Betriebsaufspaltung im Steuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Heidelberg
Müller
1996
|
| Ausgabe: | 9., neubearb. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXIV, 238 S. |
| ISBN: | 3811407961 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXI
A. Einteilung und Begriffsbestimmung 1
I. Begriffsbestimmung 1
II. Einteilung der Betriebsaufspaltung 2
III. Ausprägungsformen der Betriebsaufspaltung 3
IV. Besondere Formen der Betriebsaufspaltung 5
B. Betriebsaufspaltung im Handelsrecht 8
I. Besitzgesellschaft 8
II. Betriebs GmbH 13
III. Mietvertrag/Pachtvertrag 14
IV. Haftung 18
V. Besonderheiten bei der GmbH 22
VI. Treuepflicht der Gesellschafter zur Erhaltung der Betriebs¬
aufspaltung 35
C. Wirtschaftliche Bedeutung der Betriebsaufspaltung
Vorzüge und Nachteile
Die Betriebsaufspaltung im steuerlichen Belastungsvergleich ... 36
D. Die steuerliche Betriebsauf Spaltung als Rechtsinstitut 43
I. Die steuerliche Anerkennung der Betriebsaufspaltung 43
II. Die Betriebsaufspaltung als Mitunternehmerschaft 45
E. Besteuerung des Besitzpersonenunternehmens
Besitzpersonengesellschaft/Einzelunternehmen
Betriebskapitalgesellschaft 46
I. Rechtsform des Besitzunternehmens 46
II. Buchführungspflicht Wirtschaftsjahr 46
III. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 47
IV. Gewerbesteuer 106
VII
Inhaltsübersicht
F. Betriebsaufspaltung mit mehreren Besitzunternehmen 113
I. Anwendung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 113
II. Aufteilung in mehrere Besitzpersonengesellschaften 114
III. Aufteilung in Besitzpersonengesellschaft und Besitzkapitalgesellschaft. 116
IV. Einzelbesitzunternehmen und Besitzpersonengesellschaft 117
V. Beendigung der Betriebsaufspaltung 118
G. Besitzpersonenunternehmen bei Mehrheit von Betriebskapital¬
gesellschaften 119
H. Besteuerung der Besitzkapitalgesellschaft 121
I. Gesellschaftsrechtliche Fragen der Verpachtung eines Betriebs
durch die GmbH 121
II. Zulässigkeit der Einschaltung einer Besitzkapitalgesellschaft 122
III. Vorteile der Besitzkapitalgesellschaft 122
IV. Erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG 123
V. Organschaft 126
VI. Anteile an der Besitzkapitalgesellschaft 126
VII. Verein als Besitzunternehmen? 127
I. Besteuerung der Betriebskapitalgesellschaft 128
I. Körperschaftsteuer 128
II. Gewerbesteuer 142
J. Besteuerung der Betriebspersonengesellschaft 144
I. Organschaft mit Besitzkapitalgesellschaft 144
II. Betriebsvermögen Anteile an der Besitzkapitalgesellschaft 144
K. Betriebsaufspaltung zwischen Besitzpersonenuntemehmen und
Betriebspersonenunternehmen 145
I. Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung und die Anwendbarkeit
des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 145
II. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung bei Besitz Einzelunter¬
nehmen und Betriebspersonengesellschaft 149
III. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung bei Betriebs Einzelunter
nehmen 149
IV. Unterschiedliche Auswirkungen von Mitunternehmerschaft und
Betriebsaufspaltung 150
V. Auflösung der Mitunternehmerschaft Wiederbegründung einer
Betriebsaufspaltung 150
L. Betriebsaufspaltung zwischen Kapitalgesellschaften 151
VIII
Inhaltsübersicht
M. Besteuerung der Vertriebskapitalgesellschaft 152
I. Vertriebskapitalgesellschaft 152
II. Vertriebspersonengesellschaft 153
N. Betriebsaufspaltung über die Grenze 154
