Änderung der Unternehmensform: Handbuch zum neuen Umwandlungs- und Umwandlungssteuerrecht
Gespeichert in:
| Vorheriger Titel: | Kobs, Erwin Änderungen der Unternehmensformen im Bilanzsteuerrecht |
|---|---|
| 1. Verfasser: | |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne [u.a.]
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1996
|
| Ausgabe: | 6. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 447 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3482422567 |
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| adam_text | Inhaltsübersicht 7
Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 11
Literaturverzeichnis 34
Abkürzungsverzeichnis 35
Teil 1: Das neue Umwandlungsgesetz und das
neue Umwandlungssteuergesetz im
Überblick 39
A. Die Systematik des neuen Umwandlungs¬
gesetzes 39
B. Die Systematik des neuen Umwandlungssteuergesetzes 56
Teil 2: Der Weg aus der GmbH 64
Abschnitt l: Von der GmbH zum Einzelunternehmen 64
Unterabschnitt 1: Das Liquidationsmodell 67
A. Handelsrecht 67
B. Steuerrecht 68
Unterabschnitt 2: Umwandlung einer GmbH in ein Einzel¬
unternehmen 78
A. Handelsrecht 78
B. Steuerrecht 86
C. Anwendungsbeispiele 110
Abschnitt 2: Von der GmbH zur Personengesellschaft 120
A. Handelsrecht 121
B. Steuerrecht 125
C. Anwendungsbeispiele 139
8 Inhaltsübersicht
Seite
Teil 3: Umstrukturierung von Gesellschaften
mit beschränkter Haftung 145
Abschnitt 1: Verschmelzung von Gesellschaften mit
beschränkter Haftung 145
A. Handelsrecht 145
B. Steuerrecht 146
C. Anwendungsbeispiele 170
Abschnitt 2: Spaltung einer GmbH 176
Unterabschnitt 1: Auf- und Abspaltung einer
GmbH auf eine andere 179
A. Handelsrecht 179
B. Steuerrecht 185
C. Anwendungsbeispiele 216
Unterabschnitt 2: Auf- und Abspaltung einer GmbH auf eine
Personenhandelsgesellschaft 222
A. Handelsrecht 222
B. Steuerrecht 223
Teil 4: Einbringung von Betrieben, Teil¬
betrieben, Mitunternehmeranteilen oder
von Anteilen an Kapitalgesellschaften
in eine GmbH 227
Abschnitt 1: Von der Einzelfirma/Personengesellschaft
zur GmbH 227
A. Handelsrecht 227
B. Steuerrecht 232
C. Anwendungsbeispiele 253
Abschnitt 2: Umwandlung von Unternehmen im Wege
der Betriebsaufspaltung 265
A. Handelsrecht 265
B. Steuerrecht 268
Inhaltsübersicht 9
Seite
Abschnitt 3: Einbringung in der Europäischen Union (EU) 287
A. Handelsrecht 287
B. Steuerrecht 288
Teil 5: Die Personengesellschaft 300
Abschnitt 1: Gründung einer Personengesellschaft durch
Einbringung eines Betriebes etc 300
A. Handelsrecht 300
B. Steuerrecht 302
C. Anwendungsbeispiele 328
Abschnitt 2: Verschmelzung von Personengesellschaften/
Eintritt eines weiteren Gesellschafters in eine
Personengesellschaft 338
A. Handelsrecht 338
B. Steuerrecht 339
C. Anwendungsbeispiele 342
Abschnitt 3: Der Gesellschafterwechsel 349
A. Handelsrecht 349
B. Steuerrecht 353
Abschnitt 4: Die Realteilung 409
A. Handelsrecht 409
B. Steuerrecht 410
C. Anwendungsbeispiele 417
Abschnitt 5: Auflösung und Abwicklung einer Personen¬
gesellschaft 425
A. Handelsrecht 425
B. Steuerrecht 426
Stichwortverzeichnis 433
Inhaltsverzeichnis ] l
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
Vorwort 5
Inhaltsübersicht 7
Literaturverzeichnis 34
Abkürzungsverzeichnis 35
Teil 1: Das neue Umwandlungsgesetz und
das neue Umwandlungssteuergesetz
im Überblick 39 i-46
A. Die Systematik des neuen Umwandlungsgesetzes . 1-28 39
I. Der zeitliche Anwendungsbereich des
Umwandlungsgesetzes 1995 1 39
II. Der räumliche Geltungsbereich des neuen
Umwandlungsgesetzes 2 39
III. Der Gesetzesaufbau 3-5 40
IV. Die einzelnen Umwandlungsarten 6-13 42
1. Verschmelzung (§§ 2 ff. UmwG) 6-8 42
a) Verschmelzung durch Aufnahme 7 43
b) Verschmelzung im Wege der Neugründung 8 43
2. Spaltung (§§ 123 ff. UmwG) 9-11 44
a) Die Aufspaltung 9 44
b) Die Abspaltung 10 45
c) Die Ausgliederung 11 46
