Besteuerung von Unternehmen: 1 Ertrag-, Substanz- und Verkehrsteuern
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg ; München ; Landsberg [u.a.]
C.F. Müller
1996
|
| Ausgabe: | 2., neubearb. und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Schaeffers Grundriß des Rechts und der Wirtschaft
39,2 |
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| Beschreibung: | XIX, 347 S. graph. Darst. |
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Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XVII
Erster Teil
Einführung
Erster Abschnitt: Wichtige Begriffe
A. Steuer 1
B. Steuersystem 3
C. Steuersubjekt, Steuerschuldner, Steuerzahler, Steuerträger,
Steuerdestinatär, Steuergläubiger 6
D. Steuerobjekt, Bemessungsgrundlagen 7
E. Steuertarif, Steuersatz 8
Zweiter Abschnitt: Merkmale des deutschen Steuersystems
A. Fehlen einer eigenständigen Unternehmensbesteuerung 11
B. Dependenzen und Interdependenzen 13
C. Anknüpfung an zivilrechtliche Wertungen 13
D. Wertungsabhängigkeit 14
E. Spezielle steuerliche Ungewißheit 16
Dritter Abschnitt: Rechtsquellen 17
Zweiter Teil
Die Besteuerung des Erfolgs eines Unternehmens
Erster Abschnitt: Überblick über die Ertragsteuern
und ihre Beziehungen zueinander
A. Gemeinsamkeiten 24
B. Unterschiede 25
C. Nebeneinander der drei Ertragsteuern 26
VII
Zweiter Abschnitt: Einkommensteuer
A. Überblick 27
I. Wesensmerkmal 27
II. Ertragshoheit 28
III. Aufbau des Einkommensteuergesetzes 29
IV. Schema zur Ermittlung der Einkommensteuer 30
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche Personen) 32
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 33
II. Beschränkte Steuerpflicht 33
III. Beginn und Ende der Steuerpflicht 34
C. Sachliche Steuerpflicht (Summe der Einkünfte aus
den Einkunftsarten) 34
I. Einkommensbegriff des Einkommensteuergesetzes 34
1. Fehlen einer theoretischen Leitlinie 34
2. Einkunftserzielungsabsicht als Voraussetzung
der Steuerbarkeit 37
II. Einkunftsarten 38
1. Bedeutung der richtigen Zuordnung der Einkünfte 38
2. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 40
3. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 41
4. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 48
5. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 49
6. Einkünfte aus Kapitalvermögen 53
7. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 56
8. Sonstige Einkünfte iSd § 22 EStG 58
9. Nicht steuerbare Einkünfte 60
10. Bedeutung des § 24 EStG 61
III. Ordnung der Einkunftsarten 62
1. Einteilung der Einkunftsarten nach der Art
ihrer Ermittlung 62
2. Haupt und Nebeneinkunftsarten 63
IV. Einkunftsermittlungsmethoden 64
1. Allgemeine Grundsätze 64
2. Gewinnermittlungsmethoden 65
3. Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten .... 74
V. Verlustausgleich 77
D. Bemessungsgrundlage (zu versteuerndes Einkommen) 79
I. Zielsetzung 79
II. Sonderausgaben 80
1. Allgemeines 80
2. Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 81
3. Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 81
4. Sonderausgaben Pauschbetrag und Vorsorgepauschale ... 83
VIII
III. Außergewöhnliche Belastungen 84
1. Allgemeines 84
2. Typisierte außergewöhnliche Belastungen 85
3. Nicht typisierte außergewöhnliche Belastungen 85
IV. Verlustabzug 86
V. Steuerbegünstigung für schutzwürdige Kulturgüter 88
E. Steuertarif (tarifliche und festzusetzende Einkommensteuer) 89
I. Normaltarif 89
II. Progressionsvorbehalt 92
III. Ermäßigter Steuersatz 93
IV. Tarifbegrenzung für gewerbliche Einkünfte 94
V. Steuerermäßigungen 98
F. Steuerzahlung 98
G. Veranlagung 99
H. Familienleistungsausgleich 102
I. Kindergeld 103
II. Kinderfreibetrag 103
III. Haushaltsfreibetrag 104
I. Eigenheimzulage 104
Dritter Abschnitt: Körperschaftsteuer
A. Überblick 107
I. Wesensmerkmal 107
II. Körperschaftsteuersysteme 109
