Umsatzbesteuerung im Binnenmarkt: Umsatzsteuer für Warenlieferungen und Dienstleistungen in und aus EG-Mitgliedstaaten
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
<<Erich>> Schmidt
1996
|
| Ausgabe: | 3., überarb. und wesentlich erw. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Aus: Umsatzsteuergesetz / Hartmann ... |
| Beschreibung: | VIII, 438 S. |
| ISBN: | 3503039929 |
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis VII
Kapitel 1:
Das Umsatzsteuergesetz 1993
I. Allgemeines 21
II. Die Entwicklung bis zur Änderung der 6. USt RL 22
1. Ziele 22
2. Weißbuch der EG 23
3. Besteuerung innergemeinschaftlicher Lieferungen nach dem
Bestimmungslandprinzip für eine Übergangszeit 25
4. Die Änderungs Richtlinie 25
5. Weitere Änderungen der 6. USt RL 26
III. Besteuerung innergemeinschaftlicher Umsätze im UStG 1991, im
UStG 1993 und in weiteren Änderungsgesetzen 30
1. Änderungen des UStG 1991 30
2. Die wichtigsten Regelungen im UStG 1993 30
3. Die Änderungen des UStG 1993, soweit die Besteuerung von
Binnenmarkt Umsätzen betroffen ist 31
3.1 Mißbrauchsbekämpfungs und Steuerbereinigungsgesetz
(StMBG) . 31
3.2 Gesetz zur Änderung des Umsatzsteuergesetzes und
anderer Gesetze 33
3.3 Jahressteuergesetz (JStG) 1996 34
3.3.1 Umsätze im erweiterten Küstenmeer 35
3.3.2 Innergemeinschaftlicher Erwerb 35
3.3.3 Ort für sonstige Leistungen 35
3.3.4 Inländische Güterbeförderung im Zusammenhang
mit einer innergemeinschaftlichen Beförderung ... 36
3.3.5 Innergemeinschaftliche Lieferungen 36
3.3.6 Steuerbefreiung für bestimmte sonstige Leistungen 36
3.3.7 Bemessungsgrundlage bei der Einfuhr aus
Drittländern 36
3.3.8 Änderungen bei den Vorschriften über die
Rechnungserteilung 37
3.3.9 Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge . 37
3.3.10 Zusammenfassende Meldung 38
3.3.11 Gesonderte Erklärung innergemeinschaftlicher
Lieferungen 38
3.3.12 Kleinunternehmer 38
3.3.13 Umsatzsteuer Identifikationsnummer 38
4. Ausblick auf weitere Änderungen 39
1
Kapitel 2:
USt Richtlinien der EU und ihre Bedeutung für die Anwendung
und Auslegung des UStG 1993
I. Erläuterungen 43
1. Allgemeines 43
2. Die Bedeutung der EU USt RL für die Anwendung des
deutschen Umsatzsteuerrechts 43
3. Anwendungsvorrang der 6. USt RL 43
3.1 Allgemeines 43
3.2 Wirkungen 44
3.3 Durchsetzung 45
3.4 Berufungsrecht des Steuerpflichtigen auf
Gemeinschaftsrecht 45
3.5 Unmittelbare Verpflichtungen des Unternehmers durch
Gemeinschaftsrecht 48
4. Richtlinienkonforme Auslegung 48
II. Fälle 50
Kapitel 3:
Systematik der Umsätze im UStG 1993
I. Erläuterungen 52
1. Systematik der Lieferungen 52
2. Systematik der sonstigen Leistungen 53
3. Die Systematik der Umsätze 54
3.1 Steuerbarkeit (§§ l 3a UStG) 54
3.2 Steuerbefreiungen (§§ 4 9 UStG) 54
3.3 Bemessungsgrundlage (§ 10 UStG) 54
3.4 Steuersatz (§ 12 Abs. 1, 2 UStG) 55
3.5 Entstehung der Steuer (§ 13 Abs. 1 UStG) 55
3.6 Vorsteuerabzug (§§ 15, 15a UStG) 55
4. Umsätze mit Drittländern 55
II. Fälle 56
Kapitel 4:
Systematik der innergemeinschaftlichen Umsätze
I. Erläuterungen 59
II. Fälle Das System der wichtigsten innergemeinschaftlichen
Umsätze 62
Kapitel 5:
Inland Ausland Drittland Gemeinschaftsgebiet
I. Erläuterungen 74
1. Geltungsbereich des UStG 1993 74
2. Inland 74
2
2.1 Allgemeines 74
2.2 Rechtsfolgen 75
3. Ausland 75
4. Gemeinschaftsgebiet 76
4.1 Übriges Gemeinschaftsgebiet 76
4.2 Besonderheiten 77
4.2.1 Bundesrepublik Deutschland 77
4.2.2 Königreich Spanien 77
4.2.3 Italienische Republik 77
4.2.4 Französische Republik 77