3. Vermögensübertragung (§§ 174 ff. UmwG) .. 12 46
4. Formwechsel (§§190 ff. UmwG) 13 47
V. Das Umwandlungsverfahren 14-28 47
1. Die Vorbereitungsphase 15-19 48
2. Das Beschlußverfahren 20-23 51
3. Der Vollzug 24-27 53
4. Übersicht - Ablauf Verschmelzung 28 55
12 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
B. Die Systematik des neuen
Umwandlungssteuergesetzes 31-46 56
I. Der zeitliche Anwendungsbereich des
Umwandlungssteuergesetzes 31-34 56
II. Der räumliche Geltungsbereich des
Umwandlungssteuergesetzes 35- 36 57
III. Der Gesetzesaufbau 37-43 58
IV. Die Besteuerungssystematik 44- 46 62
Teil 2: Der Weg aus der GmbH 51-274 64
Abschnitt 1: Von der GmbH zum Einzelunternehmen 51-192 64
Vorbemerkung 51-54 64
Unterabschnitt 1: Das Liquidationsmodell 55- 80 67
A. Handelsrecht 55-58 67
B. Steuerrecht 60-80 68
I. Die Besteuerung der GmbH 60-67 68
1. Die Einkommensermittlung bei der GmbH . . 60- 63 68
2. Die Einkommensverwendung bei der GmbH . 64- 67 70
II. Die Besteuerung des/der Anteilseigners
einer GmbH 68-74 71
1. Die Gewinnausschüttungen 68- 70 71
2. Die Liquidationsbesteuerung 71-74 72
III. Anwendungsbeispiel: Auflösung und Abwicklung
(Liquidation) einer GmbH 75-80 74
1. Sachverhalt 75 74
2. Aufgabe 76 75
3. Lösung 77-80 76
Unterabschnitt 2: Umwandlung einer GmbH in ein
Einzelunternehmen 81-192 78
A. Handelsrecht 81-99 78
I. Die Umwandlungsmöglichkeiten 81-86 78
Inhaltsverzeichnis 3
Rz. Seite
II. Die Bilanzen anläßlich der Verschmelzung 87- 99 80
1. Die Bilanz des übertragenden Rechtsträgers . . 87- 89 80
2. Die Bilanz des übernehmenden Rechtsträgers 90- 97 82
a) Möglichkeit 1 9] 82
b) Möglichkeit 2 92 82
c) Möglichkeit 3 93-97 83
3. Das Verhältnis von § 17 Abs. 2 UmwG zu
§ 24 UmwG 98-99 85
B. Steuerrecht 101-175 86
Vorbemerkung 101-106 86
I. Besteuerung der übertragenden Körperschaft ... 107-139 88
1. Einkommensermittlung 107-130 88
a) Veranlagungszeitraum 107-109 88
b) Die Übertragungsbilanz 110-119 89
c) Geschäftsvorfälle während der Interimszeit 121-130 93
(1) Gehälter, Miete und Pacht,
Darlehenszinsen 122 93
(2) Laufende Geschäfte zwischen dem
Übernehmer und der Übertragerin ... 123 94
(3) Pensionsrückstellungen 124-126 94
(4) Eigene Anteile, die die Übertragerin
hält 127 95
(5) Vermögensteuer und Gewerbesteuer . 128 95
(6) Umwandlungskosten 129 95
(7) Mehrsteuern 130 96
2. Die Einkommensverwendung 131-139 96
a) Gewinnausschüttungen an den
übernehmenden Gesellschafter 131-135 96
b) Die Gliederung des verwendbaren Eigen¬
kapitals der übertragenden Körperschaft .. 136-139 99
II. Die Besteuerung des übernehmenden Anteils¬
eigners 140-154 100
14 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
1. Berechnung des Übernahmegewinns/-verlusts 140-148 100
a) Stufe 1: Ausgangswert 141 100
b) Stufe 2: Hinzurechnungen 142-143 101
c) Stufe 3: Wertaufstockung 144 102
d) Ergebnis 145-148 102
2. Der Übernahmefolgegewinn 151-154 104
III. Die Besteuerung des Übernehmers als
Gesamtrechtsnachfolger nach der Übertragerin .. 161-170 105
1. Die Übernahmebilanz 161-163 105
2. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge . . 164-170 106
IV. Gesamtübersicht: Vermögensübergang
Körperschaft auf deren Alleingesellschafter .... 171 108
V. Gewerbesteuer 172 109
VI. Nebensteuern 173-175 109
1. Umsatzsteuer 173 109
2. Grunderwerbsteuer 174-175 110
C. Anwendungsbeispiele 181-192 110
I. Übergang von der GmbH zum Einzelunternehmen 181-185 110
1. Sachverhalt 181 HO
2. Das Liquidationsmodell (roll-over-Modell) ... 182-183 111
a) Besteuerung der GmbH 182 111
b) Besteuerung des Anteilseigners 183 113
3. Das Umwandlungsmodell 184-185 114
a) Besteuerung der GmbH 184 114
b) Besteuerung des Anteilseigners 185 115
II. Der Unternehmenskauf 186-192 115
1. Sachverhalt 186-187 115
2. Das Liquidationsmodell 188-189 117
a) Besteuerung der GmbH 188 117