1. Formen 109
2. Gründe für die Einführung des körperschaftsteuerlichen
Anrechnungsverfahrens 112
III. Ertragshoheit 114
IV. Aufbau des Körperschaftsteuergesetzes 114
V. Schema zur Ermittlung der Körperschaftsteuer 114
B. Persönliche Steuerpflicht (juristische Personen) 116
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 116
II. Beschränkte Steuerpflicht 117
III. Steuerbefreiungen 117
IV. Beginn und Ende der Steuerpflicht 118
C. Sachliche Steuerpflicht und Bemessungsgrundlage
(zu versteuerndes Einkommen) 119
I. Einkommensbegriff des Körperschaftsteuergesetzes 119
II. Abziehbare Aufwendungen 121
1. Gewinnanteile der persönlich haftenden Gesellschafter
einer KGaA 122
2. Abziehbare Spenden 122
IX
III. Nicht abzugsfähige Aufwendungen 123
1. Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken 124
2. Bestimmte Steuerzahlungen 124
3. Geldstrafen und ähnliche Aufwendungen 125
4. Hälfte der Aufsichtsratsvergütungen 125
IV. Steuerfreie Einnahmen 125
D. Steuertarif und Steuerzahlung 126
E. Körperschaftsteuerliches Anrechnungsverfahren 127
I. Grundgedanken des Anrechnungsverfahrens 127
II. Herstellung der Ausschüttungsbelastung 130
III. Verwendbares Eigenkapital 131
1. Funktionen der Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 131
2. Ableitung des verwendbaren Eigenkapitals aus
der Steuerbilanz 132
3. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 133
4. Einordnung von Zugängen zum verwendbaren
Eigenkapital 133
5. Minderung des verwendbaren Eigenkapitals
durch Gewinnausschüttungen 135
6. Zeitliche Zurechnung der Ausschüttungen 136
IV. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben im
Anrechnungsverfahren 137
V. Betriebswirtschaftliche Wertung des Anrechnungsverfahrens 142
F. Besonderheiten bei Ermittlung der Körperschaftsteuer 143
I. Behandlung von Verlusten 143
II. Verdeckte Gewinnausschüttung 145
1. Allgemeine Grundsätze 145
2. Besonderheiten für die Gesellschafter Fremdfinanzierung . 148
III. Verdeckte Einlage 150
IV. Körperschaftsteuerliche Organschaft 152
1. Allgemeines 152
2. Voraussetzungen 153
3. Wirkungen 155
Vierter Abschnitt: Gewerbesteuer vom Ertrag
A. Überblick 162
I. Wesensmerkmal 162
II. Ertragshoheit 166
III. Aufbau des Gewerbesteuergesetzes 167
IV. Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer vom Ertrag 168
B. Steuergegenstand: Gewerbebetrieb (sachliche Steuerpflicht) 170
I. Arten von Gewerbebetrieben 170
II. Mehrheit von Betrieben (sachliche Selbständigkeit) 171
X
III. Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht 172
IV. Steuerbefreiungen 173
V. Besonderheiten bei Arbeitsgemeinschaften 173
VI. Steuerschuldner (persönliche Steuerpflicht) 174
C. Bemessungsgrundlage (Gewerbeertrag) 175
I. Steuerbilanzgewinn als Ausgangsgröße 175
II. Gewerbesteuerliche Modifikationen (Hinzurechnungen
und Kürzungen) 177
1. Entgelte für Dauerschulden 177
2. Renten und dauernde Lasten 179
3. Gewinnanteile von typischen stillen Gesellschaftern 180
4. Gewinnanteile und Geschäftsführervergütungen von
Komplementären einer KGaA 180
5. Miet und Pachtzinsen 181
6. Grundstückserträge 182
7. Gewinne und Verluste aus der Beteiligung an einer
inländischen oder ausländischen Personengesellschaft .... 182
8. Gewinne aus der Beteiligung an einer inländischen oder
ausländischen Kapitalgesellschaft und ausschüttungs¬
bedingte Teilwertabschreibungen 183
9. Gewinne aus der Beteiligung an einer KGaA 185
10. Auf ausländische Betriebsstätten entfallender
Gewerbeertrag 186
11. Als Betriebsausgaben abgezogene ausländische Steuern ... 186
12. Spenden 187
13. Vergütungen aus der Gesellschafter Fremdfinanzierung
(§ 8a KStG) 188
14. Steuerzinsen 188
15. Kuponsteuerpflichtige Zinsen 189
D. Steuertarif und Steuerzahlung 189
E. Ertragsteuerliche Behandlung der Gewerbesteuer vom Ertrag .... 191
