Die einkommensteuerrechtliche Einordnung der gewerblichen und freiberuflichen Tätigkeit unter Berücksichtigung der nichtselbständigen Tätigkeit:
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1996
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EINLEITUNG ._. _...... 5
ERSTER TEIL : ÜBERLEGUNGEN ZUR SYSTEMATIK DES EINKOMMENSTEUERGESETZES 7
1. Kapitel: Die sieben Einkunftsarten des § 2 Abs. 1 EStG 7
I. Der numerus clausus der Einkunftsarten 7
n. Historischer Überblick Ober die Entwicklung des Einkommensteuergesetzes 8
1. Das Preußische Klassensteuergesetz von 1820 und das Preußische klassifizierte Ein kommensteuergesetz von 1851.... 8
2. Das Preufiische Einkommensteuergesetz von 1891 9
3. Das Reichseinkommensteuergesetz vom 29. MSrz 1920 10
4. Das Reichseinkommensteuergesetz vom 10. August 1925 11
5. Das Reichseinkommensteuergesetz vom 16. Oktober 1934 12
6. Das heutige Einkommensteuergesetz 12
HI. Die Auswahlkriterien der sieben Einkunftsarten 13
1. Das Lcistungsfanigkeitsprinzip 14
2. Die Rechtfertigung der Einkommensteuer aufgrund der Markteinkommenstheorie 16
3. Die Begrenzung der Steuerbarkeit des Markteinkommens durch das Rechtsstaatsprinzip und die Grundrechte 20
2. Kapitel: Der Einkommensteuertatbestand des § 2 EStG 22
I. Die Grundsatze der Gesetzmäßigkeit und Gesetzesbestimmtheit 22
n. Die einkommensteuerrechtlichen Tatbestandsvoraussetzungen 23
1. Das Steuersubjekt 23
2. Der Steuergegenstand des Einkommensteuergesetzes 23
a) Der Steuergegenstand nach der Bayer* sehen Stufenbaulehre 24
b) Der Steuergegenstand nach der Ansicht von Wassermeyer 25
c) Der Steuergegenstand nach der klassischen Lehre 25
d) Stellungnahme 25
e) Die Einkonfteerzielungsabsicht als Merkmal des Handlungstatbestandes 27
3. Die Bemessungsgrundlage und der Steuertarif 34
3. Kapitel: Abgrenzungs und Konkurrenzprobleme der Einkunftsarten 37
I. Unterschiedliche Rechtsfolgen der Zuordnung 37
II. Behandlung der Konkurrenzalle 38
ZWEITER TEIL : DIE TATBESTÄNDE DER §§ 19,15,18 ESTG 41
Erster Abschnitt: Der Tatbestand der nichtselbstAndioen Arbeit oemAb§ 19ESTG 41
1. Kapitel: Die Abgrenzung zwischen selbständiger und nichtselbstandiger Arbeit 41
I. Die Bestimmung der nichtselbstandigen Arbeit im Sinne von { 19 EStG 42
II Die Begriffe der Selbständigkeit / NichtselbstbdigkeH im Arbeits und Sozialrecht 43
III Die unabhängige Beurteilung des Begriffe der Selbständigkeit / Nichtselbstandigkeit im Steuerrecht 45
1. Die Ansicht der Rechtsprechung: 45
2. Die Ansicht von Schick: 45
3. Stellungnahme: 46
IV. Einzelne Indizien für Nichtselbstindigkeit bzw. Selbständigkeit im Einkommensteuerrecht 48
2. Kapitel: Die Einkommensermittlung. 52
3. Kapitel: Die Steuerveranlagung durch Erhebung von Lohnsteuer 53
Zweiter Abschnitt : Der Tatbestand der Einkünfte aus Gewerbebetrieb oemab § 15 Abs. 2 EStG 54
/. Kapitel: Die historische Entwicklung des Gewerbebegriffs im Sinne des § 15 Abs. 2 EStG 54
I. Der Gewerbebegriff in der Preußischen Gesetzgebung und Rechtsprechung 54
n. Der Gewerbebegriff in den Gewerbesteuergesetzen der Linder 56
m. Der Gewerbebegriffin der Rechtsprechung des Reichsfinanzhors 57
IV. Die gesetzliche Regelung des Gewerbebegriffs 58
2. Kapitel: Die Tatbestandsmerkmale des § 15 Abs. 2 EStG 60
I. Selbständigkeit 60
1. Der Begriff der Selbständigkeit im Sinne des Einkommensteuergesetzes 60
2. Einkünfte aus dem Gewinn eines gewerblichen Unternehmens 60
II. Nachhaltigkeit 61
1. Auslegung des Merkmals durch die Rechtsprechung 62
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III. Gewinnerzielungsabsicht 66
1. Die frühere Bedeutung des Merkmals der Gewinnerzielungsabsicht 66
2. Da Beschluß des Großen Senats des Bundesfinanzhofs vom 25. Juni 1984 67
2
IV. Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 67
V. Das Nichtvorliegen von land und forstwirtschaftlicher sowie freiberuflicher oder sonstiger selbständiger Arbeit 68
VI. Das Nichtvorliegen der privaten Vermögensverwaltung als weiteres ungeschriebenes negatives Merkmal 69
1 Die Abgrenzung von der privaten Vermögensverwaltung nach Ansicht der Rechtsprechung 69
2. Die Ansichten in der Literatur 70
3. Stellungnahme 72
4. Beispiele für die Abgrenzungsproblematik 73
a) Wertpapierhandel oder Spekulationsgeschäft im Sinne von § 23 EStG 73
b) Vermietung von Wohnungen und Grundstücken 73
c) Fälle der Grundstucksveräußerung 74
VII. Die Qualifizierung des einkommensteuerrechtlichen Gewerbebegriffs als Typus oder Klassenbegriff 76
1. Die Tatbestandsformen des Typus und des Klassenbegriffs 76
2. Die typisierende Betrachtungsweise 78
3. § 15 Abs. 2 EStG: Typus oder Klassenbegriff? 80
a) Der Gewerbebegriff als Klassenbegriff. 80
b) Die Ansicht der Rechtsprechung 81
c) Der Gewerbebegriff als Typus 82
d) Stellungnahme: 84
Dritter abschnitt : Der Tatbestand der Einkünfte aus selbständiger Arbeit im Sinne von §§2 Abs. 1 Nr.
