Steuerumgehung als Mittel der Steuerberatung?: eine Untersuchung der berufsrechtlichen und steuerstrafrechtlichen Zulässigkeit der Steuerumgehung als Mittel der Steuergestaltungsberatung durch den Steuerberater
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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1996
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsübersicht DI
Inhaltsverzeichnis VI
Abkürzungsverzeichnis XIII
A Einleitung 1
I Vorbemerkung 1
II Untersuchungsgegenstand und ziel : 5
III Gang der Untersuchung 6
B Stellung und Funktion des StB nach dem StBerG 9
I Vorschriften des StBerG zur Regelung der Berufsausübung
von StB 9
II Auslegung der für den Untersuchungsgegenstand relevanten
Rechtsbegriffe nach dem Wortsinn 10
DI Leitbild und Pflichtenverständnis des historischen Gesetzgebers 19
IV Systematische Auslegung 23
V Das gesetzliche Leitbild des StB in der Rechtsprechung des BVerfG
und die Diskussion dieses Leitbildes im berufsrechtlichen Schrifttum 37
rv
VI Das der Arbeit fortan zugrundegelegte Verständnis von Funktion und Pflich¬
ten des StB 48
C Die Steuerumgehung gem. § 42 AO in der steuerlichen Praxis (Steuer¬
ung steuerstrafrechtliche Betrachtung) 53
I Der Gestaltungsmißbrauch gem. § 42 AO 53
II Anwendbarkeit des § 42 AO in der Steuerrechtspraxis 86
III Steuerstrafrechtliche Betrachtung des Rates zur Steuerumgehung 89
D Der Rat des StB zur Steuerumgehung im Lichte des Berufsrechts 97
I Festlegung der Ausgangsposition 98
H Anwendung des Berufsrechts auf das Problem der Steuerumgehung in der
Gestaltungsberatung 105
III Der Rat zur Steuerumgehung im Lichte der Verpflichtung des StB, sich jeder
Tätigkeit zu enthalten, die mit dem Beruf oder mit dem Ansehen des Berufs nicht
vereinbar ist 118
IV Ergebnis 119
V
E Praktische Aspekte der berufsrechtlichen Unzulässigkeit der Empfeh¬
lung und Entwicklung von Steuerumgehungsgestaltungen durch den StB 121
I Berufsrechtliche Sanktionen 122
II Haftungsrechtliche Konsequenzen und Gefahren 124
III Die Auswirkungen der verweigerten Steuerumgehung auf die
Geschäftsbeziehung zwischen StB und Mandanten 126
F Schlußbetrachtung 143
I Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse 143
II Empfehlungen an den Berufsstand 144
Literaturverzeichnis 147
Verzeichnis der Gesetze, Gesetzesmaterialien und Verwaltungsvorschriften 165
Verzeichnis der Gerichtsentscheidungen 167
VI
Inhaltsverzeichnis
Inhaltsübersicht m
Abkürzungsverzeichnis XIII
A Einleitung l
I Vorbemerkung 1
Q Untersuchungsgegenstand und ziel 5
III Gang der Untersuchung *
B Stellung und Funktion des StB nach dem StBerG 9
I Vorschriften des StBerG zur Regehing der Berufeausübung
von StB 9
II Auslegung der für den Untersuchungsgegenstand relevanten
Rechtsbegriffe nach dem Wortsinn 10
1 Konkretisierung wesentlicher Rechtsbegriffe der §§ 32
und 57 StBerG 11
1.1 Ausübung eines freien Berufes 11
1.2 Unabhängigkeit/Eigenverantwortlichkeit der Berufsausübung 16
1.3 Gewissenhaftigkeit 16
1.4 Sich des Ansehens (Vertrauens und der Achtung) würdig zu
erweisen, das der Beruf des StB erfordert 17
2 Problematik 18
vn
III Leitbild und Pflichtenverständnis des historischen Gesetzgebers 19
1 Die Steuerberatung als freier Beruf 20
2 Der StB als unabhängiger und gewissenhafter Diener des Rechts 21
IV Systematische Auslegung 23
1 Äußeres System 23
2 Inneres System 24
2.1 Grundlegende Prinzipien und Nonnzweck des StBerG 25
2.2 Normkonzipierende Prinzipien des Rechts der Steuerberatung 32
V Das gesetzliche Leitbild des StB in der Rechtsprechung des BVerfG
und die Diskussion dieses Leitbildes im berufsrechtlichen Schrifttum 37
1 Die Rechtsprechung des BVerfG 37
2 Die Stellung des Schrifttums zur Rechtsprechung des BVerfG 39
3 Modifikationen des Leitbildes 44
3.1 Der StB als der einem öffentlichen Amt angenäherte Rechtswahrer
(OLG Celle) 44
3.2 Der StB als Diener des Rechts in der Funktion des Interessen¬
vertreters (Spitaler, Felix) 46
VI Das der Arbeit fortan zugrundegelegte Verständnis von Funktion und Pflich¬
ten des StB 4g
1 Ergebnis der Auslegung 48
1.1 Leitbild der Steuerberatung und Normzwecke der Steuerberater¬
ordnung 48
1.2 Normkonzipierende Prinzipien und allgemeine Berufspfliehten
des StB 49
2 Zur Rolle des StB in der betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 50
C Die Steuerumgehung gem. § 42 AO in der steuerlichen Praxis (Steuer
und steuerstrafrechtliche Betrachtung) 53
I Der Gestahungsnaßbrauch gem. § 42 AO 53
1 Grundlagen 53