4.2.5 Republik Griechenland 78
4.2.6 Vereinigtes Königreich von Großbritannien und
Nordirland 78
4.2.7 Dänemark 78
4.2.8 Portugal 79
4.2.9 Finnland 79
4.2.10 Österreich 79
4.2.11 Schweiz 80
4.2.12 Europäische Kleinstaaten 81
5. Drittlandsgebiet 81
6. Kurzübersicht 81
II. Fälle 82
Kapitel 6:
Innergemeinschaftliche Lieferung
I. Erläuterungen 84
1. Regelungsplan 84
2. Begriff 84
3. Steuerbarkeit 85
4. Steuerbefreiung 87
4.1 Lieferung und einer Lieferung gleichgestellte
Warenbewegungen 88
4.1.1 Innerbetriebliche Warenbewegungen 89
4.1.2 Sonderfälle beim Kauf 89
4.1.3 Sicherungsübereignung 90
4.1.4 Lieferung in ein Auslieferungs oder ein
Konsignationslager 90
4.1.5 Kommissionsgeschäft 91
4.1.6 Werklieferungen 91
4.1.6.1 Innergemeinschaftliche steuerfreie
Werklieferung 91
4.1.6.2 Werklieferung im anderen EG Mitgliedstaat
ausgeführt 92
4.1.7 Nicht steuerbare Warenbewegungen 93
4.2 Bestimmte Warenbewegung 93
4.3 Bestimmter Abnehmer 95
4.3.1 Abnehmer ist Unternehmer 95
3
4.3.2 Erwerb des Lieferungsgegenstands für das
Unternehmen 95
4.3.3 Abnehmer ist eine nicht als Unternehmer tätige
juristische Person 96
4.3.4 Abnehmer eines neuen Fahrzeugs 96
4.4 Erwerber unterliegt der Erwerbsbesteuerung 97
4.5 Innergemeinschaftliche Lieferungen an nicht der Erwerbs¬
besteuerung unterliegende begünstigte Einrichtungen ... 97
5. Be oder Verarbeitung 99
6. Abrechnung über innergemeinschaftliche steuerfreie
Lieferungen 99
6.1 Abrechnung und Steuerbefreiung 99
6.2 Ordnungsgemäße Abrechnung 99
7. Nachweis der Voraussetzungen 100
7.1 Nachweis in Beförderungsfällen 100
7.2 Nachweis in Versendungsfällen 101
7.3 Abholfälle 101
7.4 Be oder Verarbeitung 101
7.5 Buchnachweis 101
8. Vertrauensschutz 102
8.1 Allgemeines 102
8.2 Problemfälle 103
8.2.1 Lieferung gemischt genutzter Gegenstände 103
8.2.2 Falsche USt IdNr. 104
8.3 Steuerschuld des Abnehmers 105
II. Fälle 105
Kapitel 7:
Reihenlieferungen
I. Erläuterungen 109
1. Systematik 109
2. Reihenlieferungen 109
3. Reihenlieferungen im Inland 110
4. Reihenlieferung in ein Drittland HO
5. Reihenlieferungen aus einem Drittland Hl
6. Innergemeinschaftliche Reihenlieferungen 111
6.1 Warenbewegung bei einem innergemeinschaftlichen
Reihengeschäft 111
6.2 Lieferung des ersten Unternehmers in der Reihe 112
6.3 Erwerb eines Gegenstands im Reihengeschäft 112
6.4 Beginn des Reihengeschäfts im Inland 113
6.4.1 Steuerbarkeit und Steuerbefreiung im Inland 113
6.4.2 Steuerbarer, aber steuerfreier Erwerb 113
6.4.3 Steuerbare, aber steuerfreie Weiterlieferung 113
6.4.4 Erwerbsbesteuerung im Bestimmungsland 114
6.5 Ende des Reihengeschäfts im Inland 114
6.6 Drittland Unternehmer in der Reihe 114
4
7. Dreiecksreihengeschäft nach der Vereinfachungs Richtlinie
(92/111/EWG) 115
8. Unterschiedliche Besteuerung des Reihen Dreiecksgeschäfts
in Deutschland und in anderen EU Mitgliedstaaten dargestellt
am Beispiel Österreichs 118
II. Fälle: Dreiecksgeschäfte in der ab 1993 geltenden Regelung des
UStG 1993 124
Kapitel 8:
Der innergemeinschaftliche Erwerb
I. Erläuterungen 132
1. Systematik 132
2. Steuerbarkeit 133
2.1 Lieferung eines Unternehmers 133
2.2 Warenbewegung 134
2.3 Verschaffung der Verfügungsmacht 135
2.4 Erwerber 136
2.4.1 Unternehmer 136
2.4.2 Nicht steuerbarer innergemeinschaftlicher Erwerb
von Schwellenerwerbern 137
2.4.3 Juristische Personen 137
2.4.3.1 Juristische Personen des öffentlichen Rechts 137
2.4.3.2 Juristische Personen des privaten Rechts . .. 138
2.4.3.3 Von der Besteuerung gemäß § lc UStG
