Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung für Pensionsrückstellungen: unter Berücksichtigung von SFAS 87 und SFAS 106
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Düsseldorf
IDW-Verl.
1996
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| Schriftenreihe: | Schriften des Institus für Revisionswesen der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Geleitwort des Herausgebers V
Vorwort des Verfassers XI
Tabellenverzeichnis XIX
Abbildungsverzeichnis XXI
Abkürzungsverzeichnis XXIII
1 Einleitung 1
11 Problemstellung 1
12 Der Begriff der Pensionsverpflichtung 6
13 Gang der Untersuchung 11
2 Der Ansatz von Pensionsrückstellungen 13
21 Pensionsverpflichtungen als Ungewisse Verbindlichkeiten 13
211. Vorbemerkung 13
212. Das Kriterium der Verpflichtung 14
213. Das Kriterium der wirtschaftlichen Belastung 19
214. Das Kriterium der bilanziellen Greifbarkeit 22
215. Das Kriterium der Quantifizierbarkeit 22
216. Zwischenergebnis 24
22 Die handelsrechtlichen Vorschriften zum Ansatz von
PensionsrücKsteirühgen 25
221. Die Rechtsentwicklung vor Inkrafttreten des BiRiLiG .... 25
222. Die Rechtslage auf der Basis des BiRiLiG 27
222.1 Überblick 27
222.2 Passivierungspflicht mit langfristiger Über¬
gangsregelung bei unmittelbaren Pensions¬
verpflichtungen 30
222.21 Zum Begriff der unmittelbaren Zusage 30
222.22 Unterschiedliche Behandlung von Alt-
und Neuzusagen 31
222.23 Probleme der Abgrenzung zwischen Alt-
und Neuzusagen 35
XIII
222.3 Passivierungswahlrecht für mittelbare
Pensionsverpflichtungen 38
222.31 Die Subsidiärhaftung des Trägerunter¬
nehmens bei mittelbaren Pensions¬
verpflichtungen 38
222.32 Charakterisierung der Beiträge an den
Pensionssicherungsverein 44
222.4 Passivierungswahlrecht für pensionsähnliche
Verpflichtungen 48
23 Die Notwendigkeit einer Bestandserfassung der
Pensionsverpflichtungen 52
3 Die Bewertung der Pensionsrückstellungen 57
31 Die maßgeblichen Vorschriften und Grundsätze 57
32 Rechnungsgrundlagen 61
321. Überblick 61
322. Biometrische Wahrscheinlichkeiten 63
322.1 Ermittlung der biometrischen Wahrschein¬
lichkeiten als relative Häufigkeiten 63
322.2 Die Verwendung der biometrischen Wahr¬
scheinlichkeiten 67
322.3 Die Notwendigkeit der Berücksichtigung
einer Vorsichtskomponente bei kleinen
Versorgungswerken 70
323. Künftige Erhöhungenjdes_GehaJtes_und_der_Rente, 77
323.1 Überblick . . .7. 77
323.2 Zur Gehaltsabhängigkeit betrieblicher
Versorgungszusagen 78
323.3 Rentenanpassungen nach § 16 BetrAVG 81
323.31 Vorbemerkung 81
323.32 Der Anpassungsbedarf 82
323.33 Die wirtschaftliche Lage des Arbeitgebers 83
323.34 Die Verpflichtung zur nachholenden
Rentenanpassung 85
XIV
323.4 Zur Frage der Berücksichtigung künftiger
Preis- und Gehaltssteigerungen 87
324. Rechnungszins 94
324.1 Zur Rechtfertigung der Abzinsung 94
324.2 Die Bedeutung des Zinssatzes 99
324.3 Allgemeine Anforderungen an die
Bestimmung des Zinssatzes 100
324.4 Ansätze zur Bestimmung eines geeigneten
Zinssatzes 102
324.41 Orientierung am Sollzins für eine
alternative Fremdkapitalaufnahme 102
324.42 Orientierung am Habenzins einer
Finanzanlage 103
324.43 Orientierung am Ertragserwartungszins 104
324.44 Orientierung am Marktzins 106
324.45 Orientierung am Realzins 111
324.5 Ergebnis zum Rechnungszins 112
325. Fluktuation 113
326. Pensionierungsalter 121
33 Die Bewertüng eihef laufenden Pensionsverpflichtung 124
331. Der Barwert einer Pensionsverpflichtung 124
332. Die Bilanzierung der Verpflichtungen zur Rentenan¬
passung nach § 16 BetrAVG 128
332.1 Vorbemerkung 128
332.2 Die Bilanzierung der Rentenerhöhung 128
332.3 Die Bilanzierung bei unterlassener
Rentenerhöhung 130
333. Die Auflösung einer Pensionsrückstellung 134
34 Die Bewertung einer Pensionsanwartschaft 137
34l . ÜberbTick~ 77.7 r777rr7T77r.Tr 137
342. Ansammlungsverfahren 138
343. Gleichverteilungsverfahren 144
343.1 Das Gleichverteilungsprinzip 144
XV
343.2 Teilwertverfahren versus Gegenwartswert¬
verfahren 147
343.21 Vergleich der Verfahren 147
343.22 Beurteilung der Verfahren 152
343.3 Sonderprobleme beim steuerlichen Teilwert-
verfahren 155
343.31 Zur handelsrechtlichen Beurteilung des
steuerlichen Drittelungswahlrechts 155
343.32 Zur Berücksichtigung von Vordienstzeiten 160
344. Zwischenergebnis 164
4 Ausweis und Erläuterung der Pensionsrückstellungen 167
41 Ausweis in der Bilanz 167
42 Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung 168
43 Erforderliche Anhangangaben 173
