Fusion und Spaltung von Kapitalgesellschaften im europäischen Binnenmarkt: unter besonderer Berücksichtigung der Folgerungen aus der Verabschiedung der Fusionsrichtlinie und ihrer nicht ordnungsgemässen Umsetzung
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Verl.-Ges. Internat. Recht
1996
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| Ausgabe: | 1. Aufl. |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 563 S. |
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Vorwort 9
Inhaltsverzeichnis 11
Abkürzungsverzeichnis 17
Kapitel 1: Grundlagen 23
A. Einleitung 23
I. Einführung 23
II. Inhalt der Arbeit 28
B. Begriff des Binnenmarktes 33
C. Steuerharmonisierung in der Europäischen Gemeinschaft 39
I. Steuerharmonisierung in der
Europäischen Gemeinschaft allgemein 39
II. Ermächtigungsgrundlagen für die Harmonisierung
der direkten Steuern 42
III. Unterordnung des Steuerrechts unter den EGV 48
Kapitel 2: Die Steuerrichtlinien vom 23.7.1990 61
A. Die Fusionsrichtlinie vom 23.7.1990 und ihre Auswirkungen
auf das nationale Steuerrecht 61
I. Geschichte der Fusionsrichtlinie 62
II. System der Fusionsrichtlinie 66
1. Grundprinzip: Steuerneutralität 66
2. Anwendungsbereich der Fusionsrichtlinie 69
a. Persönlicher Anwendungsbereich 69
b. Sachlicher Anwendungsbereich 88
1) Fusion 88
2) Spaltung 91
3) Einbringung von Betrieben (Teilbetrieben)
und Gesellschaftsanteilen 95
a) Einbringung von Betrieben oder Teilbetrieben 95
b) Steuerneutrale Einbringung von
Mitunternehmeranteilen? 100
c) Begünstigung von verdeckten Sacheinlagen? 102
d) Anteilstausch 105
e) Die Einbringung von Unternehmensteilen
nach österreichischem Steuerrecht 109
f) Der Anteilstausch nach österreichischem
Steuerrecht 113
c. Territorialer Anwendungsbereich 118
3. Steuerneutralität auf Gesellschaftsebene 119
a. Grundlagen 119
b. Technik 120
c. Voraussetzungen der Steuerneutralität 121
1) Teilbetriebsbedingung 121
2) Betriebsstättenbedingung 132
a) Exkurs: Betriebsstättenbesteuerung und EG-Recht 139
b) Exkurs: Eingeschränkter Verlustyortrag
beschränkt Steuerpflichtiger in Österreich 144
3) Steuerverhaftungsbedingung 148
d. Ausnahmen von der Steuerneutralität 152
1) Konfusionsgewinne/ -Verluste 152
2) Behandlung früherer Verluste 152
4. Steuerneutralität auf Gesellschafterebene 155
a. Regelungen der Fusionsrichtlinie 155
b. Endgültige Steuerbefreiung für beschränkt Steuerpflichtige? 158
1) Anpassung des § 21 UmwStG 158
2) Anwendung des § 6 Abs. 3 Nr. 4 AStG 160
3) Verstoß des § 23 Abs. 4 S. 2 UmwStG gegen
die Fusionsrichtlinie? 162
5. Rückstellungen und Rücklagen 165
6. Zuzahlungen 166
7. Wahlrecht zur Gewinnrealisierung 168
a. Inhalt des Wahlrechtes 168
b. Determinanten der Wahlrechtsausübung 169
8. Mißbrauchsklauseln und Buchwertverknüpfung über die Grenze 171
a. Mißbrauchsklauseln 171
1) Mitbestimmungsvorbehalt 171
2) Allgemeiner Mißbrauchsvorbehalt 173
b. Buchwertverknüpfung 184
1) Die Buchwertverknüpfung nach nationalen Recht 184
2) Abweichende Lösungen der Fusionsrichtlinie und
des Umwandlungssteuergesetzes 186
a) Buchwertverknüpfung beim Anteilstausch 186
b) Buchwertverknüpfung bei der Einbringung
von Unternehmensteilen 188
c) Stellungnahme 191
d) Unmittelbare Wirkung der Fusionsrichtlinie 210
9. Übernahmegewinne/-Verluste 211
10. Theoretisches Konzept der Fusionsrichtlinie 214
a. Allgemeine Bedeutung der Fusionsrichtlinie im
Verhältnis zum Zivilrecht 214
b. Die Bedeutung des Gesellschaftsrechts im einzelnen
und insbesondere der Gesamtrechtsnachfolge für die
steuerlichen Regelungen für Fusion und Spaltung 221
c. Einfluß der Fusionsrichtlinie auf Wertungen des
nationalen Umwandlungssteuerrechts 225
1) Diktion der Fusionsrichtlinie 225
2) Einordnung der Umstrukturierungsvorgänge nach
dem UmwStG in das System der Gewinnbesteuerung
(Ansichten in der Literatur und der Rechtsprechung) 227
3) Stellungnahme 232
B. Die Mutter/ Tochter-Richtlinie vom 23.7.1990 241
C. Gestaltungsmöglichkeiten für die Unternehmensorganisation
und Steuerplanung 244
12
Kapitel 3: Zivil- und steuerrechtliche Behandlung der
Fusion und Spaltung von Kapitalgesellschaften 247
Teil 1: Die Fusion von Kapitalgesellschaften 247
A. Das Recht der Europäischen Gemeinschaft 247
I. Die Dritte gesellschaftsrechtliche Richtlinie 247
II. Vorschläge der Gemeinschaft für die grenzüberschreitende Fusion 248
1. Der Vorschlag für eine Zehnte gesellschaftsrechtliche Richtlinie 248
2. Statut für eine „Europäische Aktiengesellschaft 252
III. Entwurf eines Übereinkommens über die internationale
Verschmelzung von Aktiengesellschaften 254
IV. Würdigung 256
B. Die Rechtslage in Deutschland 260
I. Nationale Fusion (Gesellschaftsrecht) 260
II. Transnationale Fusion (Gesellschaftsrecht) 262
1. Grundlagen 262
2. Wesensmerkmale transnationaler Fusionen 263
a. Zulässigkeit grenzüberschreitender Fusionen 265
b. Wirtschaftliche Motive der Fusion 269
3. Fallgestaltungen 271
a. Inländische Fusion mit Auslandsbezug bzw.