ausgenommene Erwerber 139
3. Erweiterungstatbestände 142
3.1 Allgemeines 142
3.2 Erwerbsbesteuerung beim Verbringen unbesteuerter
Gegenstände durch deutsche Streitkräfte nach § 1 c Abs. 2
UStG 143
3.3 Innergemeinschaftliches Verbringen durch entsprechende
Anwendung von § 3 Abs. 8 UStG 143
4. Ausschluß des innergemeinschaftlichen Erwerbs für
Schwellenerwerber 144
4.1 Bestimmte Erwerber (Schwellenerwerber) 145
4.2 Erwerbsschwelle 146
4.3 Verzicht auf die Anwendung der Erwerbsschwelle 147
4.3.1 Voraussetzungen 147
4.3.2 Bindung 148
4.3.3 Kurzübersicht 148
5. Innergemeinschaftlicher Erwerb neuer Fahrzeuge und
verbrauchsteuerpflichtiger Waren 149
6. Der Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs 150
7. Steuerbefreiung 151
8. Bemessungsgrundlage 152
9. Steuersatz 152
10. Steuerentstehung 153
5
10.1 Allgemeines 153
10.2 Entgeltsberichtigungen 154
11. Steuerschuldner 154
12. Vorsteuerabzug 154
13. Aufzeichnungs , Erklärungs und Meldepflichten 155
13.1 Aufzeichnungen 155
13.2 Voranmeldung 155
13.2.1 Allgemeines 155
13.2.2 Besonderheiten bei juristischen Personen 156
13.3 Zusammenfassende Meldung 156
II. Fälle 156
Kapitel 9:
Innergemeinschaftliches unternehmensinternes Verbringen als Umsatz
I. Erläuterungen 160
1. Systematik 160
2. Innergemeinschaftliches unternehmensinternes Verbringen .. 161
3. Gemeinsame Tatbestandsmerkmale für unternehmensinternes
innergemeinschaftliches Verbringen 161
4. Verbringen nicht nur zur vorübergehenden Verwendung 162
4.1 Begrenzung der Steuerbarkeit 162
4.2 Nicht nur vorübergehende Verwendung 163
4.3 Fälle nicht steuerbaren Verbringens 164
4.4 Der Art nach vorübergehende Verwendung 164
4.5 Befristete Verwendung 167
5. Als innergemeinschaftlicher Erwerb geltendes Verbringen . .. 169
5.1 Steuerbarkeit 169
5.1.1 Verbringen durch Beförderung oder Versendung . • ¦ • 170
5.1.2 Verfügung des Unternehmers 170
5.1.3 Verwendung 170
5.2 Steuerbefreiung 172
5.3 Bemessungsgrundlage 173
5.4 Pro forma Abrechnung 174
5.5 Steuerentstehung, Steuerschuldner 174
5.6 Vorsteuerabzug 174
5.7 Aufzeichnungspflichten 174
6. Als entgeltliche Lieferung geltendes Verbringen 175
6.1 Steuerbarkeit 175
6.1.1 Allgemeine Voraussetzungen 175
6.1.2 Vorübergehende Verwendung 175
6.2 Steuerbefreiung 175
6.2.1 Allgemeines 175
6.2.2 Nachweise 176
6.3 Dokumentation des Verbringens 176
6.4 Anmeldepflichten 176
6.5 Besteuerung 177
6
6.6 Vorsteuerabzug aus Leistungsbezügen im Zusammenhang
mit dem Erwerb des verbrachten Gegenstands 177
6.7 Aufzeichnungspflichten 177
7. Entsprechende Anwendung von § 3 Abs. 8 UStG 178
II. Fälle 179
Kapitel 10:
Werkleistungen
I. Erläuterungen 181
1. Übersicht über die Besteuerung innergemeinschaftlicher
Werkleistungen vor und ab 1996 181
2. Besteuerung von innergemeinschaftlichen Werkleistungen
an beweglichen körperlichen Gegenständen ab 1996 182
2.1 Die Leistung des Werkunternehmers 182
2.1.1 Steuerbarkeit 182
2.1.2 Steuerpflicht, Entgelt, Steuersatz, Steuerentstehung 183
2.1.3 Abrechnungs und Aufzeichnungspflichten 183
2.2 Steuerliche Beurteilung des Auftraggebers 184
2.3 Vor und Nachteile 184
2.4 Verwendung einer USt IdNr. eines vom Tätigkeitsstaat
abweichenden Mitgliedstaates 186
3. Bearbeiteter Gegenstand verbleibt im Inland 188
4. Der bearbeitete Gegenstand wird im Bearbeitungsmitglied¬
staat erworben 190
5. Auslieferung des bearbeiteten Gegenstands in einen anderen
Mitgliedstaat 192
6. Überblick über die innergemeinschaftliche Lohnveredelungen
vor 1996 195
6.1 Allgemeines 195