b) Besteuerung des Käufers 189 117
3. Umwandlung der GmbH 190-192 118
Inhaltsverzeichnis 5
Rz. Seite
a) Besteuerung der GmbH 190 118
b) Besteuerung des Käufers 191-192 118
Abschnitt 2: Von der GmbH zur Personengesellschaft 201-274 120
A. Handelsrecht 201-214 121
I. Allgemeines 201-203 121
II. Der Formwechsel 204-209 121
III. Verschmelzung einer GmbH auf eine neue oder
mit einer alten Personengesellschaft 210-212 123
IV. Umwandlung einer GmbH in eine
GmbH und Co. KG 213-214 124
B. Steuerrecht 216-257 125
Vorbemerkung 216-219 125
I. Besteuerung der übertragenden Körperschaft ... 220-222 126
II. Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden
Körperschaft/Mitunternehmer der übernehmenden
Personengesellschaft 223-248 127
1. Vergleichsgröße 1: Wert der Anteile 224-240 127
a) Die Anteile befinden sich im Betriebsver¬
mögen der übernehmenden Personen¬
gesellschaft (§ 5 Abs. 1 UmwStG) 225-228 127
b) Die Anteile befinden sich in einem anderen
Betriebsvermögen eines Mitunternehmers . 229-233 128
c) Anteile nach § 17 EStG 234-236 130
d) Anteile nach § 21 UmwStG 237-238 133
e) Sonstige, nicht steuerverhaftete Anteile . . . 239 133
0 Schaubild zur Regelungssystematik
des § 5 UmwStG 240 135
2. Vergleichsgröße 2: Wert des übergehenden
Vermögens 241-243 135
3. Berechnung des ÜbernahmegewinnsAverlusts 244-248 136
a) Stufe 1: Ausgangswert 244 136
16
... Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
b) Stufe 2: Hinzurechnungen 245 136
c) Stufe 3: Wertaufstockung . 246-247 136
d) Feststellungsverfahren 248 ]3?
III. Die „Besteuerung der übernehmenden
Personengesellschaft 250 ]3
IV. Gewerbesteuer Y^nSteUem ¦••¦¦^^^; 252-257 138
L U-atzsteuer ^^ ^
a) Im Fall der Verschmelzung 252 138
b) Im Fall des Formwechsels 253 138
2. Grunderwerbsteuer . . . _ _ _ _ 254_25? I3g
a) Im Fall der Verschmelzung 254 138
b) Im Fall des Formwechsels 255-257 138
C. Anwendungsbeispiele 26]_2?4
I. Beispiel 1
, /. •; 261-267 139
1. Sachverhalt ,.. „0
OAr, 261 139
fUfgabe 262 140
3-L°7g 263-267 140
a) Besteuerung der übertragenden GmbH ... 263 140
b) Besteuerung der Mitunternehmer der
übernehmenden Personengesellschaft .... 264-266 140
c) Besteuerung der übernehmenden
Personengesellschaft . . - .-, .,,
., r, ¦ ¦ , „ 267 141
II. Beispiel 2
, „ , , 268-274 142
1. Sachverhalt
i . , , 268 142
2. Aufgabe 3. Lösung
, D 270-274 142
a) Besteuerung der übertragenden GmbH ... 270 142
b) Besteuerung der Mitunternehmer der
übernehmenden Personengesellschaft .... 271-273 143
c) Besteuerung der übernehmenden
Personengesellschaft 274 )44
Inhaltsverzeichnis 17
Rz. Seite
Teil 3: Umstrukturierung von Gesellschaften
mit beschränkter Haftung 301-499 145
Abschnitt 1: Verschmelzung von Gesellschaften mit
beschränkter Haftung 301-390 145
A. Handelsrecht 301-304 145
B. Steuerrecht 305-380 146
Vorbemerkung 305 146
I. Die Besteuerung der übertragenden Körperschaft 306-334 147
1. Einkommensermittlung 306-332 147
a) Veranlagungszeitraum und
Geschäftsvorfälle während der Interimszeit 306 147
b) Das Wertansatzwahlrecht gem. § 11 Abs. 1
Satz 1 UmwStG 307-319 147
c) Die Übertragungsbilanz 321-330 150
d) Der Übertragungsgewinn 331 154
e) Geschäftsvorfälle während der Interimszeit 332 154
2. Einkommensverwendung während der
Interimszeit 333 154
3. Die Eigenkapitalgliederung 334 155
II. Die Besteuerung der übernehmenden
Körperschaft 341-368 155
1. Der Übernahmegewinn/-Verlust 341-347 155
a) Grundsatz 341-344 155
b) Ausnahme 345-347 156
2. Der steuerfreie Agio-Gewinn 348-349 157
3. Der Übernahmefolgegewinn 350-351 158
4. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge . . 352-358 158
a) Grundsatz 352 158
b) Der übergehende Verlustabzug 353-358 158
5. Die Eigenkapitalgliederung der Übernehmerin 361-367 162
a) Addition der alten EK-Gliederungen 363 163
