs 1 BWG 526
5. Ergänzende Anmerkungen zur Anwendbarkeit des
allgemeinen Handelsrechts 528
XXIV
Inhaltsverzeichnis 6. Gliederungsvorschriften in Sondergesetzen 529
6.1. Gliederungsschema für Bausparkassen 529
6.2. Sonstige sondergesetzliche Gliederungsvorschriften 530
Teil 4: Anhang und Lagebericht der Kreditinstitute 531
1. Anhang der Kreditinstitute 531
1.1. Funktion und Struktur der Anhangvorschriften nach HGB
undBWG 531
1.1.1. Funktion und Systematik des Anhanges nach allgemeinem
Handelsrecht 531
1.1.2. Ergänzung des allgemeinen Handelsrechts durch im BWG
enthaltene spezielle Anhangangabepflichten - Ansätze zu
einer Systematisierung 532
1.2. Erläuterung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
im Anhang der Kreditinstitute 535
1.2.1. Allgemeine Überlegungen und kreditinstitutsspezifische
Angaben 535
1-2.2. Erläuterungen zur Bildung bzw Auflösung stiller Reserven
nach § 57 Abs 1 BWG? 536
1.3. Fristigkeitsangaben 538
1.3.1. Fristigkeitsspiegel nach § 64 Abs 1 Z 4 BWG 538
1.3.2. Fälligkeiten nach § 64 Abs 1 Z 7 BWG 540
1-4. Spezielle Informationen zu Wertpapieren 541
1.4.1. Unterscheidung zwischen Anlage- und Umlaufvermögen 541
1.4.2. Informationen zur Börsennotierung 543
1.4.3. Auf- und Abschlag bei Schuldverschreibungen des
Anlagevermögens 543
1.4.4. Angabe des Unterschiedsbetrages zwischen Anschaffungskosten
und höherem Marktwert im Umlaufvermögen 544
1.5. Informationen über konzerninterne Geschäftsbeziehungen 546
1.6. Informationen über nachrangige Forderungen und
Verbindlichkeiten 547
1.7. Informationen zum Eigenkapitalbereich 548
1.8. Aufgliederung verschiedener Bilanz- und GuV-Posten 549
1.8.1. Aufgliederung bestimmter Erträge nach geografischen Märkten 549
1.8.2. Aufgliederung nach den wichtigsten Einzelbeträgen 551
XXV
Inhaltsverzeichnis
1.9. Angabe der Fremdwährungsaktiva und -passiva 551
1.10. Informationen zu Ansatzfragen und außerbilanziellen Geschäften 552
1.10.1. Informationen über Treuhandvermögen 552
1.10.2. Informationen über echte Pensionsgeschäfte 552
1.10.3. Informationen über zur Sicherheit gegebene
Vermögensgegenstände 553
1.10.4. Informationen über Leasinggeschäfte 554
1.10.5. Informationen über Eventualverbindlichkeiten und Kreditrisiken 554
1.10.6. Informationen über noch nicht abgewickelte Termingeschäfte ... 555
1.11. Ergänzende Überlegungen zu den allgemeinen
handelsrechtlichen Anhangvorschriften - der Anlagespiegel
für Kreditinstitute 557
2. Lagebericht der Kreditinstitute 560
Literaturverzeichnis 561
Stichwortverzeichnis 607
XXVI
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| spelling | Göth, Philip Verfasser aut Bilanzrecht der Kreditinstitute Handels- und Steuerbilanzrecht unter besonderer Berücksichtigung der bankaufsichtsrechtlichen Ordnungsvorschriften 1 Allgemeiner Teil, Einzelabschluß von Philip Göth Wien Bankverl. [u.a.] 1995 XXXII, 618 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier (DE-604)BV010950124 1 HBZ Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=007323968&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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