6.2 Ausführung und Inanspruchnahme funktionsändernde
Werkleistungen vor 1996 195
6.2.1 Gemeinsame Voraussetzungen 196
6.2.2 Begriff der Werkvertrags Lohnveredelung 196
6.2.3 Herstellung eines Gegenstands anderer Funktion . .. 197
7. Als Lieferung geltende innergemeinschaftliche
Lohnveredelung 199
7.1 Allgemeine Voraussetzungen 199
7.2 Werkleistung im Inland 200
7.3 Auf Grund eines Werkvertrages 200
7.4 Vom Auftraggeber übergebene Gegenstände 200
7.5 Gelangen des hergestellten Gegenstands in das übrige
Gemeinschaftsgebiet 202
7.6 Zur Verfügung des Auftraggebers 203
7.7 Weitergehende Bearbeitung 204
7.8 Steuerbefreiung 204
7.9 Nachweise 205
7.9.1 Belegnachweise 205
7.9.2 Buchnachweise 205
7
7.10 Bemessungsgrundlage 205
7.11 Abrechnung 206
7.12 Voranmeldung, Zusammenfassende Meldung,
Aufzeichnung 206
8. Innergemeinschaftliche funktionsändernde Werkvertrags
Lohnveredelung vor 1993 gilt als innergemeinschaftlicher
Erwerb gegen Entgelt 206
8.1 Voraussetzungen 206
8.2 Steuerbarkeit des Erwerbs in zwei Mitgliedstaaten 208
8.3 Überlassen der Gegenstände 208
8.4 Der neue Gegenstand gelangt zur Verfügung des
Auftraggebers in das Inland 209
8.5 Mehrere Be oder Verarbeitungen 209
8.6 Steuerbefreiung 209
8.7 Bemessungsgrundlage 210
8.8 Steuersatz 210
8.9 Steuerentstehung 210
8.10 Vorsteuerabzug 210
8.11 Voranmeldung, Zusammenfassende Meldung,
Aufzeichnungen 210
9. Steuerbefreiung für nicht funktionsändernde Werkleistungen
1994 und 1995 211
II. Fälle 212
Kapitel 11:
Versandhandelsgeschäfte
I. Erläuterungen 214
1. Regelungsziel 214
1.1 Allgemeines 214
1.2 Folgerungen 214
2. Begriffe 215
3. Lieferungsort für Versandhandelsgeschäfte im UStG 215
3.1 Beförderungs und Versendungslieferungen an
Unternehmer vom Inland 215
3.2 Innergemeinschaftliche Beförderungs und
Versendungslieferungen an Private 215
3.2.1 Überschreiten der Lieferschwelle, keine
Erwerbsbesteuerung 215
3.3 Innergemeinschaftliche Beförderungs und Versendungs¬
lieferungen an Private oder in § 3c Abs. 2 Nr. 2 UStG
bezeichnete Schwellenerwerber 216
4. Allgemeine Voraussetzungen für innergemeinschaftliche
Versandhandelsgeschäfte 220
5. Die Warenbewegung (§ 3c Abs. 1 UStG) 220
5.1 Beginn und Ende der Warenbewegung 221
5.1.1 Warenbewegungen aus und in die in § 1 Abs. 3 UStG
bezeichneten Gebiete 221
5.1.2 Warenbewegungen aus Drittlandsgebieten 222
8
6. Der Abnehmerkreis (§ 3c Abs. 2 UStG) 223
7. Der Liefererkreis (§ 3c Abs. 3, 4 UStG) 226
7.1 Unternehmer 226
7.2 Lieferschwelle 226
7.3 Option 228
8. Steuerbefreiung 229
9. Bemessungsgrundlage, Steuersatz 229
10. Entstehung der Steuer 229
11. Kleinunternehmerbesteuerung 230
12. Abrechnung 230
13. Vorsteuerabzug 230
14. Besteuerungsverfahren, Steuerveranlagung des ausländi¬
schen Versandhändlers 230
15. Besteuerung des inländischen Versandhändlers 231
15.1 Steuerbarkeit der Lieferung im Inland 231
15.2 Steuerbarkeit der Lieferung im anderen Mitgliedstaat . 231
16.Kontrolle 232
II. Fälle 232
Kapitel 12:
Innergemeinschaftliche Lieferung und Erwerb
neuer und gebrauchter Fahrzeuge
I. Erläuterungen 235
1. Der Regelungsplan 235
1.1 Gebrauchtfahrzeuge 236
1.1.1 Regelbesteuerte innergemeinschaftliche Lieferung .. 236
1.1.2 Differenzbesteuerte innergemeinschaftliche
Lieferung 236
2. Begriffe 237
2.1 Allgemeines 237
2.2 Fahrzeuge 237
2.2.1 Landfahrzeuge 238
2.2.2 Wasserfahrzeuge 238
2.2.3 Luftfahrzeuge 238
2.2.4 Fahrzeugbegriff nach Gemeinschaftsrecht 239
2.3 Neuheit 239
2.3.1 Landfahrzeuge 239
2.3.2 Wasserfahrzeuge 240
2.3.3 Luftfahrzeuge 240