18 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
b) Anpassung Sonderausweis
gem. § 29 Abs. 3 KStG 364 163
c) Anpassung der neuen EK-Gliederung .... 365-367 164
6. Verschmelzung einer gliederungspflichtigen
Körperschaft mit einer nicht gliederungs¬
pflichtigen Körperschaft 368 166
III. Besteuerung der Anteilseigner der übertragenden
Körperschaft 371-378 166
1. Anteile, die in einem Betriebsvermögen
gehalten werden 372-373 167
2. Anteile nach § 17 oder § 23 EStG 374-376 168
3. Die Steuerverhaftung von einbringungs¬
geborenen Anteilen 377 169
4. Schaubild 378 169
IV. Gesamtübersicht: Verschmelzung von zwei
gliederungspflichtigen Körperschaften 379 170
V. Nebensteuern 380 170
C. Anwendungsbeispiele 381-390 170
I. Sachverhalt 381 170
II. Aufgabe 382 172
III. Lösung 383-390 172
1. Besteuerung der übertragenden GmbH 383-385 172
a) Berechnung der Zuzahlung an C, D und E 383-384 172
b) Die steuerliche Schlußbilanz der GmbH .. 385 173
2. Besteuerung der übernehmenden GmbH .... 386-387 174
a) Berechnung des Übernahme¬
bzw. Agiogewinns 386 174
b) vEK-Angleichung gem. § 38 KStG 387 174
3. Besteuerung der Anteilseigner 388-390 175
a) Besteuerung des D 388 175
b) Besteuerung des C 389 176
c) Besteuerung des E 390 176
Inhaltsverzeichnis 19
Rz. Seite
Abschnitt 2: Spaltung einer GmbH 401^499 176
Vorbemerkung 401^05 177
Unterabschnitt 1: Auf- und Abspaltung einer GmbH
auf eine andere 4Q6r487 179
A. Handelsrecht 406-420 179
I. Allgemeine Grundsätze 406-409 179
II. Die Vorbereitungsphase 410-414 181
III. Die Beschlußphase 415-416 183
IV. Der Vollzug 417-419 184
V. Bilanzen anläßlich der Auf- oder Abspaltung . . . 420 184
B. Steuerrecht 421-479 185
Vorbemerkung 421-425 185
I- Die „Spaltungsmasse gem. § 15 Abs. 1 UmwStG 426-440 188
1. Begriffsbestimmung 426-431 188
a) Der Teilbetrieb 426-428 188
b) Der Mitunternehmeranteil 429 189
c) Die 100%ige Kapitalbeteiligung 430-431 189
2. Umfang des abzuspaltenden Vermögens 432-436 190
a) Übertragung der wesentlichen Grundlagen
des Teilbetriebs/Mitunternehmeranteils . . . 432—434 190
b) Die Dispositionsmasse 435^136 191
3. Anwendungsbeispiele 437-440 192
a) Fallbeispiel 1 437 192
b) Fallbeispiel 2 438-440 193
II. Besteuerung der übertragenden GmbH 441-465 194
1. Grundsatz 441^443 194
a) Die Übertragungsbilanz 442 194
b) Der Übertragungsgewinn 443 195
2. Das Bewertungswahlrecht der Übertragerin .. 444-465 195
a) Die Neutralitätsvoraussetzung des § 15
Abs. 3 Satz 1 UmwStG 446-450 196
20 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
b) Die NeutralitätsVoraussetzung des § 15
Abs. 3 Satz 2 UmwStG 451-465 199
(1) Das Veräußerungsverbot 451-460 199
(2) Ausnahme vom Veräußerungsverbot:
Trennung von Gesellschafterstämmen 461-465 203
III. Die Besteuerung der übernehmenden
Körperschaft 466-474 205
1. Grundsatz 466 205
2. Der Verlustabzug 467-468 206
3. Aufteilung des verwendbaren Eigenkapitals . . 470-474 208
a) Aufteilung der alten EK-Gliederung 471 208
b) Anpassung Sonderausweis gem. § 29
Abs. 3 KStG 472 208
c) Anpassung der neuen EK-Gliederung .... 473-474 209
IV. Die Besteuerung der Anteilseigner 475^76 211
V. Gesamtübersicht 477 215
VI. Nebensteuern 478-479 216
1. Umsatzsteuer 478 216
2. Grunderwerbsteuer 479 216
C. Anwendungsbeispiele 481^187 216
I. Sachverhalt 481 216
II. Aufgabe 482 217
III. Lösung 483-487 218
1. Besteuerung der übertragenden GmbH 483 218
2. Besteuerung der neuen GmbH 1
und GmbH 2 484-485 219
a) Verlustaufteilung 484 219
b) vEK-Aufteilung und Anpassung 485 219
3. Besteuerung der Anteilseigner 486-487 221
a) Aufteilung der Anschaffungskosten 486 221
b) Verkauf der Anteile durch B 487 222
Inhaltsverzeichnis 21
Rz. Seite
Unterabschnitt 2: Auf- und Abspaltung einer GmbH
auf eine Personenhandels¬
gesellschaft 491-499 222
A. Handelsrecht 491 222
B. Steuerrecht 492-499 223
Teil 4: Einbringung von Betrieben, Teil¬