ausländische Fusion mit Inlandsbezug 271
b. Fusion einer ausländischen Kapitalgesellschaft —i
auf eine inländische Kapitalgesellschaft 272 I
c. Fusion einer inländischen Kapitalgesellschaft
auf eine ausländische Kapitalgesellschaft 274
d. Abgrenzung der transnationalen Fusion von der
transnationalen Sitzverlegung 275
4. Kollisionsrechtliche Aspekte 277
5. Materiell-rechtliche Aspekte 281
a. Mitbestimmungsrechtliche Fragen 282
b. Die Rechtswirkungen der transnationalen Fusion 286
c. Minderheitenschutz 289
d. Gläubigerschutz 290
III. Nationale Fusion (Steuerrecht) 291
IV. Transnationale Fusion (Steuerrecht) 294
1. Grundlagen 294
2. Fallgruppen transnationaler Fusionen 295
3. Umweggestaltungen 300
a. Vermögensübergang auf eine Personengesellschft mit
ausländischer Kapitalgesellschaft als Gesellschafter 300
b. Unechte transnationale Fusion durch Anteilstausch 302
c. Unechte transnationale Fusion durch echte oder unechte
Sitzverlegung über die Grenze mit anschließender Fusion 304
C. Die Rechtslage in Österreich 310
I. Gesellschaftsrecht 310
1. Nationale Fusion 310
2. Transnationale Fusion 311
13
II. Steuerrecht 312
1. Allgemeines 312
2. Verschmelzungen ausländischer Körperschaften 314
3. Einzelheiten 314
4. Steuerliche Behandlung der Anteilseigner 320
Teil 2: Die Spaltung von Kapitalgesellschaften 322
A. Die Sechste gesellschaftsrechtliche Richtlinie 322
B. Die Rechtslage in Deutschland 323
I. Die nationale Spaltung (Gesellschaftsrecht) 323
1. Spaltung als Organisationsmaßnahme 323
2. Motive der Spaltung 325
3. Begriff und rechtliche Einordnung der Spaltung 327
II. Problematik der transnationalen Spaltung (Gesellschaftsrecht) 333
1. Allgemeine Problematik 333
2. Gläubigerschutz bei der transnationalen Spaltung 336
a. Anwendbares Recht 336
b. Der Schutz der Gläubiger der übertragenden Gesellschaft 338
1) Anforderungen an den internationalen
Gläubigerschutz 338
2) Verfahrensrechtliche Probleme 340
c. Der Schutz der Gläubiger der übernehmenden Gesellschaft 342
d. Gläubigerschutz bei Umweggestaltungen im Wege der
Einzelrechtsnachfolge 343
III. Nationale Spaltung (Steuerrecht) 348
IV. Transnationale Spaltung (Steuerrecht) 355
1. Grundsätzliches 355
2. Steuerliche Behandlung der Fallgruppen der (unechten)
transnationalen Spaltung 358
3. Lösungswege für die transnationale Spaltung 362
C. Die Rechtslage in Österreich 369
I. Handelsrechtliche Ausgestaltung des Spaltungsrechts 369
II. Steuerrechtliche Ausgestaltung des Spaltungsrechts 373
1. Nationale Spaltung 373
a. Einleitung 373
b. Voraussetzungen der steuerneutralen Spaltung 374
c. Rechtsfolgen der Spaltung 377
2. Transnationale Spaltung 379
a. Inlandsspaltung mit Auslandsbezug 379
b. Hereinspaltung 381
c. Herausspaltung 382
d. Auslandsspaltung mit Inlandsbezug 383
e. Zusammenfassung 383
14
Kapitel 4: Folgerungen aus der fehlerhaften Umsetzung
bzw. NichtUmsetzung der Fusionsrichtlinie
vom 23.7.1990 385
A. Umsetzungspflicht trotz Fehlens der gesellschaftsrechtlichen ii1—-
Grundlagen 385
I. Umsetzungspflicht nach Art. 12 FRL 386
II. Umsetzungspflicht wegen bereits bestehender Möglichkeiten
der transnationalen Fusion oder Spaltung im Binnenmarkt 388
III. Verstoß gegen den Grundsatz des Verbots widersprüchlichen
Verhaltens 390
B. Folgen der nicht rechtzeitigen bzw. fehlerhaften Umsetzung