2.4 Nachweis der Voraussetzungen 240
3. Lieferung eines neuen Fahrzeugs 240
3.1 Steuerbare Lieferung 240
3.1.1 Nachhaltig tätige Unternehmer 240
3.1.2 Wie ein Unternehmer behandelter Fahrzeuglieferer
i.S.v. § 2a UStG 240
3.1.3 Kleinunternehmer 240
9
3.1.4 Lieferung eines neuen Fahrzeugs im Inland in das
übrige Gemeinschaftsgebiet 241
3.1.5 Verbringen des neuen Fahrzeugs 242
3.1.6 Eigenverbrauch 242
3.2 Steuerbefreiung 243
4. Vorsteuerabzug 243
4.1 Bezug des neuen Fahrzeugs durch einen Unternehmer
nach § 2 UStG 243
4.2 Vorsteuerabzug des Fahrzeuglieferers (§ 2a UStG) 244
4.2.1 Vorsteuerabzug dem Grunde nach 244
4.2.2 Einschränkung der Höhe des Vorsteuerabzugs für
den Fahrzeuglieferer (§ 2 a UStG) 244
4.2.3 Zeitpunkt des Vorsteuerabzugs durch den
Fahrzeuglieferer (§ 2a UStG) 245
4.2.4 Abzug der Umsatzsteuer auf den Erwerb als
Vorsteuer 245
5. Keine Eigenverbrauchsbesteuerung 246
6. Rechnungserteilung 247
7. Steueranmeldung 248
8. Zusammenfassende Meldung 248
9. Aufzeichnungspflichten 248
10. Innergemeinschaftlicher Erwerb von neuen Fahrzeugen ... 248
10.1 Allgemeines 248
10.2 Besteuerung des innergemeinschaftlichen Erwerbs von
neuen Fahrzeugen durch Letztverbraucher 249
10.3 Erwerb des neuen Fahrzeugs unter den Voraussetzungen
des § 1 a Abs. 1 Nr. 1 UStG 249
11. Steuerbefreiung 250
12. Bemessungsgrundlage, Steuersatz 250
13. Entstehung, Fälligkeit der Steuer, Steuerschuldner für den
innergemeinschaftlichen Erwerb eines neuen Fahrzeugs ¦ ¦• • 250
14. Rechtsfolgen bei Nichtzahlung der Erwerbsteuer 250
15. Voranmeldung 250
16. Keine Zusammenfassende Meldung 251
17. Kontrolle 251
18. Umsatzsteuererklärungsvordruck 252
II. Fälle 254
Kapitel 13:
Lieferung und Erwerb verbrauchsteuerpflichtiger Waren
I. Erläuterungen 256
1. Regelungsplan im UStG 256
1.1 Allgemeines 256
1.2 Verbrauchsteuerpflichtige Waren 256
2. Verbrauchsteuerrecht der EU 256
3. Umsetzung des Verbrauchsteuerrechts der EG 258
10
4. Die verbrauchsteuerpflichtigen Waren im einzelnen 259
4.1 Alkoholische Getränke 259
4.1.1 Bier 259
4.1.2 Branntwein 259
4.1.3 Schaumwein 260
4.2 Tkbakwaren 261
4.3 Mineralöl 261
4.4 Steuerbefreiung bei Verbrauchsteuern 261
4.5 Harmonisierung der Verbrauchsteuersätze 262
4.6 Wegfall von Verbrauchsteuern 262
5. Innergemeinschaftliche Lieferungen von verbrauchsteuer¬
pflichtigen Waren 262
5.1 Steuerbarkeit 262
5.1.1 Lieferungen an Abnehmer, deren innergemeinschaft¬
licher Erwerb der Erwerbsbesteuerung unterliegt. . . 262
5.1.2 Versandhandelsgeschäft an private Abnehmer 263
5.1.3 Abhollieferung an einen privaten Abnehmer 264
5.2 Steuerbefreiungen 264
5.3 Bemessungsgrundlage 264
5.4 Steuersatz 265
5.5 Vörsteuerabzug 265
6. Innergemeinschaftlicher Erwerb von verbrauchsteuer¬
pflichtigen Waren 265
6.1 Steuerbarkeit 265
6.2 Steuerbefreiung 265
6.3 Bemessungsgrundlage 265
6.3.1 Allgemeines 265
6.3.2 Verbrauchsteuer bei der Lieferung einer im freien
Verkehr eines Mitgliedstaates befindlichen Ware in
einen anderen Mitgliedstaat 266
II. Fälle 267
Kapitel 14:
Innergemeinschaftliche Umsätze von pauschal besteuerten
Land und Forstwirten
I. Erläuterungen 270
1. Innergemeinschaftliche Umsätze regelbesteuerter Land
und Forstwirte 270
2. Innergemeinschaftlicher Erwerb von pauschal besteuerten
Land und Forstwirten 270
2.1 Der pauschal besteuerte Land und Forstwirt als
Schwellenwerber 271
2.2 Rechtsfolgen bei Überschreiten der Erwerbsschwelle oder
bei Verzicht 271
2.2.1 Steuersatz 272
2.2.2 Vorsteuer 272
2.2.3 Dem innergemeinschaftlichen Erwerb gegen Entgelt