betrieben, Mitunternehmeranteilen oder
von Anteilen an Kapitalgesellschaften
in eine GmbH 500-697 227
Abschnitt 1: Von der Einzelfirma/Personengesellschaft
zur GmbH 500-580 227
A. Handelsrecht 500-510 227
I. Allgemeine Grundsätze 500-507 227
1. Die Einzelrechtsübertragung 501-502 227
2. Die Gesamtrechtsnachfolge 503-507 228
a) Umwandlung eines Einzelunternehmens in
eine GmbH im Wege der Ausgliederung . . 504 229
b) Umwandlung einer Personenhandelsgesell¬
schaft im Wege der Verschmelzung 505 229
c) Umwandlung einer Personenhandelsgesell¬
schaft im Wege des Formwechsels 506 230
d) Umwandlung einer Personenhandels¬
gesellschaft im Wege der Spaltung 507 231
II. Die erforderlichen Bilanzen 508-510 231
B. Steuerrecht 511-568 232
I. Allgemeine Grundsätze 511-528 232
1- Die Einbringungsmasse 512-520 233
a) Der einzubringende Betrieb 512-515 233
b) Der Teilbetrieb 516 234
c) Der Mitunternehmeranteil 517-519 234
d) Anteile an einer Kapitalgesellschaft 520 236
22 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
2. Der übernehmende und der übertragende
Rechtsträger 521-522 236
3. Einbringung gegen Gewährung von
Gesellschaftsrechten 523-528 236
II. Besteuerung der übernehmenden
Kapitalgesellschaft 531-549 238
1. Die Bilanzierung der übergehenden
Wirtschaftsgüter 531-540 238
a) Das Wertansatzwahlrecht 531-536 238
b) Die steuerliche Aufnahmebilanz 537-539 241
c) Der Übertragungsstichtag 540 242
2. Einkommensermittlung und Verwendung bei
der Übernehmerin 541-545 243
3. Eintritt der übernehmenden Kapitalgesellschaft
in die Rechtsstellung des übertragenden
Rechtsträgers 546-548 245
a) Buchwertansatz, § 22 Abs. 1 UmwStG ... 546 245
b) Zwischenwertansatz, § 22 Abs. 2 UmwStG 547 246
c) Teilwertansatz, § 22 Abs. 3 UmwStG 548 247
4. Der Übernahmefolgegewinn 549 247
III. Die Besteuerung des/der übertragenden
Rechtsträger(s) 551-565 247
1. Ermittlung des steuerpflichtigen
Einbringungsgewinns 551 247
2. Die Steuerbegünstigung eines
Einbringungsgewinns 552-554 248
3. Ausgleich zwischen mehreren Einbringenden . 555-559 249
4. Das Feststellungsverfahren 560 250
5. Die Steuerverhaftung der neuen Anteile
an der Übernehmerin 561-565 250
IV. Gesamtübersicht zur Systematik der
§§ 20 ff. UmwStG 566 252
Inhaltsverzeichnis 23
Rz. Seite
V. Nebensteuern 567-568 253
1. Umsatzsteuer 567 253
2. Grunderwerbsteuer 568 253
C. Anwendungsbeispiele 570-580 253
I. Einbringung Personengesellschaft in GmbH mit
vollem Wahlrecht zwischen Buchwert und
Teilwert 570-574 253
1. Sachverhalt 570 253
2. Aufgabe 571 255
3. Lösung 572-574 255
a) Grundfall: Übernahme der Wirtschaftsgüter
zum Buchwert 572 257
b) Variante 1:
Teilauflösung der stillen Reserven 573 258
c) Variante 2:
Vollauflösung der stillen Reserven 574 260
II. Einbringung gegen Gewährung neuer Anteile und
zusätzlich einer Gegenleistung anderer Art 575-577 260
1. Sachverhalt 575 260
2. Aufgabe 576 260
3. Lösung 577 260
III. Einbringung von Betriebsvermögen mit negativen
Kapitalkonten 578-580 263
1. Sachverhalt 578 263
2. Aufgabe 579 264
3. Lösung 580 264
Abschnitt 2: Umwandlung von Unternehmen im Wege
der Betriebsaufspaltung 581-643 265
A. Handelsrecht 581-588 265
I- Begriff und Formen der Betriebsaufspaltung .... 581-584 265
II. Die Möglichkeiten zur Betriebsaufspaltung 585-588 267
24 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
B. Steuerrecht 591-643 268
I- Die Grundsätze der Besteuerung bei der Auf¬
spaltung eines Betriebes in ein Besitzunternehmen
und eine Betreibergesellschaft 591-632 268
1. Die Voraussetzungen einer Betriebsaufspaltung 591-597 268
a) Die sachliche Verflechtung 593-595 269
b) Die personelle Verflechtung 596-597 270
2. Die Rechtsfolgen einer Betriebsaufspaltung .. 601-630 271
a) Die Möglichkeit zur erfolgsneutralen Über¬
führung von Einzelwirtschaftsgütern aus
dem Besitzunternehmen in die Betriebs¬