I. Gewerbesteuer 154
II. Vermögensteuer 156
III. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 156
O. Umsatzsteuer 158
I. Rechtliche Selbständigkeit der beteiligten Unternehmer 158
II. Umsätze bei Begründung der Betriebsaufspaltung 158
III. Umsätze der Besitzgesellschaft aus Vermietung und Verpachtung . . . 158
IV. Organschaft 159
P. Kapitalverkehrsteuer 161
I. Begründung der Betriebsaufspaltung 161
II. Laufende Besteuerung 162
III. Steuerfreie Sanierungsvorgänge 165
IV. Haftung der Gesellschafter 166
Q. Einheitswert des Betriebsvermögens 167
I. Vorbemerkung Vermögensteuerliche Belastung 167
II. Einheitswert des Betriebsvermögens der Besitzpersonengesellschaft . 168
III. Einheitswert des Betriebsvermögens der Betriebskapitalgesellschaft . . 170
IV. Einheitswert des Betriebsvermögens der Betriebspersonengesellschaft
bei umgekehrter Betriebsaufspaltung 170
V. Betriebsvermögen bei mitunternehmerischer Betriebsaufspaltung ... 170
R. Investitionszulagen 171
S. Anwendung der Erfinder Verordnung 173
T. Erbschaftsteuer Schenkungsteuer 174
U. Begründung der Betriebsaufspaltung 175
I. Begründung der Betriebsaufspaltung aus einem Einzelunternehmen
oder aus einer Personengesellschaft 175
II. Begründung einer Betriebsaufspaltung mit Einschaltung einer
(zusätzlichen) Grundbesitz GmbH 184
III. Begründung einer dreiteiligen Betriebsaufspaltung (Besitz¬
gesellschaft Betriebsgesellschaft Vertriebsgesellschaft) 188
IV. Begründung einer Betriebsaufspaltung aus einer GmbH 190
IX
Inhaltsübersicht
V. Begründung einer unechten Betriebsaufspaltung 195
VI. Nachträglich entdeckte Betriebsaufspaltung 195
VII. Auswirkung der Besteuerung der stillen Reserven des Besitzunterneh¬
mens bei Beginn der Verpachtung des Betriebes an die Betriebskapi¬
talgesellschaft 197
VIII. Festlegung des Wirtschaftsjahrs 197
V. Beendigung (Rückgängigmachung) der Betriebsaufspaltung ... 198
I. Beendigung der Betriebsaufspaltung bei Fortbestehen des Besitz¬
unternehmens 198
II. Veräußerung des Betriebes der Besitzgesellschaft 202
III. Liquidation der Betriebs GmbH 203
IV. Umwandlungen 203
W. Haftung 206
I. Bedeutung der Haftung für die Betriebsauf Spaltung Überblick über
die Haftungstatbestände 206
II. Haftung nach steuerrechtlichen Vorschriften 207
Urteilsverzeichnis 211
Literaturverzeichnis 223
Stichwortverzeichnis 232
X
Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis XI
Abkürzungsverzeichnis XXI
A. Einteilung und Begriffsbestimmung 1
I. Begriffsbestimmung 1
II. Einteilung der Betriebsaufspaltung 2
1. Einteilung nach der Art der Entstehung Echte und unechte
Betriebsaufspaltung 2
2. Eigentliche und uneigentliche (umgekehrte) Betriebsaufspaltung . 2
3. Betriebsaufspaltung im engeren und weiteren Sinn 2
III. Ausprägungsformen der Betriebsaufspaltung 3
IV. Besondere Formen der Betriebsaufspaltung 5
1. Wiesbadener Modell 5
2. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 6
3. Betriebsaufspaltung bei Arbeitnehmerbeteiligung 6
4. Kapitalistische Betriebsaufspaltung 6
5. Einheits Betriebsaufspaltung 6
6. Dreistufige Betriebsaufspaltung 7
7. Gewerblich geprägte Betriebsaufspaltung 7
B. Betriebsauf Spaltung im Handelsrecht 8
I. Besitzgesellschaft 8
1. Rechtsnatur der Besitzgesellschaft 8
2. Bedeutung der Fortführung eines Handelsgewerbes bzw. der
Umwandlung in eine BGB Gesellschaft 9
3. Folgen der Umwandlung in eine BGB Gesellschaft für die Haftung
