Kapitaleinkünfte und Spekulationsgeschäfte: Rechtsgrundlagen und Besteuerung
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Gabler
1996
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XVIII, 276 S. |
| ISBN: | 3409141928 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
1. Einführung 1
1.1 Funktion der Kreditinstitute in Gesellschaft und Wirtschaftsleben . . 1
1.2 Befugnis zur Beratung in steuerlichen Angelegenheiten 2
1.2.1 Hinweispflichten der Kreditinstitute 4
1.3 Steuerstraftaten und Ordnungswidrigkeiten 7
1.4 Bankgeheimnis 13
1.5 Kontenwahrheit und Identifikationspflicht 16
2. Allgemeine Regelungen des Einkommensteuerrechts 19
2.1 Bedeutung der Einkunftsart „Einkünfte aus Kapitalvermögen ... 19
2.2 Zurechnung der Einkünfte 24
2.2.1 Grundsätzliches 24
2.2.2 Nießbrauch an Kapitalvermögen 26
2.2.3 Vorbehalts- und Vermächtnisnießbrauch 30
2.2.4 Abtretung des Nießbrauchs 30
2.2.5 Beschränkung des Nießbrauchs 31
2.2.5.1 Beschränkung durch Gesetz oder Auflage 31
2.2.5.2 Schuldrechtliche Beschränkung 33
2.2.5.3 Folgen einer Beschränkung 33
2.2.6 Schenkung von Kapitalvermögen 33
2.2.7 Zurechnung von Einkünften aus Kapitalvermögen bei
Vereinbarungen unter nahen Angehörigen 35
2.2.7.1 Allgemeine Formvoraussetzungen 35
2.2.7.2 Zurechnung von Zinsen aus Sparguthaben,
die zugunsten von Kindern eingerichtet sind 37
2.2.7.3 Darlehensverträge zwischen Ehegatten 38
2.2.7.4 Darlehensverträge zwischen Eltern/Großeltern und
Kindern/Enkeln nach vorheriger Schenkung 39
2.2.8 Zurechnung von Einkünften bei Unterbeteiligung 43
2.2.8.1 Beteiligung an Mitunternehmeranteil 44
2.2.8.2 Beteiligung an einem Anteil an einer Kapitalge¬
sellschaft 45
2.2.8.3 Beteiligung an einer stillen Gesellschaft 45
2.2.8.4 Beteiligung an sonstigem Kapitalvermögen 46
2.2.9 Zurechnung von Kapitalerträgen bei Kost- oder Pensions¬
geschäften 46
VII
2.2.10 Zurechnung von Einkünften bei Thesaurierung von Kapital¬
erträgen 50
2.2.11 Zurechnung von Kapitalerträgen aus Anderkonten 52
2.2.12 Zurechnung von Kapitalerträgen im Erbfall 53
3. Geldentwertung und Nominalwertprinzip 55
3.1 Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes 56
3.1.1 Allgemeine Auslegungsgrundsätze 57
3.1.2 Zur Frage der Indexrechnung 57
3.1.3 Zur Frage des Kapitalentwertungsersatzes 58
3.1.4 Auslegung nach den Grundsätzen über die Veränderung der
Normsituation 59
3.1.5 Mögliche Ausnahmen vom Nominalwertprinzip 59
3.1.6 Störungen der Besteuerung durch Geldwertverschlechterung 60
3.1.7 Kein Abweichen vom Nominalismus 60
3.1.8 Auslegung gegen den Wortlaut 61
3.1.9 Auswirkungen der Rechtsprechung des Bundesarbeitsgerichtes
und des Bundesgerichtshofes auf das Steuerrecht 62
3.1.10 Geldentwertung und Grundgesetz 63
3.1.10.1 Vereinbarkeit des § 20 EStG mit Art. 3 Abs. 1
Grundgesetz 64
3.1.10.2 Vereinbarkeit des §20 EStG mit Art. 14 Grundgesetz 65
3.1.10.3 Vereinbarkeit mit dem Sozialstaatsprinzip
