Internationale Harmonisierung der Konzernrechnungslegung: unter besonderer Berücksichtigung der Vereinbarkeit der Bestimmungen des IASC und des HGB
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1996
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 1921 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
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INHALTSVERZEICHNIS
Abkürzungsverzeichnis 17
Abbildungsverzeichnis 25
Einleitung 27
1. Hintergrund und Zielsetzung der Untersuchung 27
2. Aufbau der Arbeit und Erläuterung der Vorgehensweise 29
3. Begründung für die Wahl der Konzernrechnungslegung als
Untersuchungsgegenstand 30
I. Harmonisierung der Konzernrechnungslegung vor dem
Hintergrund der Globalisierung der Aktienmärkte 35
1. Konsequenzen der Globalisierung der Aktienmärkte für Ersteller
und Adressaten von Konzernabschlüssen 35
1.1. Inanspruchnahme ausländischer Aktienmärkte 36
1.1.1. Notierungen an ausländischen Börsen am Beispiel
Deutschlands 36
1.1.2. Anforderungen ausgewählter Aktienmärkte an die
Rechnungslegung ausländischer Emittenten 38
1.1.2.1. USA 40
1.1.2.2 Deutschland 42
1.1.2.3. Vereinigtes Königreich, Japan, Schweiz 44
1.1.3. Zwischenergebnis 45
1.2. Beispielhafte Darstellung der Divergenz nationaler
Konzernrechnungslegungssysteme 46
1.2.1. Anwendung der Voll und der Quotenkonsolidierung 47
1.2.2. Behandlung von Unterschiedsbeträgen aus der
Kapitalkonsolidierung 50
1.2.3. Umrechnung der Jahresabschlüsse ausländischer
Unternehmen 51
10
1.3. Folgen der Divergenz nationaler Konzernrechnungslegungs¬
systeme 53
1.3.1. Beeinträchtigung der Informationsfunktion 54
1.3.1.1. Grundlagen 55
1.3.1.2. Betroffene Eigenschaften von Rechnungs¬
legungsinformationen 57
1.3.1.2.1. Verständlichkeit 58
1.3.1.2.2. Vergleichbarkeit 60
1.3.1.3. Reaktionsmöglichkeiten der Anleger 63
1.3.2. Folgen der Divergenz für Unternehmen 65
1.3.3. Problemorientierte Bestimmung des Begriffs
Harmonisierung 61
2. Konzeptionelle Ansätze zur Harmonisierung der Konzern¬
rechnungslegung 69
2.1. Zusätzliche Erläuterung des Konzernabschlusses 70
2.1.1. Erläuterung von Grundsätzen und Methoden der
Konzernrechnungslegung 71
2.1.2. Beschreibung der Auswirkungen im Vergleich zu einem
Referenzsystem 74
2.2. Parallele Konzernrechnungslegung 76
2.2.1. Grundlagen 76
2.2.2. Formen der parallelen Konzernrechnungslegung 77
2.2.2.1. Erstellung eines vollständigen
Sekundärabschlusses 78
2.2.2.2. Vornahme einer quantitativen Überleitung 79
2.2.3. Beurteilung 82
2.3. Duale Konzernrechnungslegung 84
2.3.1. Abgrenzung und praktische Bedeutung 85
2.3.2. Konzeptionelle Überlegungen 86
2.4. Einheitliche Erstellung von Primärabschlüssen 89
2.4.1. Grundlagen 89
; 2.4.2. Ausgestaltung und Anwendungsbereich eines
I international einheitlichen Rechnungslegungssystems 91
11
II. Aktivitäten der an der Harmonisierung der
Konzernrechnungslegung beteiligten Organisationen 95
1. Harmonisierungsaktivitäten politischer Organisationen 95
1.1. United Nations 96
1.1.1. Grundlagen 96
1.1.2. Auseinandersetzung mit Fragen der
Konzernrechnungslegung 99
1.1.2.1. Tätigkeit der Group of Experts on