der Gesellschafter und die Geschäftsführung/Vertretung der
Gesellschaft 9
4. Folgen der Umwandlung in eine BGB Gesellschaft für Grundbuch
und Handelsregister 10
5. Maßnahmen zur Vermeidung der Umwandlung in eine
BGB Gesellschaft 10
6. Firmenbezeichnung 11
7. Geschäftswert 11
8. Rechtsverhältnis zur GmbH 12
9. Umwandlung des Gegenstands des Unternehmens 12
II. Betriebs GmbH 13
1. Umgestaltung einer schon bestehenden GmbH 13
XI
Inhaltsverzeichnis
a) Festlegung des neuen Gesellschaftszwecks 13
b) Beteiligungen der Gesellschafter 13
c) Bestellung von Geschäftsführern 13
2. Neugründung einer GmbH 13
III. Mietvertrag/Pachtvertrag 14
1. Gegenstand des Miet /Pachtvertrags 14
2. Abschluß des Miet oder Pachtvertrags 14
3. Form des Miet oder Pachtvertrags 15
4. Bezeichnung der Vertragsgegenstände 15
5. Mängelhaftung 16
6. Vornahme von Änderungen an Vertragsgegenständen 16
7. Firmenfortführung 16
8. Miet oder Pachtzins 16
9. Instandhaltung und Ersatz für vermietete/verpachtete Gegen¬
stände 17
10. Wettbewerbsverbot 17
11. Arbeitsverhältnisse 17
12. Dauer und Beendigung des Miet oder Pachtvertrags 18
IV. Haftung 18
1. Haftung der Betriebsgesellschaft 18
a) Haftung der Betriebsgesellschaft aus § 25 HGB 18
b) Haftung aus Spaltung 19
c) Haftung aus Vermögensübernahme nach § 419 BGB 20
d) Haftung aus Betriebsübernahme nach § 613a BGB 20
2. Die Betriebsaufspaltung als Konzernverhältnis 20
V. Besonderheiten bei der GmbH 22
1. Kapitalersetzende Rechtsverhältnisse 22
a) Bedeutung kapitalersetzender Rechtsverhältnisse 22
b) Gesetzliche Regelung in den §§ 32a, 32b GmbHG auf Grund
der GmbH Novelle 1980 23
aa) Kapitalersetzende Darlehen nach § 32a Abs. 1 GmbHG . . 23
bb) Gleichgestellte Fälle nach § 32a Abs. 3 GmbHG 27
cc) Darlehensgewährung durch Dritte bei Bestellung einer
Sicherheit oder Bürgschaftsleistung durch einen Gesell¬
schafter (§§ 32a Abs. 2, 32b GmbHG) 31
c) Grundsätze der Kapitalerhaltung nach der Rechtsprechung
des BGH 32
aa) Verhältnis zu den §§ 32a, 32b GmbHG 32
bb) Inhalt der Rechtsprechung Die grundlegende Entschei¬
dung des BGH vom 24. 3. 1980 33
d) System der Kapitalerhaltung bei der GmbH 33
2. Konkursantragspflicht der Geschäftsführer 34
VI. Treuepflicht der Gesellschafter zur Erhaltung der Betriebs¬
aufspaltung 35
XII
Inhaltsverzeichnis
C. Wirtschaftliche Bedeutung der Betriebsaufspaltung
Vorzüge und Nachteile
Die Betriebsaufspaltung im steuerlichen Belastungsvergleich ... 36
1. Betriebsaufspaltung und GmbH Co KG 37
a) Haftung 37
b) Steuerliche Belastung 38
aa) Belastung mit Körperschaftsteuer 38
bb) Geschäftsführergehälter 39
cc) Belastung mit Gewerbesteuer 39
dd) Belastung mit Vermögensteuer 39
ee) Belastung mit Erbschaft bzw. Schenkungsteuer 39
2. Betriebsaufspaltung und GmbH 40
a) Haftung und Haftungsbeschränkung 40
b) Sanierung notleidender Unternehmen 40
c) Flexibilität 41
d) Steuerliche Belastung 41
aa) Belastung mit Körperschaftsteuer 41
bb) Belastung mit Vermögensteuer 41
cc) Belastung mit Gewerbesteuer 42
dd) Vermögensteuer und Betriebsvermögen 42
ee) Belastung mit Erbschaftsteuer 42
3. Zusammenfassung 42
D. Die steuerliche Betriebsaufspaltung als Rechtsinstitut 43
I. Die steuerliche Anerkennung der Betriebsaufspaltung 43
II. Die Betriebsaufspaltung als Mitunternehmerschaft 45
E. Besteuerung des Besitzpersonenunternehmens
Besitzpersonengesellschaft/Einzelunternehmen
Betriebskapitalgesellschaft 46