1.1 Steueranspruch, steuerlicher Tatbestand und wirtschaftlicher
Sachverhalt 53
1.2 Grundsatz der Gestaltungsfreiheit 56
1.3 Das Verbot der steuerbegründenden Lückenausfiilhing im Steuer
rechtund die Rolle des §AO 57
1.4 Abgrenzung der Steuerumgehung von der erlaubten Steuervennei
dung und dem Scheingeschäft 59
2 Tatbestandsmerkmale der Steuerumgehung 62
2.1 Realisierung eines steuerwürdigen wirtschaftlichen Erfolgs/Vor¬
gangs, der nicht unter den steuerlichen Tatbestand fallt 64
2.2 Unangemessenheit der Gestaltung 64
2.2.1 Traditionelle Ansicht: Eine Gestaltung ist unangemessen,
wenn die Gestaltungsfonn ungewöhnlich ist 65
2.2.2 Die derzeit h.M.: Eine Gestaltung ist unangemessen,
wenn sich für sie keine wirtschaftlichen oder sonst beacht¬
lichen Gründe anfuhren lassen 68
2.2.3 Kategorien unangemessener Gestahungsfonnen 71
a) Gesamtplanfälle (Bündel von Ausweich und dazu formal
gegenläufigen Korrekturgeschäften) 72
b) Unzutreffende Zuordnung von steuerrechtlich relevanten
Leistungen der Höhe oder dem Grunde nach 74
c) Übrige Fälle 75
2.3 Steuemiinderung durch die unangemessene Gestaltung 76
2.4 Mißbrauchsabsicht als unechter Tatbestand ^
3 Rechtsfolgen der Steuerumgehung 79
rx
4 Steuerrechtsordnung und Steuerumgehung 81
4.1 Thesen 81
4.2 Diskussion 83
4.3 Finanzwissenschaftliche Sicht 84
4.4 Zusammenfassung 85
II Anwendbarkeit des § 42 AO in der Steuerrechtspraxis 86
III Steuerstrafrechtliche Betrachtung des Rates zur Steuerumgehung 89
1 Objektiver und subjektiver Tatbestand des § 370 AO 89
2 Beitrag der Steuerumgehung zur Herbeiführung des Taterfolgs der
Steuerverkürzung 91
3 Das steuerstrafrechtliche Risiko des StB aus dem Rat zur
Steuerumgehung 92
D Der Rat des StB zur Steuerumgehung im Lichte des Berufsrechts 97
I Festlegung der Ausgangsposition 98
1 Die Verpflichtung zur gewissenhaften Berufsausübung als
bemfsrecbth cher Anknüpfungspunkt 98
2 Die Rechtsprechung als präsumtiv verbindlicher Maßstab der subjekti¬
ven Rechtsauffassung des StB 101
II Anwendung des Berufsrechts auf das Problem der Steuerumgehung in der
Gestaltungsberatung 105
1 Berufsrechtliche Beurteilung der durch den StB empfohlenen Steuer¬
umgehung (Ausgangssachverhalt: Der StB sieht in der Gestaltung eine
Steuerumgehung; die Rechtsauflassung des StB und des BFH decken sich
oder es existiert noch keine Rechtsprechung) 105
2 Abwandhing des Ausgangssachverhalts: Der StB qualifiziert eine Gestal¬
tung abweichend von der Rechtsprechung des BFH als Steuerumgehung 112
X
3 Exkurs: Der StB sieht, abweichend von der zu ähnlichen Gestaltungen er¬
gangenen Rechtsprechung des BFH, in der von ihm empfohlenen Gestaltung
keine Steuerumgehung HS
m Der Rat zur Steuerumgehung im Lichte der Verpflichtung des StB, sich jeder
Tätigkeit zu enthalten, die mit dem Beruf oder mit dem Ansehen des Berufs nicht
vereinbar ist H8
IV Ergebnis 119
E Praktische Aspekte der berufsrechtlichen Unzulässigkeit der Empfeh¬
lung und Entwicklung von Steuerumgehungsgestaltungen durch den StB 121
I Berufsrechtliche Sanktionen 122
n Haftungsrechtüche Konsequenzen und Gefahren 124
HI Die Auswirkungen der verweigerten Steuerumgehung auf die
Geschäftsbezdehung zwischen StB und Mandanten 126
1 Ökonomische Ausgangsposition 126
I 1.1 Annahme, daß sowohl der Mandant als auch der StB Nutzenmaxi
mierer sind 126
1.2 Nutzen Kosten Kalkül zur Ermittlung der Vorteilhafiigkeit und
Bindungsqualität einer Geschäftsbeziehung 127
13 Die Interessen des Mandanten und des StB in der Geschäftsbe¬
ziehung 129
2 Die Auswirkungen der verweigerten Umgehungsgestaltung auf das Ver¬
halten des Mandanten 131
2.1 Unmittelbare Konsequenzen der unterlassenen Steuerumgehung für
die Bestimmungsgrößen des Nutzen Kosten Kalküls 131
2.2 Abwanderung oder Widerspruch als prinzipielle Verhaltensoptionen
des Mandanten 133
XI
3 Reaktionsmöglichkeiten des StB 134
3.1 Die Ausgangslage des StB 135
3.2 Grundsätzliche Hudhingsahemativen des StB 135
3.3 Maßnahmen zur Bewältigung des Interessenkonflikts zwischen Man¬
dant und StB 137
3.3.1 Einstelhugsinderade Kommunikation 137
3.3.2 Materielle Kompensation 140
3.4 Die Erfolgsaussichten der Maßnahmen 141
4 Abschließende ökonomische Betrachtung 142
F Schlußbetrachtung 143
I Zusammenfassung der Uatersuchungsergebnisse 143
U Empfehlungen an den Berufsstand 144
Literaturverzeichnis 147
Verzeichnis der Gesetze, Gesetzesmaterialien und Verwamingsvorschriften 165
Verzeichnis der Gerichtsentscheidungen 167
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