gleichgestellte Warenbewegungen 273
11
2.3 Rechtsfolgen bei NichtÜberschreiten der Erwerbsschwelle
und fehlendem Verzicht 273
3. Innergemeinschaftliche Lieferungen durch pauschal
besteuerte Land und Forstwirte 275
3.1 Steuerbarkeit 275
3.2 Steuerbefreiung 276
3.2.1 Lieferung an Abnehmer, die der Erwerbsbesteuerung
unterliegen 276
3.2.2 Lieferung an Abnehmer, die nicht der Erwerbs¬
besteuerung unterliegen 276
II. Fälle 276
Kapitel 15:
Innergemeinschaftliche Umsätze von Kleinunternehmern
I. Erläuterungen 278
1. Innergemeinschaftliche Umsätze von Unternehmern, die auf
die Anwendung der Besteuerung der Kleinunternehmer ver¬
zichten 278
2. Innergemeinschaftlicher Erwerb von Kleinunternehmern nach
§ 19 Abs. 1 UStG 279
2.1 Steuerbarkeit im Inland und die Folgen 279
2.2 Vorsteuerabzug 279
2.3 Kleinunternehmer überschreitet die Erwerbsschwelle
nicht und optiert nicht 280
3. Innergemeinschaftliche Lieferungen von Kleinunternehmern 280
3.1 Grundsatz 280
3.2 Ausnahme 281
3.3 Meldungen, Aufzeichnungen 281
4. Übersicht 282
II. Fälle 282
Kapitel 16:
Innergemeinschaftliche Umsätze von Gebrauchtwarenhändlern
I. Erläuterungen 284
1. Einführung 284
2. Gesetzesplan für innergemeinschaftliche Umsätze von
Wiederverkäufern 286
2.1 Innergemeinschaftliche Lieferung 287
2.2 Innergemeinschaftlicher Erwerb im Bestimmungsland . . . 287
2.3 Innergemeinschaftlicher Erwerb im Inland 288
2.3.1 Auf die Lieferung war die Differenzbesteuerung nicht
angewendet worden 288
2.3.2 Auf die Lieferung war die Differenzbesteuerung
angewendet worden 288
12
3. Innergemeinschaftliche Lieferung eines Gebrauchtgegen¬
stands aus dem Inland in einen anderen Mitgliedstaat 289
II. Fälle 290
Kapitel 17:
Lieferungen während einer innergemeinschaftlichen Personenbeförderung
an Bord von Schiffen, Flugzeugen und in der Eisenbahn
I. Erläuterungen 292
1. Gesetzesplan 292
2. Steuerbarkeit 292
3. Steuerbefreiung 294
II. Fälle 295
Kapitel 18:
Sonstige Leistungen
I. Erläuterungen 297
1. Allgemeines 297
2. Rechtsentwicklung 297
3. Sonstige Leistungen, USt IdNr. und ZM 299
4. Systematik der Leistungsorte 302
II. Fälle 304
Kapitel 19:
Vermittlungsleistungen
I. Erläuterungen 306
1. Allgemeines 306
2. Regelung für den Ort von Vermittlungsleistungen vor 1993 ... 306
3. Neuregelung für den Ort von Vermittlungsleistungen ab 1993 306
4. Vermittlungsleistung 307
5. Leistungsort für allgemeine Vermittlungsleistungen ab 1993 . 308
5.1 Allgemeines 308
5.2 Systematik 308
5.3 Vermittlung am Ort des vermittelten Umsatzes 309
5.3.1 Durch die Vermittlungsleistung wird nur ein Umsatz
ausgeführt 310
5.3.2 Durch die Vermittlungsleistung werden zwei
Umsätze ausgeführt 310
5.4 Leistungsempfänger verwendet eine USt IdNr. eines
anderen Mitgliedstaates 311
5.5 Vermittlung von Drittlandsumsätzen 312
5.6 Steuerbefreiungen 312
5.7 Abrechnung 313
13
6. Vermittlung innergemeinschaftlicher Beförderung von
Gegenständen 313
6.1 Allgemeines 313
6.2 Systematik 314
6.3 Steuerbefreiung 315
6.4 Abrechnung 315
7. Vermittlung von selbständigen sonstigen Leistungen, die mit
der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung zusammen¬
hängen 315
II. Fälle 316
Kapitel 20:
Grenzüberschreitende Beförderungen
I. Erläuterungen 318
1. Überblick über die Neuregelungen ab 1993 318
2. Besteuerung vor 1993 321
3. Besteuerung der Personenbeförderung 321
4. Kurzstreckenregelung 323
5. Allgemeine Grundsätze zur Besteuerung der
Güterbeförderung 326
6. Güterbeförderung aus dem Drittland in das Inland und vom
Inland in ein Drittland 326