I. Rechtsform des Besitzunternehmens 46
II. Buchführungspflicht Wirtschaftsjahr 46
III. Einkommensteuer/ Körperschaftsteuer 47
1. Das Besitzunternehmen als Gewerbebetrieb Einheitliche
Behandlung der Besitzgesellschaft 47
2. Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung Grundlegende recht¬
liche Beurteilung durch den Beschluß des Großen Senats des
BFH vom 8. 11. 1971 49
3. Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung im einzelnen 49
a) Sachliche Verflechtung 49
aa) Die überlassenen Wirtschaftsgüter müssen „eine wesent¬
liche Betriebsgrundlage für den Betrieb der Betriebs¬
kapitalgesellschaft bilden 49
bb) Grundstücke als wesentliche Betriebsgrundlage 50
XIII
Inhaltsverzeichnis
cc) Erbbaurecht als wesentliche Betriebsgrundlage 52
dd) Beispiele 54
ee) Das Besitzunternehmen als Gewerbebetrieb bei unent¬
geltlicher Nutzungsüberlassung 58
ff) Die verpachteten Wirtschaftsgüter als wesentliche
Grundlage des Anlagevermögens der Besitzgesellschaft? . 62
b) Personelle Verflechtung 63
aa) Allgemeine Grundsätze 63
bb) Beherrschung der Besitzpersonengesellschaft 64
cc) Beherrschung des Betriebsunternehmens 68
dd) Personelle Verflechtung durch mittelbare Beteiligung ... 72
ee) Personelle Verflechtung bei Beteiligung von Ehegatten und
Kindern 73
ff) Personelle Verflechtung durch stille Beteiligung? 82
gg) Personelle Verflechtung bei Unterbeteiligung 82
hh) Personelle Verflechtung ohne Anteilsbesitz? 82
ii) Auswirkungen bei Erbfällen Vorübergehende Unter¬
brechung der personellen Verflechtung 89
kk) Ausschluß der personellen Verflechtung trotz mehrheit¬
licher Beteiligung 90
4. Beginn der gewerblichen Tätigkeit des Besitzpersonenunter¬
nehmens 91
5. Betriebsvermögen 92
a) Betriebsvermögen der Besitzpersonengesellschaft 92
b) Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter der Besitz¬
personengesellschaft 92
aa) Allgemeine Grundsätze Sonderbetriebsvermögen I
und II 92
bb) Notwendiges Sonderbetriebsvermögen 93
cc) Gewillkürtes Betriebsvermögen 94
dd) Anteile an der Betriebskapitalgesellschaft 94
ee) Anteile an der Vertriebsgesellschaft 95
c) Betriebsvermögen bei Einzel Besitzunternehmen 95
d) Betriebsvermögen bei Vermietung/Verpachtung durch eine
Miteigentümergemeinschaft 96
e) Betriebsvermögen bei Erbengemeinschaft 97
6. Gewinnermittlung 97
a) Einheitliche Behandlung der Besitzgesellschaft 97
b) Erfassung der Gewinnanteile an der Betriebskapitalgesellschaft . 98
aa) Umfang des zu erfassenden Anspruchs 98
bb) Zeitpunkt der Bilanzierung 99
c) Gewinnansprüche der Besitzgesellschaft aus stiller Beteiligung
an der Betriebs GmbH 100
d) Geschäftsführergehälter von der Betriebskapitalgesellschaft . . 101
e) Anschaffungskosten der GmbH Anteile bei Kapital¬
rückzahlung 101
XIV
Inhaltsverzeichnis
f) Darlehenszinsen und Avalprovisionen 101
g) Berechtigung zur Vornahme von Af A 101
h) Korrespondierende Bilanzierung bei Besitz und Betriebs¬
unternehmen? 101
i) Anwendung des § 6d EStG 103
j) Anwendung des § 7g EStG 104
k) Teilwertabschreibung auf Anteile an der Betriebs GmbH . . . 104
7. Organschaft 105
a) Organschaft zwischen Besitzpersonengesellschaft und Betriebs¬
kapitalgesellschaft 105
b) Beteiligung über eine Organgesellschaft an der Betriebskapital¬
gesellschaft 106
IV. Gewerbesteuer 106
1. Ermittlung des Gewerbeertrags 106
a) Hinzurechnung der Dauerschuldzinsen 106