(Art. 20 Abs. 1,28 Abs. 1 Grundgesetz) 67
3.1.11 Auswirkungen der Einkommensteuerprogression 67
3.2 Typisierende Betrachtung 68
3.3 Kritik an der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofes 69
4. Zufluß von Einnahmen 71
5. Einnahmearten des § 20 EStG 75
5.1 Einnahmen aus Gesellschaftsrechten 75
5.1.1 Allgemeines 75
5.1.2 Einnahmearten des §20 Abs. 1 Nr. 1 EStG 77
5.1.2.1 Gewinnanteile (Dividenden) 77
5.1.2.2 Ausbeuten 82
5.1.2.3 Sonstige Bezüge 84
5.1.2.4 Verdeckte Gewinnausschüttungen 85
VIII
5.1.2.5 Bezüge aus Einlagen der Anteilseigner
(Ausschüttungen aus dem EK 04) 87
5.1.3 Anteile und Rechte, aus denen die Einnahmen fließen .... 91
5.1.3.1 Aktien 91
5.1.3.2 Kuxe 93
5.1.3.3 Genußrechte 93
5.1.3.4 Anteile an Gesellschaften mit beschränkter Haftung 95
5.1.3.5 Anteile an Erwerbs- und Wirtschaftsgenossen¬
schaften 98
5.1.3.6 Anteile an bergbautreibenden Vereinigungen in der
Rechtsform einer juristischen Person 99
5.1.4 Hinzurechnungsbetrag nach dem Außensteuergesetz 99
5.1.5 Anteile an ausländischen Körperschaften 101
5.2 Kapitalanlagegesellschaften 101
5.2.1 Allgemeines 101
5.2.2 Besteuerung der Erträge 103
5.2.2.1 Grundsatz 103
5.2.2.2 Ausschüttungen auf ausländische
Investmentfonds 106
5.2.2.3 Ertragsausgleichszahlungen 109
5.2.2.4 Aufteilung von Unkosten 110
5.3 Bezüge aus Kapitalherabsetzung und Liquidation 112
5.3.1 Allgemeines 112
5.3.2 Tatbestandsmerkmale 113
5.3.2.1 Kapitalherabsetzung 114
5.3.2.2 Liquidation 115
5.3.3 Auskehrung des verwendbaren Eigenkapitals 116
5.4 Anzurechnende oder zu vergütende Körperschaftsteuer 117
5.4.1 Allgemeines 118
5.4.2 Ermittlung der anzurechnenden oder zu vergütenden Körper¬
schaftsteuer 119
5.4.3 Nachweis der anrechenbaren oder zu vergütenden Körper¬
schaftsteuer 120
5.5 Stille Gesellschaft und partiarisches Darlehen 121
5.5.1 Allgemeines 121
5.5.2 Rechtsnatur der stillen Gesellschaft 121
5.5.3 Anerkennung der stillen Gesellschaft im Steuerrecht 123
5.5.3.1 Abgrenzung gegenüber der atypisch stillen
Gesellschaft 126
5.5.3.2 Abgrenzung gegenüber der Unterbeteiligung .... 129
5.5.3.3 Abgrenzung gegenüber dem Dienstverhältnis .... 129
5.5.3.4 Abgrenzung gegenüber der gewinnabhängigen Pacht 132
IX
5.5.3.5 Abgrenzung gegenüber dem partiarischen Darlehen 132
5.5.3.6 GmbH Still 133
5.5.4 Stille Beteiligung von nahestehenden Personen 135
5.5.4.1 Klare und ernsthafte Vereinbarungen 136
5.5.4.2 Zivilrechtliche Wirksamkeit der Vereinbarungen ... 136
5.5.4.3 Drittvergleich 141
5.5.4.4 Tatsächlicher Vollzug 143
5.5.4.5 Folgen der Nichtanerkennung 144
5.5.4.6 Angemessenheit der Gewinnbeteiligung 144
5.5.5 Verlustanteile des stillen Gesellschafters 146
5.5.6 Stille Beteiligungen an ausländischen Unternehmen 147
5.5.7 Übertragung und Auflösung der stillen Gesellschaft 147
5.5.8 Typisch stille Unterbeteiligung 149
5.5.9 Sinngemäße Anwendung des § 15 a EStG 152
5.5.10 Erfassung der Gewinnanteile des stillen Gesellschafters .... 153