1. Abzug der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe 191
2. Berechnungen für Kapitalgesellschaften 191
3. Berechnungen für Einzelunternehmen
und Personengesellschaften 192
4. Gewerbesteuerrückstellung 195
F. Besonderheiten bei Ermittlung der Gewerbesteuer 196
I. Behandlung von Verlusten 196
II. Zerlegung 197
III. Gewerbesteuerliche Organschaft 198
1. Voraussetzungen 198
2. Wirkungen 199
XI
Fünfter Abschnitt: Zuschlagsteuern
A. Kirchensteuer 201
B. Solidaritätszuschlag 202
Sechster Abschnitt:
Effektive Steuerbelastung des Erfolgs eines Unternehmens
A. Beschreibung der Beziehungen zwischen den Ertragsteuern 204
B. Formelmäßige Darstellung 206
C. Quantifizierung der Steuerbelastung 208
Dritter Teil
Die Besteuerung der Substanz eines Unternehmens
Erster Abschnitt:
Überblick über die Substanzsteuern und ihre Beziehungen zueinander
A. Gemeinsamkeiten 211
B. Unterschiede 212
I. Unterschiede hinsichtlich der Ausgestaltung 213
II. Unterschiede hinsichtlich der Entstehung und Entrichtung .. 214
C. Nebeneinander der vier Substanzsteuern 215
Zweiter Abschnitt: Vermögensteuer
A. Überblick 216
I. Wesensmerkmal 216
II. Ertragshoheit 217
III. Aufbau des Vermögensteuergesetzes 217
IV. Schema zur Ermittlung der Vermögensteuer 218
V. Reformüberlegungen 218
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche und juristische Personen) .. 221
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 221
II. Beschränkte Steuerpflicht 221
III. Steuerbefreiungen 222
IV. Beginn und Ende der Steuerpflicht 222
C. Sachliche Steuerpflicht und Bemessungsgrundlage
(Gesamtvermögen) 223
I. Vermögensbegriff des Vermögensteuergesetzes 223
II. Vermögensarten 224
1. Die Bedeutung der richtigen Zuordnung zu einer der
Vermögensarten 224
2. Land und forstwirtschaftliches Vermögen 224
3. Grundvermögen 225
XII
4. Betriebsvermögen 227
5. Sonstiges Vermögen 229
6. Abzug von Schulden, Lasten und anderen Positionen
außerhalb des Betriebsvermögens 231
III. Bewertung des Vermögens 231
1. Grundsätzliche Überlegungen 231
2. Bewertung des land und forstwirtschaftlichen Vermögens . 232
3. Bewertung des Grundvermögens 232
4. Bewertung des Betriebsvermögens 233
5. Bewertung des sonstigen Vermögens 235
6. Bewertung der Schulden 235
7. Zusammenfassende Beurteilung 235
D. Steuertarif und Steuerzahlung 235
I. Haushaltsbesteuerung 235
II. Persönliche Freibeträge und Freigrenzen 236
III. Steuersatz 237
IV. Festsetzung und Entrichtung 240
E. Ertragsteuerliche Behandlung der Vermögensteuer 241
Dritter Abschnitt: Gewerbesteuer vom Kapital
A. Überblick 241
I. Wesensmerkmal 241
II. Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer vom Kapital 242
III. Reformüberlegungen 243
B. Steuergegenstand (Gewerbebetrieb) 244
C. Bemessungsgrundlage (Gewerbekapital) 244
I. Einheitswert des Betriebsvermögens als Ausgangsgröße 244
II. Gewerbesteuerliche Modifikationen 245
1. Dauerschulden, Renten Verpflichtungen und dauernde
Lasten sowie Einlagen von typischen stillen Gesellschaftern 246
2. Zur Nutzung überlassene Wirtschaftsgüter 247
3. Betriebsgrundstücke 248
4. Beteiligungen an inländischen oder ausländischen
Unternehmen 248
5. Auf ausländische Betriebsstätten entfallendes
Gewerbekapital 250
D. Steuertarif und Steuerzahlung 250
E. Ertragsteuerliche Behandlung der Gewerbesteuer vom Kapital .. . 251
Vierter Abschnitt: Grundsteuer
A. Überblick 252
I. Wesensmerkmal 252
II. Ertragshoheit 253
XIII
III. Aufbau des Grundsteuergesetzes 254
IV. Schema zur Ermittlung der Grundsteuer 254
V. Reformüberlegungen 255
B. Steuergegenstand (Grundbesitz) 255
C. Bemessungsgrundlage (Einheitswert des Grundbesitzes) 256
D. Steuertarif und Steuerzahlung 257
E. Ertragsteuerliche Behandlung der Grundsteuer 258
Fünfter Abschnitt: Erbschaft und Schenkungsteuer
A. Überblick 259
I. Wesensmerkmal 259