b) Hinzurechnung von Miet und Pachtzinsen nach § 8
Nr. 7 GewStG Kürzung nach § 9 Nr. 4 GewStG 107
c) Erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG 108
d) Kürzung nach § 9 Nr. 2a GewStG 109
2. Ermittlung des Gewerbekapitals 109
3. Verlustabzug nach § 10a GewStG 109
4. Steuerbefreiungen für das Besitzunternehmen 111
5. Organschaft 111
F. Betriebsaufspaltung mit mehreren Besitzunternehmen 113
I. Anwendung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 113
II. Aufteilung in mehrere Besitzpersonengesellschaften 114
III. AufteilunginBesitzpersonengesellschaftundBesitzkapitalgesellschaft . 116
IV. Einzelbesitzunternehmen und Besitzpersonengesellschaft 117
V. Beendigung der Betriebsaufspaltung 118
G. Besitzpersonenunternehmen bei Mehrheit von Betriebskapital¬
gesellschaften 119
H. Besteuerung der Besitzkapitalgesellschaft 121
I. Gesellschaftsrechtliche Fragen der Verpachtung eines Betriebs
durch die GmbH 121
II. Zulässigkeit der Einschaltung einer Besitzkapitalgesellschaft 122
III. Vorteile der Besitzkapitalgesellschaft 122
IV. Erweiterte Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 2 GewStG 123
1. Zweck der Bestimmung 123
2. Ausschließliche Verwaltung und Nutzung eigenen Grundbesitzes . 124
3. Verwaltung und Nutzung eigenen Kapitalvermögens 125
4. Umfang der Kürzung 125
5. Kürzung nach § 9 Nr. 1 Satz 5 GewStG 125
XV
Inhaltsverzeichnis
V. Organschaft 126
VI. Anteile an der Besitzkapitalgesellschaft 126
1. Besitzkapitalgesellschaft Betriebskapitalgesellschaft 126
2. Besitzkapitalgesellschaft / Besitzpersonengesellschaft Betriebs¬
kapitalgesellschaft 126
3. Besitzkapitalgesellschaft Betriebspersonengesellschaft 127
VII. Verein als Besitzunternehmen? 127
I. Besteuerung der Betriebskapitalgesellschaft 128
I. Körperschaftsteuer 128
1. Rechtsbeziehungen zwischen Kapitalgesellschaft und ihren Gesell¬
schaftern 128
a) Beziehungen auf gesellschaftsrechtlicher Ebene Unentgelt¬
liche Überlassung von Wirtschaftsgütern und unentgeltliche
Geschäftsführung 128
b) Vertragliche Regelungen Überlassung von Wirtschaftsgütern
an die GmbH und Geschäftsführung für die GmbH zu einem
unangemessen niedrigen Entgelt 128
2. Verdeckte Einlagen 129
a) Begriffsbestimmung 129
b) Bedeutung der verdeckten Einlagen bei der Betriebsaufspaltung. 130
c) Voraussetzungen der verdeckten Einlage 130
aa) Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis 130
bb) Einlagefähiger Vermögensvorteil 131
d) Auswirkungen der verdeckten Einlage 133
aa) Handelsrechtliche Auswirkungen 133
bb) Steuerliche Auswirkungen 133
3. Gewinnausschüttungen der Betriebskapitalgesellschaft 134
a) Zurechnung der Ausschüttungen zum Gewinn der Besitz¬
gesellschaft 134
b) Verdeckte Gewinnausschüttungen 134
aa) Allgemeine Grundsätze der verdeckten Gewinnaus¬
schüttung 135
bb) Vereinbarungen mit einem beherrschenden Gesellschafter 135
c) Verdeckte Gewinnausschüttung bei Unangemessenheit des
Pachtzinses 137
d) Verdeckte Gewinnausschüttung in sonstigen Fällen 139
4. Gehälter der Geschäftsführer 140
5. Warenrückgabeverpflichtung (Sachwertdarlehen) 140
6. Pachterneuerungsverpflichtung 140
7. Organschaft 142
II. Gewerbesteuer 142
1. Dauerschulden und Dauerschuldzinsen 142
2. Renten und dauernde Lasten 142
3. Organschaft 143
XVI
Inhaltsverzeichnis
J. Besteuerung der Betriebspersonengesellschaft 144
I. Organschaft mit Besitzkapitalgesellschaft 144
II. Betriebsvermögen Anteile an der Besitzkapitalgesellschaft 144