seilschaft 601 271
b) Die Qualifikation des Besitzunternehmens
als Gewerbebetrieb - Umfang des
Betriebsvermögens 602-608 272
(1) Die Anteile an der Betriebsgesellschaft 603-605 272
(2) Die zur Nutzung überlassenen wesent¬
lichen Betriebsgrundlagen 606-607 273
(3) Darlehen an die Betriebsgesellschaft . 608 274
c) Die laufende Besteuerung des
Besitzunternehmens 611-630 274
(1) Der Grundsatz der eigenständigen
Bilanzierung 611-614 274
(2) Die Absetzung für Abnutzung 615-620 277
(3) Berechnung der Pachtzinsen 621-623 278
(4) Sachwertdarlehen 624-626 280
(5) Die Gewerbesteuerpflicht des Besitz¬
unternehmens 627 281
(6) Investitionszulage 628-630 281
3. Die Beendigung der Betriebsaufspaltung .... 631-632 282
Inhaltsverzeichnis 25
Rz. Seite
II. Vereinigung von Besitz- und Betriebsunternehmen 636-643 283
1. Umwandlung der Betriebskapitalgesellschaft
auf das Besitzunternehmen 636 283
2. Umwandlung des Besitzunternehmens auf die
Betriebskapitalgesellschaft 637-639 284
3. Umgestaltung einer Betriebsaufspaltung zur
GmbH Co. KG 640-643 286
Abschnitt 3: Einbringung in der Europäischen Union
(EU) 661-697 287
A. Handelsrecht 661-663 287
B. Steuerrecht 666-697 288
Vorbemerkung 666 288
I. Die grenzüberschreitende Einbringung von
Betrieben oder Teilbetrieben 667-676 288
1. Übertragung eines Betriebes oder Teilbetriebes
durch eine inländische Kapitalgesellschaft auf
eine EU-Kapitalgesellschaft 667-670 288
2. Übertragung einer inländischen Betriebsstätte
einer EU-Kapitalgesellschaft auf eine andere
EU-Kapitalgesellschaft 671-674 290
3. Übertragung einer ausländischen Betriebsstätte
durch eine inländische Kapitalgesellschaft . . . 675-676 292
II. Anteilstausch über die Grenze 681-697 294
1. Die Steuerbegünstigung nach § 23
Abs. 4 UmwStG 681-685 294
2. Das Verhältnis von § 23 Abs. 4 UmwStG
zu § 20 Abs. 1 Satz 2 UmwStG 686-697 297
a) Unterschiede in den Tatbestands¬
voraussetzungen 687-688 297
b) Gleiche Tatbestandsvoraussetzungen 689-693 297
c) Unterschiede in den Rechtsfolgen 694-697 298
26
Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
Teil 5: Die Personengesellschaft 701-994 300
Abschnitt 1: Gründung einer Personengesellschaft
durch Einbringung eines Betriebes,
Teilbetriebes, einer Kapitalbeteiligung
oder eines Mitunternehmeranteils 701-770 300
A. Handelsrecht 70]_707 ^
I. Allgemeine Grundsätze 701_706 m
1. binzelrechtsübertragung 702 301
2. Die Gesamtrechtsnachfolge . . . . . . 703_706 301
II. Die erforderlichen Bilanzen 707 3Q2
B. Steuerrecht
, A„ 711-759 302
1. Allgemeine Grundsätze 711-722 302
1. Die Einbringungsmasse 713^717 393
2. Der übernehmende und der übertragende
, f^- 7,8-720 304
3. Einbringung im Wege der Sacheinlage 721-722 306
II. Die Bilanzierung der eingebrachten
W.rtschaftsgüter bei der Personengesellschaft . 726-730 307
1. Das Wertansatzwahlrecht 726_728 m
2. Die steuerliche Aufnahmebilanz 729-730 308
III. Besteuerung des einlegenden Rechtsträgers ... 73^749 308
1. Fortführung der Buchwerte - keine stillen
Reserven ,m eingebrachten Betriebsvermögen 732 309
2. Teilwertansatz und stille Reserven 733-734 311
3. Fortführung der Buchwerte - stille Reserven
im eingebrachten Betriebsvermögen 735-739 313
a) Bilanzierungsmöglichkeit 1 735 3]3
b) Bilanzierungsmöglichkeit 2 736-739 314
4. Zwischenwertansatz - stille Reserven im
eingebrachten Betriebsvermögen ... 740 319
Inhaltsverzeichnis 27
Rz. Seite
5. Buchwertfortfiihrung und Zuzahlungen der
Gesellschafter untereinander 741-749 319
a) Die Verwaltungsauffassung 742-747 320
b) Die Rechtsprechung des BFH 748 322
c) Gestaltungsalternative 749 322
IV. Die weitere „Besteuerung der übernehmenden
Personengesellschaft 751-756 323
1. Die Einkommensermittlung 751 323
2. Die steuerliche Rechtsnachfolge der
übernehmenden Personengesellschaft 752-755 324