431. Die Angabepflicht nach Art. 28 Abs. 2 EGHGB 173
432. Sonstige Angabepflichten im Anhang 176
5 Die Behandlung der Versorgungsverpflichtungen eines amerika¬
nischen Tochterunternehmens im deutschen Konzernabschluß 179
51 Vorbemerkung 179
52 Die Bilanzierung von „pensions nach SFAS 87/88 182
521. Grundlagen 182
521.1 Die Grundarten betrieblicher Pensions¬
vereinbarungen in den USA 182
521.2 Anlaß und Ziele der Neuregelung
in SFAS 87 und 88 185
522. Die Bewertung der Pensionsverpflichtungen 188
522.1 Die projected unit credit method 188
522.2 Verpflichtungsmaßgrößen 191
522.3 Rechnungsgrundlagen 195
523. Die Bewertung des Fondsvermögens 198
XVI
524. Die Ermittlung des jährlichen Nettopensions-
aufwands 198
524.1 Überblick 198
524.2 Reguläre Aufwandskomponenten 201
524.3 Amortisationsbeträge 206
525. Der Ausweis der Pensionsverpflichtungen in der
US-amerikanischen Handelsbilanz 219
526. Offenlegungsvorschriften 225
53 Die Bilanzierung von „other postretirement benefits nach
SFAS 106 in der amerikanischen Handelsbilanz 226
531. Bedeutung der „other postretirement benefits und
Unterschiede zu den „pensions 226
532. Bewertungsmaßstäbe für den Verpflichtungsumfang 229
533. Die Ermittlung des jährlichen Nettoaufwands 232
534. Der Ausweis in der Bilanz 235
535. Offenlegungsvorschriften 236
54 Die Übernahme der Versorgungsverpflichtungen eines
amerikanischen Tochterunternehmens in den deutschen
Konzernabschluß 237
541. Der Grundsatz der Einheitlichkeit 237
542. Der Ansatz von Pensionsrückstellungen im
Konzernabschluß 238
542.1 Die Maßgeblichkeit der deutschen handels¬
rechtlichen Ansatzvorschriften 238
542.2 Zum Schuldcharakter der Versorgungszusagen
des US-amerikanischen Tochterunternehmens 239
542.3 Zur Klassifizierung der US-amerikanischen
Versorgungsverpflichtungen im Sinne des
Art. 28 Abs. 1 EGHGB 243
542.31 pensions 243
542.32 other postretirement benefits 245
542.4 Erforderliche Anpassungsmaßnahmen 247
XVII
543. Die Einheitlichkeit der Bewertung 250
543.1 Die Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen
Bewertungsvorschriften 250
543.2 Die grundsätzliche Notwendigkeit einer
Neubewertung 251
543.3 Ausnahmen vom Grundsatz der einheitlichen
Bewertung 254
6 Zusammenfassung der Ergebnisse 259
Literaturverzeichnis 263
Rechtsprechungsverzeichnis 307
Stichwortverzeichnis 311
XVIII
Tabellenverzeichnis
Seite
Tab. 3-1: Alte und neue Altersgrenzen 122
Tab. 3-2: Berechnung des versicherungsmathematischen
Barwerts einer Altersrente 127
Tab. 3-3: Aufwandsverteilung beim Anwartschaftsbarwertverfahren 140
Tab. 3-4: Aufwandsverteilung bei Gleichverteilungsverfahren 141
Tab. 4-1: Die Unternehmensgrößenklassen nach § 267 HGB 167
Tab. 5-1: Die Komponenten des Nettopensionsaufwands 200
Tab. 5-2: Die Ermittlung des effektiven Kapitalertrags 202
Tab. 5-3: Berechnung des Nettopensionsaufwands (Periode 01) 204
Tab. 5-4: Die Ermittlung des Übergangssaldos 206
Tab. 5-5: Berechnung des Nettopensionsaufwands mit Amorti¬
sation eines Übergangsfehlbetrags (Periode 01) 209
Tab. 5-6: Struktur der Arbeitnehmer (Beispiel zu
prior service cost) 211
Tab. 5-7: Ermittlung der Dienstjahre (Beispiel zu
prior service cost) 212
Tab. 5-8: Berechnung der Amortisationsbeträge (Beispiel zu
prior service cost) LY
Tab. 5-9: Berechnung des Nettopensionsaufwands mit
rückwirkender Leistungsverbesserung (Periode 02) 214
Tab. 5-10: Berechnung des Nettopensionsaufwands mit
versicherungstechnischen Gewinnen/Verlusten
(Periode 03) 217
Tab. 5-11: Pensionsbezogene Bilanzposten in den USA 225
Tab. 5-12: Unterschiede zwischen pensions und postretirement
228
health care benefits
Tab. 5-13: Verpflichtungsmaßgrößen nach SFAS 106 und SFAS 87 231
Tab. 5-14: Die Ermittlung der Rückstellung des Geschäftsjahres 235
XIX
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abb. 2-1: Die handelsrechtlichen Ansatzvorschriften für
Pensionsrückstellungen nach dem BiRiLiG 29
Abb. 3-1: Verteilung der um k-Jahre aufgeschobenen Sterbe¬
wahrscheinlichkeit eines 65jährigen Mannes 66
Abb. 3-2: Rückstellungsverlauf mit unterschiedlichem
Finanzierungsbeginn HS
Abb. 3-3: Entwicklung von Anwartschaftsbarwert, Barwert der
Prämie und Rückstellungsverlauf 147
Abb. 3-4: Teilwert und Gegenwartswert bei einer Zusage nach
Diensteintritt ^
Abb. 3-5: Teilwert und Gegenwartswert bei einer Zusage¬
erhöhung
Abb. 5-1: Die Entwicklung der Versorgungsansprüche während
der Anwartschaft bei unterschiedlichen Leistungs-
planen 190
XXI
|
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