II. Ertragshoheit 261
III. Aufbau des Erbschaft und Schenkungsteuergesetzes 261
IV. Schema zur Ermittlung der Erbschaft und Schenkungsteuer . 261
V. Reformüberlegungen 262
B. Persönliche Steuerpflicht (natürliche und juristische Personen) .. 265
I. Unbeschränkte Steuerpflicht 265
II. Beschränkte Steuerpflicht 265
C. Sachliche Steuerpflicht (steuerpflichtige Vorgänge) 265
I. Erwerb von Todes wegen 266
II. Schenkungen unter Lebenden 266
III. Zweckzuwendungen 267
IV. Erbersatzsteuer 268
D. Bemessungsgrundlage (steuerpflichtiger Erwerb) 268
I. Zusammensetzung der Bemessungsgrundlage 268
II. Bewertungsgrundsätze 269
III. Bewertungsstichtag 270
IV. Sachliche Steuerbefreiungen 270
E. Steuertarif und Steuerzahlung 272
I. Steuerklassen 272
II. Persönliche Freibeträge 272
1. Allgemeine Freibeträge 272
2. Versorgungsfreibeträge 273
III. Steuersätze 274
IV. Tarifbesonderheiten 274
1. Berücksichtigung früherer Erwerbe 274
2. Mehrfacher Erwerb derselben Vermögenswerte 275
3. Besonderheiten für Familienstiftungen und vereine 275
V. Verfahrensrechtliche Regelungen 275
F. Ertragsteuerliche Behandlung der Erbschaft
und Schenkungsteuer 277
XIV
Vierter Teil
Ausgewählte Verkehrsteuern
Erster Abschnitt:
Überblick über die Verkehrsteuern und ihre Beziehungen zueinander
1. Zielsetzung von Verkehrsteuern 278
2. Aufbau von Verkehrsteuergesetzen 279
3. Vermeidung einer verkehrsteuerlichen Doppelbelastung ... 279
Zweiter Abschnitt: Grunderwerbsteuer
A. Überblick 280
I. Wesensmerkmal 280
II. Ertragshoheit 280
III. Aufbau des Grunderwerbsteuergesetzes 280
IV. Schema zur Ermittlung der Grunderwerbsteuer 281
B. Steuergegenstand (Erwerbsvorgänge) 281
C. Steuerbefreiungen 283
D. Bemessungsgrundlage (Wert der Gegenleistung) 283
E. Steuertarif, Steuerschuldner und Steuerzahlung 284
F. Ertragsteuerliche Behandlung der Grunderwerbsteuer 284
Dritter Abschnitt: Umsatzsteuer
A. Überblick 285
I. Wesensmerkmal 285
1. Besteuerungsziel 285
2. Allgemeines Besteuerungskonzept (Allphasen Netto¬
umsatzsteuer mit sofortigem Vorsteuerabzug) 287
3. Besteuerungskonzept für die grenzüberschreitende
Geschäftstätigkeit (Grundsatz: Bestimmungslandprinzip) . . 296
II. Ertragshoheit 301
III. Aufbau des Umsatzsteuergesetzes 301
IV. Schema zur Ermittlung der Umsatzsteuer 302
B. Unternehmer, Unternehmen und Gebietsbegriffe 303
I. Unternehmer 303
II. Unternehmen 306
1. Überblick 306
2. Organisatorischer Aufbau 307
3. Art und Umfang der Tätigkeit 307
4. Einordnung von Vermögensgegenständen 308
III. Gebietsbegriffe 308
XV
C. Steuergegenstand (Umsätze) 309
I. Entgeltliche Leistungen 309
1. Leistungen als Oberbegriff 309
2. Lieferungen 310
3. Sonstige Leistungen 312
4. Sonderfälle 314
5. Nicht steuerbare Vorgänge 314
II. Eigenverbrauch 315
1. Zwecksetzung 315
2. Formen 316
III. Gesellschafterverbrauch 318
IV. Einfuhr von Gegenständen aus dem Drittlandsgebiet 319
V. Innergemeinschaftlicher Erwerb 319
D. Steuerbefreiungen 320
I. Umfang der Steuerbefreiungen 320
II. Ziel der Steuerbefreiungen 321
III. Belastungswirkungen von Steuerbefreiungen 322
E. Bemessungsgrundlage (Grundsatz: Entgelt) 328
F. Steuertarif 330
G. Vorsteuerabzug 330
H. Entstehung der Steuer, Besteuerungszeitraum und
Rechnungslegungsverpflichtungen 333
I. Besonderheiten bei Ermittlung der Umsatzsteuer 335
I. Kleinunternehmer 335
II. Durchschnittssätze für Land und Forstwirte 335
III. Pauschalierte Vorsteuersätze 335
IV. Umsatzsteuerliche Organschaft 336
K. Ertragsteuerliche Behandlung der Umsatzsteuer 337
I. Betriebsvermögensvergleich 337
II. Überschuß der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben 339
III. Überschuß der Einnahmen über die Werbungskosten 340
Schrifttum 343
A. Kommentare 343
B. Lehrbücher 344
Stichwortverzeichnis 345
XVI
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