a) Die Übernehmerin setzt das eingebrachte
Betriebsvermögen mit dem Buchwert an . 753 324
b) Die Übernehmerin setzt das eingebrachte
Betriebsvermögen mit einem Zwischen¬
wert an 754 325
c) Die Übernehmerin setzt das eingebrachte
Betriebsvermögen mit dem Teilwert an ... 755 325
3. Der Übernahmefolgegewinn 756 326
V. Gewerbesteuer 757 326
VI. Nebensteuern 758-759 327
1. Umsatzsteuer 758 327
2. Grunderwerbsteuer 759 327
C. Anwendungsbeispiele 761-770 328
I. Einbringung einer Einzelfirma in eine
Personengesellschaft: Buchwertfortführung,
Teil wert- oder Zwischen Wertansatz 761-765 328
1. Sachverhalt 761 328
2. Aufgabe 762 328
3. Lösung 763-765 329
28 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
II. Einbringung eines Betriebes in eine Personen¬
gesellschaft zum Buchwert - Zuzahlung ins
Privatvermögen 766-770 334
1. Sachverhalt 766 334
2. Aufgabe 767 334
3. Lösung 768-770 334
Abschnitt 2: Verschmelzung von Personengesell¬
schaften/ Eintritt eines weiteren Gesell¬
schafters in eine Personengesellschaft . . 771-793 338
A. Handelsrecht 771-774 338
B. Steuerrecht 776-784 339
I. Die Verschmelzung von Personengesellschaften . 776-779 339
II. Eintritt eines weiteren Gesellschafters in eine
Personengesellschaft 781-783 340
III. Gewerbesteuer 784 341
C. Anwendungsbeispiele 785-793 342
I. Verschmelzung zweier Personengesellschaften
zur Neugriindung - Buchwertfortführung 785-790 342
1. Sachverhalt 785 342
2. Aufgabe 786 343
3. Lösung 787-790 343
II. Aufnahme einer Einzelfirma in eine bestehende
Personengesellschaft 791-793 347
1. Sachverhalt 791 347
2. Aufgabe 792 348
3. Lösung 793 348
Abschnitt 3: Der Gesellschafterwechsel 801-940 349
A. Handelsrecht 801-809 349
I. Austritt des alten und Eintritt eines neuen
Gesellschafters 801-806 349
II. Die Anteilsübertragung 807-809 351
Inhaltsverzeichnis 29
Rz. Seite
B. Steuerrecht 811-940 353
I. Austritt eines alten und Eintritt eines neuen
Gesellschafters 811-839 353
1. Besteuerung des ausscheidenden und der
verbleibenden Gesellschafter 811-832 353
a) Ausscheiden gegen Barabfindung in Höhe
des buchmäßigen Kapitals 814 354
b) Ausscheiden gegen Barabfindung über dem
Buchwert 815 354
c) Ausscheiden gegen Sachwertabfindung aus
dem Betriebsvermögen der Gesellschaft .. 816-818 357
d) Abfindung unter dem Buchwert 819-821 358
e) Abfindung mit Ratenzahlungsvereinbarung 822-824 359
0 Abfindung in Form einer
Veräußerungsrente 825-832 363
2. Sonderfälle beim Ausscheiden eines
Gesellschafters 833-838 369
a) Abfindung eines lästigen Gesellschafters . 833-835 369
b) Verlust eines gestundeten
Veräußerungspreises 836 371
c) Austritt bei negativem Kapitalkonto und
nur verrechenbaren Verlusten
gem. § 15a EStG 837-838 371
3. Eintritt des neuen Gesellschafters 839 372
II. Die Anteilsübertragung 841-859 372
1. Unentgeltlicher Erwerb eines
Mitunternehmeranteils 842 373
2. Kauf des Anteils zum Nennbetrag 843 374
3. Der Kaufpreis übersteigt den Nennbetrag des
Kapitalkontos 844-845 374
30 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
4. Der Kaufpreis liegt unter dem Nennbetrag
des Kapitalkontos 846-848 376
a) Kauf des Gesellschaftsanteils 846-847 376
b) Teilschenkung des Gesellschaftsanteils . . . 848 377
5. Übernahme eines negativen Kapitalkontos
des ausscheidenden Gesellschafters 851-859 378
a) Negatives Kapitalkonto und mindestens
gleich hohe stille Reserven - keine
Schenkung 852-854 378
b) Negatives Kapitalkonto und niedrigere
stille Reserven - keine Schenkung 855-856 381
c) Unentgeltliche Übertragung eines negativen
Kapitalkontos 857 382
d) Teilentgeltliche Übertragung eines
negativen Kapitalkontos 858-859 383
III. Sonderfall 1: Anteilsübertragung im Zuge einer
Erbauseinandersetzung 861-917 384
1. Die Gesellschaft wird nur mit den Alt-Gesell¬
schaftern fortgesetzt (Fortsetzungsklausel) . . . 862-866 384