5.5.11 Partiarisches Darlehen 153
5.6 Zinsen aus Hypotheken und Grundschulden, Renten aus Renten¬
schulden 154
5.6.1 Hypotheken 155
5.6.2 Grundschulden 155
5.6.3 Rentenschulden 156
5.7 Zinsen aus Sparanteilen in Lebensversicherungsbeiträgen 156
5.7.1 Allgemeines 157
5.7.2 Versicherungen auf den Erlebens-und Todesfall 157
5.7.3 Umfang der Besteuerung 158
5.7.3.1 Sparanteile 159
5.7.3.2 Rechnungsmäßige Zinsen 160
5.7.3.3 Außerrechnungsmäßige Zinsen 160
5.7.3.4 Zufluß und Zeitpunkt der Besteuerung 161
5.7.3.5 Vertragsänderungen 161
5.7.3.6 Zusammenfassung von Verträgen 162
5.7.4 Rentenversicherungen 162
5.7.5 Fondsgebundene Lebensversicherungen 162
5.7.6 Gesonderte Feststellung der Steuerpflicht von Zinsen aus
einer Lebensversicherung 163
5.7.6.1 Verwendung der Lebensversicherung zur Sicherung
von Darlehen 163
5.7.6.2 Feststellungsbescheid 163
5.7.6.3 Örtliche Zuständigkeit 165
5.8 Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen 165
5.8.1 Allgemeines 165
5.8.2 Begriff der Kapitalforderung 165
X
5.8.3 Erträge aus Kapitalforderungen 168
5.8.4 Trennung von Kapital und Erträgen 171
5.8.5 Anwendungsfälle 171
5.8.5.1 Anleihen und ähnliche Rechte 171
5.8.5.2 Anleihen mit Ungewissem Kapitalertrag 173
5.8.5.3 Anleihen ohne garantierte Rückzahlung des über-
lassenen Kapitals 174
5.8.5.4 Bausparguthaben 174
5.8.5.5 Darlehen 176
5.8.5.6 Einlagen und Guthaben bei Kreditinstituten 178
5.8.5.7 Enteignungsentschädigungen 179
5.8.5.8 Entschädigung für Bausperre 180
5.8.5.9 Finanzierungsschätze 180
5.8.5.10 Kaufpreisforderungen 180
5.8.5.11 Optionsscheine 182
5.8.5.12 Schatzanweisungen 183
5.8.5.13 Schuldscheindarlehen 184
5.8.5.14 Sparbriefe 185
5.8.5.15 Zero-Bonds 185
5.9 Diskontbeträge von Wechseln und Anweisungen einschließlich der
Schatzwechsel 186
5.9.1 Allgemeines 186
5.9.2 Wechsel 187
5.9.3 Anweisungen 187
5.9.4 Schatzwechsel 188
5.9.5 Diskont 188
6. Besondere Entgelte und Vorteile sowie die Veräußerungstatbestände
im Sinne des § 20 Abs. 2 EStG 189
6.1 Bedeutung der Vorschrift 189
6.2 Tatbestand der besonderen Entgelte und Vorteile nach § 20
Abs.2 Satz 1 Nr. 1 EStG 189
6.2.1 Anwendungsfälle 190
6.2.1.1 Abfindungen 190
6.2.1.2 Abgeld (Disagio) 191
6.2.1.3 Aktienerwerbsrecht 192
6.2.1.4 Aktienrückkaufs-und Verzinsungsgarantie 192
6.2.1.5 Bezugsrechte 192
6.2.1.6 Bonus 193
6.2.1.7 Dividendengarantie 193
6.2.1.8 Erwerb eigener Anteile 193
XI
6.2.1.9 Immobilien-Leasing-Zertifikate 193
6.2.1.10 Optionsanleihen 193
6.2.1.11 Provisionen und ähnliche Leistungen 194
6.2.1.12 Sachleistungen 194
6.2.1.13 Sondervorteile 194
6.2.1.14 Übernahme der Kapitalertragsteuer 194
6.2.1.15 Umtauschvergütungen 195
6.2.1.16 Verschmelzung 195
6.2.1.17 Vorfälligkeitsentschädigungen 195
6.2.1.18 Wertsicherungsklauseln 196
6.2.1.19 Wohnungsnutzungsrecht 196
6.3 Veräußerungstatbestände des §20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 EStG 196