3, 18 ESTG 88
/. Kapitel: Die historische Entwicklung des Tatbestands der freiberuflichen Arbeit 88
I. Die steuerliche Behandlung der Freiberufler in den Preußischen Einkommensteuergesetzen 88
II. Die freien Berufe im Reichseinkommensteuergesetz von 1920 90
III. Das Reichseinkommensteuergesetz von 1925 93
IV. Das Einkommensteuergesetz von 1934 93
2. Kapitel: Freiberufliche Tätigkeit aufgrund wissenschaftlicher, künstlerischer, schriftstellerischer, erzieherischer
und unterrichtender Tätigkeit 96
I. Die wissenschaftliche Tätigkeit: 96
II. Die künstlerische Tätigkeit: 96
III. Die schriftstellerische Tätigkeit: 99
1. Die schriftstellerische Tätigkeit nach Ansicht der Rechtsprechung: 99
2. Die Kritik an der Rechtsprechung und eigener Vorschlag: 100
IV. Die unterrichtende oder erziehende Tätigkeit: 101
V. Die einkommensteuerrechtliche Behandlung von Preisen 102
L Die Ansicht der Rechtsprechung 102
2. Besonderheiten bei den Preisen für künstlerische Werke 102
3. Kapitel: Die Katalogberufe des £ 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EStG 104
I. Die Heilberufe 105
1. Ärzte 105
2. Tierärzte 107
3. Zahnärzte 108
4. Dentisten 108
5. Heilpraktiker 109
6. Krankengymnasten 109
II. Rechts und wirtschaftsberatende und unterstützende Berufe 11
1. Rechtsanwälte 110
2. Patentanwälte 113
3. Notare 113
4. Wirtschaftsprüfer 114
5. Vereidigte Buchprüfer :.... 115
6. Steuerberater und Steuerbevollmächtigter 115
7. Beratender Betriebswirt und beratender Volkswirt 11«
III. Technische Berufe und naturwissenschaftlich orientierte Berufe (Architekten und Ingenieure / Vermessungsingenieure
und Handelschemiker 120
1. Architekten 120
2. Ingenieure 121
3. Vermessungsingenieure 122
4. Handelschemiker 123
IV. Lotsen 123
V. Vermittler geistiger Guter und Informationen (Journalisten, Bildberichtersttner, Dol metscher und Obersetzer) 124
1. Journalist und Bildberichterstatter 12*
2. Dolmetscher und Übersetzer 125
4. Kapitel: Gemeinsame Merkmale der Katalogberufe Allgemeine Kennzeichen der freien Beruft ? 126
I. Die vier Tatbestandsmerkmale des } 15 Abs. 2 EStG ab gemeinsame Merkmale da freiberuflichen Tätigkeiten 126
1. Selbständigkeit 127
2. Nachhaltigkeit 12«
3
a) Die Ansicht der Literatur 129
b)Die Ansicht der Rechtsprechung 130
c) Stellungnahme 131
3. Gewinnerzielungsabsicht 131
a) Das Merkmal der Gewinnerzielungsabsicht als Abgrenzungsmerkmal zu der gewerblichen Betätigung 132
b) Die Bedeutung des Merkmals der Gewinnerzielungsabsicht als Abgrenzungsmerkmal zwischen freiberuflicher
Arbeit und Liebhaberei 134
4. Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 136
II. Weitere gemeinsame Merkmale der freiberuflichen Tätigkeiten 136
1. Die (höchst) personliche Arbeitsleistung 13g
2. Vorbildung und geistige bzw. schöpferische Betätigung 139
3. Der fehlende beziehungsweise untergeordnete Einsatz von Kapital 141
4. Unabhängige und eigenverantwortliche Tätigkeit 143
5. Wahrnehmung fremder oder gemeinschaftswichtiger Interessen 144
6. Berufs oder standesrechtliche Regelungen 145
7. Die Freiheit von staatlicher Gewalt bzw. die besondere Gebundenheit an staatliche Gewalt 145
5. Kapitel: Folgen fiir die Einordnung als freiberufliche oder gewerbliche Tätigkeit 148
I. Die Begriffsbestimmung der ähnlichen Berufe im Sinne des § 18 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 am Ende EStG 148
1. Ähnlichkeit mit einer Tätigkeit oder einem Beruf? 148
2. Vergleich des Berufs mit Berufsgruppen oder einem bestimmten Beruf 149
a)Die Rechtsprechung 149
b) Literatur 151