6.1 Beförderungen vom Inland in ein Drittland 326
6.2 Beförderungen aus dem Drittland in das Inland 327
6.3 Nachweise 328
6.4 Ausnahmen von der Steuerbefreiung 328
7. Die innergemeinschaftliche Güterbeförderung ab 1993 328
7.1 Allgemeines 328
7.2 Begriff der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung • • 329
7.3 Leistungsort bei Auftragserteilung ohne Verwendung einer
USt IdNr. 331
7.4 Leistungsort bei Auftragserteilung unter Verwendung
einer USt IdNr. eines anderen Mitgliedstaates 332
7.5 Gestaltungsrecht des Leistungsempfängers • • ¦ ¦ 333
7.6 Unberechtigte Verwendung der USt IdNr. 334
7.7 Steuerbefreiung 334
7.8 Abrechnung 335
7.9 Gebrochene innergemeinschaftliche Güterbeförderung • ¦ • 335
7.9.1 Beurteilung der Teilstreckenbeförderung ¦ ¦ • ¦ 335
7.9.2 Frachtnachnahme beim Empfänger 337
8. Inländische Güterbeförderungen im Zusammenhang mit einer
innergemeinschaftlichen Güterbeförderung • • • ¦ 338
8.1 Besteuerung ab 1996 338
8.2 Rechtslage vor 1996 339
9. Mit der Güterbeförderung zusammenhängende sonstige
Leistungen 340
9.1 Allgemeines 340
9.2 Systematik 340
14
Kapitel 22:
Rechnungen im innergemeinschaftlichen Handel
I. Erläuterungen 363
1. Allgemeines 363
1.1 Zivilrechtliche Abrechnung 363
1.2 Rechnung als Voraussetzung für den Vorsteuerabzug 363
1.3 Rechnung dient Kontrollzwecken 364
2. Rechnungen über steuerfreie innergemeinschaftliche
Lieferungen 364
2.1 Zusätzliche Angaben 364
2.2 Rechtsfolgen bei Nichtbeachtung der Rechnungsformalien 365
3. Rechnungen über Versandhandelsumsätze 365
3.1 Zusätzliche Angaben 365
3.2 Rechtsfolgen bei Nichtbeachtung der Rechnungsformalien 365
4. Rechnungen über Vermittlungsleistungen, Güterbeförderun¬
gen und selbständige Nebenleistungen zu Güterbeförderungen 366
5. Abrechnung über steuerfreie Leistungen nach § 4 Nr. 1
Buchst, c UStG 366
6. Rechnungsinhalt 367
7. Aufbewahrungspflichten 367
8. Rechnungen über innergemeinschaftliche
Fahrzeuglieferungen 368
8.1 Lieferungen zwischen Unternehmern 368
8.2 Andere Lieferungen von neuen Fahrzeugen 368
8.3 Rechtsfolgen bei Verletzung der
Rechnungsverpflichtungen 369
II. Beispiele 369
Kapitel 23:
Die Umsatzsteuer Voranmeldung und die Umsatzsteuer Jahreserklärung
1. Umsatzsteuer Voranmeldung 371
1.1 Allgemeines 371
1.2 Rechtsnatur 371
1.3 Erklärung der Besteuerungsgrundlagen 372
1.3.1 Anmeldung der Umsatzsteuer Vorauszahlung 372
1.3.1.1 Steuerfreie Umsätze 372
1.3.1.1.1 Innergemeinschaftliche
Lieferungen 372
1.3.1.1.2 Innergemeinschaftliche Lieferung
neuer Fahrzeuge 374
1.3.1.1.3 Andere steuerfreie Umsätze 374
1.3.1.2 Steuerpflichtige Umsätze 375
1.3.1.2.1 Lieferungen, sonstige Leistungen,
Eigenverbrauch 375
1.3.1.2.2 Innergemeinschaftliche Erwerbe ¦¦ 375
1.3.1.2.2.1 Allgemeines 375
1.3.1.2.2.2 Steuerfreie innergemein¬
schaftliche Erwerbe 376
16
1.3.1.2.2.3 Steuerpflichtige Erwerbe 376
1.3.1.2.2.4 Erwerb neuer Fahrzeuge 376
1.3.1.3 Abziehbare Vorsteuerbeträge 376
1.3.2 Berichtigung von Bemessungsgrundlagen und von
Vorsteuerbeträgen 377
1.3.3 Steuerschuld in sonstigen Fällen 377
1.4 Anmeldung der Umsatzsteuer im Abzugsverfahren (§§ 51
bis 56 UStDV) 378
1.4.1 Anmeldung der Steuer 378
1.4.2 Information über die Null Regelung 378
2. Umsatzsteuer Jahreserklärung 379
3. Folgen verspäteter oder unterlassener gesonderter Erklärung 380
4. Erklärung von Umsätzen in einem anderen Mitgliedstaat .... 380
4.1 Belgien 381
4.2 Dänemark 381
4.3 Frankreich 381
4.4 Griechenland 382
4.5 Irland 382
4.6 Italien 383
4.7 Luxemburg 383