6.3.1 Allgemeines 197
6.3.2 Dividendenscheine 198
6.3.3 Sonstige Ansprüche 198
6.3.4 Zinsscheine 199
6.3.5 Zurechnungsempfänger der Einnahmen 199
6.3.6 Veräußerung 200
6.4 Veräußerungstatbestände des § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 3 EStG 201
6.4.1 Allgemeines 201
6.4.2 Stückzinsen 202
6.5 Veräußerungstatbestände des § 20 Abs. 2 Satz 1 Nr. 4 EStG 202
6.5.1 Allgemeines 203
6.5.2 Veräußerungstatbestände 204
6.5.2.1 Auf-und Abzinsungspapiere 204
6.5.2.2 Trennung von Zinsscheinen und Stammrecht 206
6.5.2.3 Fiat-Handel und Veräußerung verzinslicher Kapital¬
forderungen, bei denen die Höhe der Erträge von
einem Ungewissen Ereignis abhängt 208
6.5.2.4 Gleitzins- und Kombizins-Anleihen 209
6.5.2.5 Ausnahmeregelung für Kapitalerträge aus der
Veräußerung von Gewinnobligationen und
Genußrechten 210
6.6 Subsidiarität der Einkünfte aus Kapitalvermögen 211
6.7 Sparer-Freibetrag 211
7. Spekulationsgeschäfte 213
7.1 Allgemeines 214
7.2 Spekulationsabsicht 214
7.3 Wirtschaftsgüter als Gegenstand des Spekulationsgeschäftes 215
7.4 Anschaffung und Veräußerung als auslösende Tatbestandsmerkmale 215
XII
7.5 Nämlichkeitserfordernis des angeschafften und veräußerten
Wirtschaftsguts 216
7.6 Differenzgeschäfte 217
7.7 Optionsgeschäfte 219
7.8 Spekulationsfrist 220
7.9 Spekulationsgewinn 221
7.9.1 Veräußerungspreis 221
7.9.2 Anschaffungs- und Herstellungskosten 222
7.10 Freigrenze 222
7.11 Eingeschränkter Verlustausgleich 222
8. Werbungskosten 225
8.1 Allgemeines 225
8.2 Einzelfälle bei den Einkünften aus Kapitalvermögen 227
8.2.1 Abwertungsverluste 227
8.2.2 Aufwendungen zur Wahrung von Kapitalinteressen 227
8.2.3 Ausgaben eines Gesellschafters für Zwecke der
Kapitalgesellschaft 228
8.2.4 Ausgabeaufschlag bei Fonds-Anteilen 228
8.2.5 Bankspesen 229
8.2.6 Beschaffung der Kapitalanlage 231
8.2.7 Damnum 231
8.2.8 Prozeß-und Anwaltskosten 232
8.2.9 Reisekosten von Gesellschaftern und Mitgliedern von
Genossenschaften 232
8.2.10 Rückzahlung von Einnahmen 233
8.2.11 Schuldzinsen 233
8.2.12 Schuldzinsen eines Bürgen 233
8.2.13 Schuldzinsen zur Finanzierung eines Aktienkaufs 234
8.2.14 Schuldzinsen zur Finanzierung einer Darlehenshingabe .... 236
8.2.15 Schuldzinsen zur Finanzierung einer GmbH-Beteiligung . . . 236
8.2.16 Schuldzinsen zur Finanzierung eines Wertpapierkaufs 237
8.2.17 Schuldzinsen zur Finanzierung von Schenkungsteuer 238
8.2.18 Testamentsvollstreckergebühren 238
8.2.19 Verluste aus Bürgschaftsübernahme 239
8.2.20 Vermögensverwaltungskosten 239
8.2.21 Verzicht auf Einnahmen 240
8.3 Werbungskosten-Pauschbetrag 240
8.4 Werbungskosten bei Spekulationsgeschäften 241
8.4.1 Zeitpunkt des Werbungskostenabzugs 242
XIII
9. Steuerabzug vom Kapitalertrag 243
9.1 Umfang der Besteuerung 243
9.2 Höhe der Kapitalertragsteuer 245
9.3 Entrichtung der Kapitalertragsteuer 247
9.4 Abstandnahme vom Steuerabzug 249
9.5 Zinsabschlag 251