a) Der Abfindungsanspruch entspricht dem
Kapitalkonto des Verstorbenen
(= Buchwertabfindung) 865 385
b) Der Abfindungsanspruch ist höher als das
Kapitalkonto des Verstorbenen 866 385
2. Der Gesellschaftsanteil des Verstorbenen
geht auf seine Erben über
(einfache Nachfolgeklausel) 867-871 385
3. Der Gesellschaftsanteil geht nicht auf alle,
sondern nur auf einen oder einzelne
von mehreren Miterben über
(qualifizierte Nachfolgeklausel) 872-873 387
4. Ein oder mehrere Miterben können in die
Gesellschaft eintreten (Eintrittsklausel) 874 388
Inhaltsverzeichnis 31
Rz. Seite
5. Übernahme des Gesellschaftsanteils des Erb¬
lassers im Wege der Erbauseinandersetzung . . 875-902 388
a) Realteilung ohne Abfindungszahlung:
nur Betriebsvermögen 877-883 389
b) Realteilung mit Abfindungszahlung:
nur Betriebsvermögen 886-895 391
c) Realteilung ohne Abfindungszahlung:
Mischnachlaß 896-899 394
d) Realteilung mit Abfindungszahlung:
Mischnachlaß 900-902 395
6. Übertragung eines Erbteils, zu dem ein
Gesellschaftsanteil gehört 903-907 396
a) Schenkung eines Erbteils 904 396
b) Verkauf eines Erbteils 905-907 397
7. Ausscheiden eines Miterben 908-913 397
a) Ausscheiden ohne Abfindung 909 398
b) Ausscheiden gegen Barabfindung 910-911 398
c) Ausscheiden gegen Sachwertabfindung . . . 912-913 399
8. Die Zurechnung der laufenden Einkünfte
zwischen Erbfall und Erbauseinandersetzung . 914-917 399
IV. Sonderfall 2: Vorweggenommene Erbfolge 921-936 401
1. Begriffe 921-927 401
a) Die Versorgungsleistungen 924-925 402
b) Die Veräußerungsleistungen 926-927 403
2. Die Besteuerung des alten und des neuen
Gesellschafters 928-936 403
a) Im Fall der unentgeltlichen Übertragung . . 928 403
b) Im Fall der teilentgeltlichen Übertragung . 929-936 404
(1) Das Entgelt des Übernehmers über¬
steigt das Kapitalkonto des
Übertragenden 932-935 405
(2) Das Entgelt bleibt unter dem Kapital¬
konto oder erreicht dies gerade 936 407
32 Inhaltsverzeichnis
Rz. Seite
V. Gewerbesteuer 937-938 407
VI. Nebensteuern 939-940 408
1. Umsatzsteuer 939 408
2. Grunderwerbsteuer 940 408
Abschnitt 4: Die Realteilung 941-966 409
A. Handelsrecht 941-943 409
B. Steuerrecht 946-960 410
I. Ertragsteuer 946-957 410
1. Die Rechtsprechung des BFH 947-955 410
2. Die Unterschiede zwischen Verwaltungsauf¬
fassung und BFH-Rechtsprechung 956 414
3. Die steuerrechtliche Gesamtrechtsnachfolge
bei der Realteilung 957 414
II. Gewerbesteuer 958 145
III. Nebensteuern 959-960 416
1. Umsatzsteuer 959 416
2. Grunderwerbsteuer 960 416
C. Anwendungsbeispiele 961-966 417
I. Realteilung ohne Spitzenausgleich 961-964 417
1. Realteilung ohne Kapitalkonten-Angleichung . 961 417
2. Realteilung mit innerbetrieblichem Wertaus¬
gleich bei unterschiedlichen Kapitalkonten . . . 962 418
3. Realteilung ohne Barausgleich, aber mit
Kapitalkonten-Angleichung 963 420
4. Realteilung von zwei Personengesellschaften . 964 421
II. Realteilung mit Spitzenausgleich 965 421
III. Realteilung als Betriebsaufgabe 966 423
Inhaltsverzeichnis 33
Rz. Seite
Abschnitt 5: Auflösung und Abwicklung einer
Personengesellschaft 971-994 425
A. Handelsrecht 971-973 425
B. Steuerrecht 976-994 426
I. Veräußerung einer Personengesellschaft 976-981 426
1. Begriffsdefinition 976-977 426
2. Berechnung des Veräußerungsgewinns/
-verlusts 978-981 427
a) Veräußerung der Personengesellschaft zum
Buchwert 979 427
b) Der Veräußerungserlös liegt über dem
Buchwert 980 428
c) Der Veräußerungserlös liegt unter dem
Buchwert 981 429
II. Betriebsaufgabe 982-987 429
1. Begriff der Betriebsaufgabe und Abgrenzung
von der allmählichen Liquidation 982-984 429
2. Die Rechtsfolgen einer Betriebsaufgabe 985-987 430
III. Gewerbesteuer 990 431
IV. Nebensteuern 991-994 431
1. Umsatzsteuer 991 431
2. Grunderwerbsteuer 992-994 431
Stichwortverzeichnis 433
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