c) Stellungnahme 151
3. Erlaubnispflichtigkeit 152
a) Die Ansicht der Rechtsprechung 152
b) Literatur 153
c) Stellungnahme 154
II. Mithilfe fachlich vorgebildeter Arbeitskräfte 154
III. Vertretung 157
IV. Die Verwertung fremder Leistungen 158
1. Die Verwertung von Vorleistungen anderer durch den Freiberufler 158
2. Die Verwertung der freiberuflichen Leistung durch andere 158
V. Die Besonderheiten beim freiberuflichen Betriebsvermögen 159
1. Notwendiges und gewillkttrtes Betriebsvermögen 159
2. Der Praxiswert 161
a) Praxiswert und Geschäftswert 161
b) Die Absetzbarkeit des Praxiswertes 162
3. Praxisveräußerung 164
a) Die steuerbegünstigte Erfassung des Veräußerungsgewinns 164
b) Teilpraxisveräußerung 166
c) Die Veräußerung eines Anteils 168
4. Betriebsaufgabe und Betriebsverpachtung 169
VI. Die Einkommensermittlung 171
VII. Probleme bei der Zusammenarbeit mehrerer Personen 174
1. Kapitalgesellschaften 174
2. Personengesellschaften 176
a) Anforderungen an das Gcsellschaftsverhältnis 176
b) Die Bestimmung der Einkunftsari bei der Freiberufler Gesellschaft 177
c) Das Erfordernis einer Mitunternehmerschaft 180
d) Zusammenschluß von Angehörigen verschiedener freier Berufe 181
e) Handelsgesellschaften 182
f) Beteiligung eines Berufsfremden: 183
VIII. Probleme im Zusammenhang mit dem Tode des freiberuflich Tätigen /Fortfllhning der Tätigkeit durch den Erben... 186
1. Die Fortführung der freiberuflichen Praxis durch den qualifizierten Erben 187
2. Die einkommensteuerlichen Auswirkungen rar den nichtqualifizierten Erben 188
3. Vorabergehende Beteiligung der nictatqualifizkrten Erben an einer Freibcnifiergesellschaft 190
4. Probleme bei der Erbengemeinschaft 191
6. Kapitel: Die Behandlung der gemischten Tätigkeiten 194
I. Nebeneinander mehrerer freiberuflicher TUigkeiten 194
II. Zusammentreffen von freiberuflicher mit gewerblicher Tätigkeit 194
I Die frühere Rechtsprechung und die Einheitstheorie 194
2. Die heutige Rechtsprechung und du Primat der Trennung 195
a) Die Rechtsprechung: :... 195
b) Kritik in der Literatur an den verschiedenen Abgrenzungsmerknukn 197
c) Stellungnahme: 199
3. Sondernül: Die Verwertung der freiberuflichen Taigkeit 201
4. Gemischte Tlrigkeiten einer Personengesellschaft 206
4
m. Zusammentreffen von nkhtselbsUndigen und selbständigen Tätigkeiten 206
7 Kapitel: Die sonstige selbständige Arbeit 210
I Einkünfte aus staatlicher Lotterie 210
H. Sonstige Einkünfte aus selbständiger Tätigkeit im Sinne von § 18 Abs.l Nr.3 EStG 210
DRITTER TEIL: DIE EINORDNUNG IN ANDEREN STEUERGESETZEN 213
;. Kapitel: Steuergegenstand und Steuerpflichtiger im Sinne des Gewerbesteuergesetzes , 213
2. Kapitel: Steuergegenstand und Steuerpflichtige im Sinne des Umsatzsteuergesetzes 214
VIERTER TEIL: SCHLUBBETRACHTUNG UND ZUSAMMENFASSUNG DER WICHTIGSTEN
DnrrnitficfiV ..................,......~... ....................... 216
;. Kapitel: Die Sonderbehandlung der nichtselbständig Tatigen gegenüber den selbständig Tätigen 216
2. Kapitel: Sonderbehandlung der freiberuflichen gegenüber der gewerblichen Tätigkeit? 220
I. Die unterschiedliche Behandlung von Gewerbebetrieb und Freiberuflern im Einkommensteueirecht 220
II Die unterschiedliche Behandlung von Gewerbebetrieben und Freiberuflern 221
1. Ungleichbehandlung von Freiberuflern und Gewerbetreibenden ? 221
2. Einführung einer Berufssteucr für Freiberufler 225
3. Abschaffung der Gewerbesteuer 226
3. Kapitel: Zusammenfassung der Ergebnisse 229
Literaturverzeichnis 234
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