9.5.1 Allgemeines 251
9.5.2 Mehrstufige Verwaltung von Wertpapieren 251
9.5.3 Einlösung von auf- oder abgezinsten Wertpapieren im
Tafelgeschäft 251
9.5.4 Gutschriften zugunsten von ausländischen Personen¬
gesellschaften 252
9.5.5 Umfang und Zeitpunkt des Steuerabzugs 252
9.5.5.1 BundesschatzbriefeTypB 252
9.5.5.2 Höhe des steuerpflichtigen Ertrags bei Finanzierungs¬
schätzen und unverzinslichen Schatzanweisungen . . 252
9.5.5.3 Vorschußzinsen 253
9.5.5.4 Zinsabschlag bei Zinsen aus Kontokorrentkonten . . 253
9.5.5.5 Zinsabschlag bei Bausparguthaben - Nullzins-
Bauspartarife 253
9.5.5.6 Umrechnung von Währungsbeträgen 254
9.5.6 Freistellungsauftrag und Nichtveranlagungs-Bescheinigung . 254
9.5.6.1 Freistellungsvolumen 254
9.5.6.2 Nichtveranlagungs-Bescheinigung und Freistellungs¬
auftrag 254
9.5.6.3 Errichtung von Konten auf den Namen eines nicht
verfügungsberechtigten Gläubigers 255
9.5.6.4 Freistellungsaufträge für mehrere rechtlich selb¬
ständige Kreditinstitute 255
9.5.6.5 Freistellungsauftrag bei Ehegatten 255
9.5.6.6 Tod des Kontoinhabers 256
9.5.6.7 Freistellungsauftrag bei Gemeinschaftskonten von
Partnern in nichtehelichen Lebensgemeinschaften . . 256
9.5.7 Freistellungsaufträge von Körperschaften, Vereinen usw. . . . 257
9.5.7.1 Steuerpflichtige Körperschaften, Personen¬
vereinigungen und Vermögensmassen 257
9.5.7.2 Steuerbefreite Körperschaften 258
9.5.7.3 Nicht der Körperschaftsteuer unterliegende
Zusammenschlüsse 258
9.5.7.4 Vereinfachungsregel 259
9.5.8 Zinsen aus Mietkautionen 259
XIV
9.5.9 Zinsen aus der Anlage von Instandhaltungsrücklagen
von Wohnungseigentümergemeinschaften 260
9.5.10 Zinsabschlag bei Erträgen aus Notaranderkonten 261
9.5.11 Erstattung des Zinsabschlags in besonderen Fällen 262
9.5.11.1 Nichtvorlage der Bescheinigung nach § 44 a
Abs.4EStG 262
9.5.11.2 Erträge einer juristischen Person des öffentlichen
Rechts aus Kapital auf Treuhandkonten 262
9.5.11.3 Treuhandfälle bei Steuerausländern 263
9.5.12 Stückzinsen bei Personenverschiedenheit von Käufer und
Depotinhaber 263
9.5.13 Ausgestaltung der Steuerbescheinigung bei der Gutschrift
von Ausschüttungen auf inländische Investment-Anteile . . . 264
9.5.14 Holdinggesellschaften 264
9.5.15 Zinsabschlag bei Konkursen 265
9.5.15.1 Konkurs über das Vermögen einer natürlichen Person 265
9.5.15.2 Konkurs über das Vermögen einer Personen¬
gesellschaft 266
9.5.15.3 Nachlaßkonkurs 266
9.5.15.4 Konkurs über das Vermögen einer Kapitalgesellschaft 266
9.5.16 Zinsabschlag bei Finanzinnovationen 266
9.6 Erstattungsverfahren 267
9.7 Versehentlich abgeführte Kapitalertragsteuer 268
9.8 Anmeldung und Bescheinigung der Kapitalertragsteuer 269
9.9 Kapitalertragsteuer bei Vergütung von Körperschaftsteuer 270
10. Besonderheiten bei beschränkter Steuerpflicht 271
Anhang: Stand der Doppelbesteuerungsabkommen am 1. Januar 1996 .... 273
XV
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