K. Betriebsaufspaltung zwischen Besitzpersonenunternehmen und
Betriebspersoneminternehmen 145
I. Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung und die Anwendbarkeit
des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 145
II. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung bei Besitz Einzelunter¬
nehmen und Betriebspersonengesellschaft 149
III. Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung bei Betriebs Einzelunter
nehmen 149
IV. Unterschiedliche Auswirkungen von Mitunternehmerschaft und
Betriebsaufspaltung 150
V. Auflösung der Mitunternehmerschaft Wiederbegründung einer
Betriebsaufspaltung 150
L. Betriebsaufspaltung zwischen Kapitalgesellschaften 151
M. Besteuerung der Vertriebskapitalgesellschaft 152
I. Vertriebskapitalgesellschaft 152
II. Vertriebspersonengesellschaft 153
N. Betriebsauf Spaltung über die Grenze 154
I. Gewerbesteuer 154
1. Vermietung bzw. Verpachtung erfolgt durch eine ausländische
Kapitalgesellschaft 154
2. Vermietung/Verpachtung erfolgt durch im Ausland ansässige
Personen oder Personengesellschaften 155
II. Vermögensteuer 156
III. Einkommensteuer/Körperschaftsteuer 156
O. Umsatzsteuer 158
I. Rechtliche Selbständigkeit der beteiligten Unternehmer 158
II. Umsätze bei Begründung der Betriebsaufspaltung 158
III. Umsätze der Besitzgesellschaft aus Vermietung und Verpachtung . . . 158
IV. Organschaft 159
P. Kapitalverkehrsteuer 161
I. Begründung der Betriebsaufspaltung 161
II. Laufende Besteuerung 162
1. Allgemeine Grundsätze 162
2. Gewinnabhängige (partiarische) Rechtsverhältnisse 162
a) Gewinnabhängige (partiarische) Darlehen 162
XVII
Inhaltsverzeichnis
b) Gewinnabhängige (partiarische) Pachtverträge 163
c) Besteuerungsgrundlage 163
3. Sonstige gesellschaftsteuerpflichtige Leistungen an die Betriebs¬
kapitalgesellschaft 164
a) Darlehen 164
aa) Zinslose Darlehensgewährung oder Überlassung zu einem
unangemessen niedrigen Zinssatz 164
bb) Verzicht auf Darlehensforderungen 164
cc) Verzicht auf Darlehenszinsen 164
b) Unentgeltliche Überlassung bzw. Überlassung zu einem unan¬
gemessen niedrigen Entgelt von Gegenständen zur Nutzung . . 164
c) Unentgeltliche Leistung von Diensten 165
d) Unentgeltliche Überlassung immaterieller Wirtschaftsgüter . . 165
III. Steuerfreie Sanierungsvorgänge 165
IV. Haftung der Gesellschafter 166
Q. Einheitswert des Betriebsvermögens 167
I. Vorbemerkung Vermögensteuerliche Belastung 167
II. Einheitswert des Betriebsvermögens der Besitzpersonengesellschaft . 168
1. Betrieb des Besitzunternehmens als gewerblicher Betrieb 168
2. Umfang des Betriebsvermögens 168
3. Bewertung 169
a) Allgemeine Grundsätze 169
b) Abweichende Bewertung 169
4. Steuerfreiheit nach § 117 BewG 170
5. Vergünstigung nach § 117a BewG 170
III. Einheitswert des Betriebsvermögens der Betriebskapitalgesellschaft . 170
IV. Einheitswert des Betriebsvermögens der Betriebspersonengesellschaft
bei umgekehrter Betriebsaufspaltung 170
V. Betriebsvermögen bei mitunternehmerischer Betriebsaufspaltung . . 170
R. Investitionszulagen 171
S. Anwendung der Erfinder Verordnung 173
T. Erbschaftsteuer Schenkungsteuer 174
U. Begründung der Betriebsaufspaltung 175
Vorbemerkung 175
I. Begründung der Betriebsaufspaltung aus einem Einzelunternehmen
oder aus einer Personengesellschaft 175
1. Entscheidung zu Gunsten der Fortführung als Gewerbebetrieb