der Fusionsrichtlinie 391
I. Wirkungen von Richtlinien 391
1. Unmittelbare Wirkung von Richtlinien 392
2. Richtlinienkonforme Auslegung 397
3. Anwendung auf die Fusionsrichtlinie 399
II. Haftungsansprüche 401
1. Staatshaftungsanspruch 401
2. Anwendbarkeit der Schadensersatzrechtsprechung
des EuGH im Steuerrecht 410
3. Anwendung der Schadensersatzrechtsprechung auf die
fehlerhafte bzw. fehlende Umsetzung der Fusionsrichtlinie 414
4. Haftung der Gemeinschaft 418
III. Verfahrensrechtliche Folgerungen 422
1. Einleitung 422
2. Verfahrensrechtliche Konsequenzen aus der NichtUmsetzung
einer Richtlinie nach dem Urteil in der Rechtssache „Emmott 425
3. Harmonisierung des Verfahrensrechts 439
a. Allgemeines 439
b. Fehlende Verfahrensvorschriften bei widerstreitenden
Steuerfestsetzungen innerhalb der Gemeinschaft 440
c. Korrektur von widerstreitenden Steuerfestsetzungen
nach nationalem Recht 441
1) Korrektur nach der Abgabenordnung 441
2) Korrektur in einem anderen Mitgliedstaat 442
C. Fehlende umwandlungsgesetzliche Normierung der grenzüber¬
schreitenden Spaltung und Fusion im Spannungsverhältnis zur
Fusionsrichtlinie der EG vom 23.7.1990 und zum EG-Vertrag 443
I. Angleichung der Gesellschaftsrechte 443
1. Gesellschaftsrechtsvereinheitlichung allgemein 443
a. Rechtsangleichung durch Richtlinien (Art. 189 Abs. 3 EGV) 447
b. Rechtssetzung durch Verordnung (Art. 189 Abs. 2 EGV) 449
c. Abgrenzung Richtlinie/ Verordnung 451
d. Rechtsvereinheitlichung aufgrund völkerrechtlicher Über¬
einkommen zwischen den Mitgliedstaaten (Art. 220 EGV) 459
2. Richtlinie der Gemeinschaft oder Abkommen zwischen
den Mitgliedstaaten 461
a. Abkommensbefugnis im System des gemeinschaftsrecht¬
lichen Kompetenzgefüges 461
15
1) Allgemeines 461
2) Verpflichtung zur Einleitung von Verhandlungen 465
3) Erforderlichkeit 468
4) Rechtsstellung der Betroffenen 471
b. Kompetenzabgrenzung zwischen den Gemeinschafts¬
organen und den Mitgliedstaaten 473
1) Ausschließliche Kompetenz der Mitgliedstaaten? 474
a) Allgemeine, originäre Zuständigkeit
der Mitgliedstaaten 474
b) Kompetenzzuweisung an die Mitglied¬
staaten durch den EG-Vertrag? 475
c) Kompetenzvorbehalt zugunsten der
Mitgliedstaaten? 476
2) Ausschließliche Gemeinschaftskompetenz? 477
a) Binnenmarktziel 478
b) Subsidiarität des Art. 220 EGV? 479
3) „Standstill -Verpflichtung der Mitgliedstaaten? 484
4) Konkurrierende Zuständigkeiten 486
5) Bedeutung des Subsidiaritätsprinzips (Art. 3b EGV) 488
a) Allgemeines 488
b) Regelungen auschließlich auf Gemeinschafts¬
ebene oder zwischen den Mitgliedstaaten? 493
3. Zusammenfassung 503
II. Regelungspflichten nach Art. 220 EGV i.V.m. Art. 5 EGV 508
1. Pflicht der Mitgliedstaaten zur Schaffung gesellschafts¬
rechtlicher Grundlagen? 508
a. Art. 5 EGV und der Grundsatz der Gemeinschaftstreue 508
b. Anwendungsfälle des Art. 5 EGV 513
c. Anwendung der Grundsätze auf die grenzüberschreitende
Fusion und Spaltung nach Erlaß der Fusionsrichtlinie
vom 23.7.1990 516
2. Grundgesetzverstöße 519
a. Bedeutung des Art. 23 GG 519
b. Grundrechtsverstoß 520
3. Ausblick: Europarechtlicher Grundrechtsschutz 522
4. Zusammenfassung 524
Kapitel 5: Zusamenfassung der Arbeit 525
Literaturverzeichnis 529
1£
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