4.8 Niederlande 384
4.9 Österreich 384
4.10 Portugal 385
4.11 Vereinigtes Königreich 385
4.12 Spanien 386
4.13 Finnland und Schweden 386
Kapitel 24:
Aufzeichnungspflichten
1. Bisher erforderliche Aufzeichnungen 390
1.1 Aufzeichnung der Entgelte für Leistungen des
Unternehmers 390
1.2 Aufzeichnung von Vorsteuerbeträgen 390
2. Neue Aufzeichnungspflichten 390
2.1 Aufzeichnung von Erwerben 391
2.2 Aufzeichnung von nicht steuerbaren Warenbewegungen .. 391
2.2.1 Allgemeines 391
2.2.2 Aufzeichnung von Verbringensfällen gemäß § 22
Abs. 4 a UStG 392
2.2.2.1 Aufzeichnung von Warenbewegungen zur
Ausführung einer Werkvertrags
Lohnveredelung 392
2.2.2.2 Verbringen von Gegenständen in das übrige
Gemeinschaftsgebiet zur Ausführung von
Arbeiten 392
2.2.2.3 Verbringen zur vorübergehenden
Verwendung 393
17
2.2.2.3.1 Allgemeines 393
2.2.2.3.2 Zweifelsfälle 393
2.2.2.4 Verbringen unter Umständen, unter denen
die Einfuhr aus einem Drittland vollständig
steuerfrei wäre 394
2.2.2.5 Zur Ausführung einer Werkvertrags Lohn
veredelung erhaltene Gegenstände 395
3. Form der Aufzeichnungen 396
4. Aufbewahrungsfrist 396
5. Sanktionen 396
Kapitel 25:
Die Zusammenfassende Meldung
1. Allgemeines 397
2. Meldepflichtige Unternehmer 397
3. Zeitpunkt und Abgabeort 398
3.1 Regelfälle 398
3.2 Fristverlängerung 398
3.3 Jahresmeldung 398
4. Form der Zusammenfassenden Meldung 399
4.1 Abgabe durch schriftliche Erklärung 399
4.2 Abgabe durch Datenträger und Datenfernübertragung ... 399
5. Meldepflichtige Vorgänge 400
5.1 Innergemeinschaftliche Warenlieferungen 400
5.2 Innergemeinschaftliche Warenbewegungen 400
6. Angaben in der Zusammenfassenden Meldung 400
6.1 Innergemeinschaftliche Warenlieferungen 401
6.2 Meldungen werden in einer Zeile zusammengefaßt 401
6.3 Änderung von Bemessungsgrundlagen 402
7. Berichtigung von Angaben durch Berichtigungsmeldung .... 403
7.1 Förmliche Berichtigung 403
7.2 Vereinfachte Berichtigung 404
8. Rechtsnatur der Zusammenfassenden Meldung 404
8.1 Entsprechende Anwendung der Vorschriften für
Steuererklärungen 404
8.2 Verspätungszuschlag 405
9. Rechtsfolgen bei verspäteter Abgabe und bei falschen Angaben 405
Kapitel 26:
Straf und Ordnungswidrigkeiten
I. Erläuterungen 409
1. Ergänzung des Tatbestands der Steuerhinterziehung 409
2. Ausdehnung des räumlichen Geltungsbereichs 410
3. Ergänzung des Tatbestands der leichtfertigen
Steuerverkürzung 410
4. Erweiterung der Steuergefährdung 410
5. Neue Bußgeldvorschrift im Umsatzsteuergesetz 411
II. Fälle 411
18
Kapitel 27:
Ergänzendes Verfahrensrecht für innergemeinschaftliche Umsätze
nach Errichtung des Binnenmarkts
1. Allgemeines zum Kontrollsystem 412
2. Sachverhaltsaufklärung für innergemeinschaftliche Umsätze
ab 1. 1. 1993 413
3. Informationsgestützter Datenaustausch 1. Stufe 413
4. Weitere Informationen 2. Stufe 414
5. Einzelauskunftsersuchen 3. Stufe 416
5.1 Allgemeine Voraussetzungen 416
5.2 Erledigung von Einzelauskunftsersuchen in Deutschland. 416
5.3 Weitere Voraussetzungen für Einzelauskunftsersuchen ... 416
6. Datenschutz 417
7. Erkenntnisse für Prüfungen 417
8. Weitere Anpassung des deutschen Rechts 417
8.1 Kontrolle der Erwerbsteuer 417
8.2 Kontrolle der Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche
Lieferungen 417
8.3 Kontrolle der Unternehmereigenschaft eines ausländi¬
schen Käufers 418
Anhang
Zentrale Erstattungsstellen für die Erstattung von Vorsteuern in den
EG Mitgliedstaaten 420
Stichwortverzeichnis 423
19
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