oder Übergang zur Vermögensverwaltung 175
2. Auflösung der stillen Reserven bei Übertragung von Wirt¬
schaftsgütern im Zuge der Begründung der Betriebsaufspaltung . . 176
a) Realisierung stiller Reserven bei Übertragung von Wirt¬
schaftsgütern auf die Betriebskapitalgesellschaft? 176
b) Realisierung stiller Reserven beim „Besitzunternehmen ? ... 180
XVIII
Inhaltsverzeichnis
3. Gründung der Betriebskapitalgesellschaft Umgestaltung einer
vorhandenen GmbH zur Betriebsgesellschaft 182
4. Teilung des Unternehmens 182
5. Umwandlung eines Einzelunternehmens in eine Besitz¬
gesellschaft 183
II. Begründung einer Betriebsaufspaltung mit Einschaltung einer
(zusätzlichen) Grundbesitz GmbH 184
III. Begründung einer dreiteiligen Betriebsaufspaltung (Besitz¬
gesellschaft Betriebsgesellschaft Vertriebsgesellschaft) 188
IV. Begründung einer Betriebsaufspaltung aus einer GmbH 190
1. Spaltung der bisherigen GmbH 190
a) Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Spaltung 190
b) Spaltung im Steuerrecht 192
c) „Spaltung nach allgemeinen Grundsätzen 193
2. Übertragung von Vermögen auf eine Personengesellschaft 193
3. Übertragung von Vermögen auf eine GmbH Umwandlung der
alten GmbH in eine Personengesellschaft 194
V. Begründung einer unechten Betriebsaufspaltung 195
VI. Nachträglich entdeckte Betriebsaufspaltung 195
VII. Auswirkung der Besteuerung der stillen Reserven des Besitz¬
unternehmens bei Beginn der Verpachtung des Betriebes an die
Betriebskapitalgesellschaft 197
VIII. Festlegung des Wirtschaftsjahrs 197
V. Beendigung (Rückgängigmachung) der Betriebsaufspaltung ... 198
I. Beendigung der Betriebsaufspaltung bei Fortbestehen des Besitz¬
unternehmens 198
1. Beendigung der Betriebsaufspaltung durch Wegfall der sachlichen
oder personellen Verflechtung 198
2. Beendigung der Betriebsaufspaltung durch Konkurs 199
a) Beendigung der personellen Verflechtung 199
aa) Eröffnung des Konkursverfahrens über das Vermögen der
Betriebs GmbH 199
bb) Eröffnung des Konkursverfahrens über das Vermögen des
Besitzunternehmens 199
b) Beendigung der sachlichen Verflechtung 199
3. Folgen des Wegfalls der Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung . 200
a) Auflösung der stillen Reserven Fortführung als
Verpachtung 200
b) Rückgabe des Geschäftswertes 202
II. Veräußerung des Betriebes der Besitzgesellschaft 202
III. Liquidation der Betriebs GmbH 203
IV. Umwandlungen 203
1. Verschmelzung der Betriebs GmbH auf die Besitzgesellschaft . . . 203
XIX
Inhaltsverzeichnis
2. Einbringung des Besitzunternehmens in die Betriebskapital¬
gesellschaft (§ 20 UmwStG 1977) 204
3. Einbringung des Besitzunternehmens und des Betriebsunterneh¬
mens in eine GmbH Co KG 205
W. Haftung 206
I. Bedeutung der Haftung für die Betriebsaufspaltung Überblick über
die Haftungstatbestände 206
II. Haftung nach steuerrechtlichen Vorschriften 207
1. Haftung für Steuern der Betriebskapitalgesellschaft Haftung des
Eigentümers von Gegenständen (§ 74 AO) 207
2. Haftung der Betriebskapitalgesellschaft für Steuern der Besitzge¬
sellschaft Haftung bei Organschaft (§ 73 AO) 208
3. Ausschluß der Haftung aus Betriebsübernahme 208
4. Haftung durch kapitalersetzende Darlehen nach § 32a GmbHG . . 208
5. Konzernrechtliche Haftung 208
6. Haftung der GmbH Geschäftsführer 209
Urteilsverzeichnis 211
Literaturverzeichnis 223
Stichwortverzeichnis 232
XX
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