International Standards of Accounting and
Reporting 100
1.1.2.2. Tätigkeit der Intergovernmental Working
Group of Experts on International Standards
of Accounting and Reporting 104
1.1.3. Zusammenfassende Würdigung 108
1.2. Organisation for Economic Co operation and Development 109
1.2.1. Grundlagen 109
1.2.2. Auseinandersetzung mit Fragen der
Konzernrechnungslegung 110
1.2.2.1. Guidelines for Multinational Enterprises 111
1.2.2.2. Klarstellung der Rechnungslegungsbegriffe der
Guidelines 113
1.2.2.3. Verlautbarungen zur Harmonisierung der
Konzernrechnungslegung 115
1.2.2.3.1. Foreign Currency Translation1 115
1.2.2.3.2. Consolidation Policies in OECD
Countries 116
1.2.2.3.3. Consolidated Financial Statements 118
1.2.3. Zusammenfassende Würdigung 121
1.3. Europäische Union 122
1.3.1. Grundlagen 122
1.3.2. Harmonisierung der Konzernrechnungslegung durch die
7. Richtlinie 125
1.3.2.1. Entstehung und Zielsetzung 126
1.3.2.2. Wesentliche Regelungen 128
12
1.3.2.3. Umsetzung und Ergänzungen 132
1.3.3. Neuere Entwicklungen 133
1.3.3.1. Einrichtung eines Beratenden Forums in
Fragen der Rechnungslegung 134
1.3.3.2. Übertragung von Durchfuhrungsbefugnissen
auf die Kommission 135
1.3.4. Zusammenfassende Würdigung 138
2. Harmonisierungsaktivitäten berufsständischer Organisationen 140
2.1. Accountants International Study Group 140
2.1.1. Grundlagen 140
2.1.2. Untersuchungsrelevante Verlautbarungen 141
2.1.2.1. Consolidated Financial Statements 141
2.1.2.2. International Financial Reporting 143
2.1.2.3. Accounting for Goodwill 145
2.1.3. Zusammenfassende Würdigung 146
2.2. International Accounting Standards Committee 147
2.2.1. Grundlagen 148
2.2.1.1. Entstehung und Zielsetzung 148
2.2.1.2. Organisatorische Struktur 150
2.2.2. Verlautbarungen des IASC 152
2.2.2.1. Entwurf und Verabschiedung von LAS 154
2.2.2.2. Durchsetzung der IAS 155
2.2.2.3. Comparability/Improvements Project 158
2.2.3. Überblick über die speziellen IAS zur
Konzernrechnungslegung 160
2.2.4. Zusammenfassende Würdigung 162
2.3. Regionale berufsständische Organisationen 164
2.3.1. Föderation des Experts Comptables Europeens 165
2.3.2. Interamerican Accounting Association 167
2.3.3. Confederation of Asian and Pacific Accountants 168
2.3.4. ASEAN Federationof Accountants 168
13
3. Harmonisierungsaktivitäten sonstiger beteiligter Organisationen 169
3.1. Internationale Gewerkschaftsverbände 169
3.1.1. Grundlagen 170
3.1.2. Gewerkschaftliche Anforderungen an die Rechnungs¬
legung und Publizität von Unternehmen und Konzernen 171
3.1.3. Zusammenfassende Würdigung 174
3.2. Internationale Organisationen des Kapitalmarkts 175
3.2.1. International Organization of Securities Commissions 175
3.2.2. Föderation Internationale des Bourses de Valeurs 179
4. Abschließende Würdigung 180
III. Konzernabschlüsse nach den Bestimmungen des IASC im
Kontext der deutschen Rechnungslegung 183
1. Bestimmungen des IASC zu grundlegenden Fragen der Konzern¬
rechnungslegung und ihre Vereinbarkeit mit dem HGB 185
1.1. Rahmenanforderungen der Konzernrechnungslegung 185
1.1.1. Adressaten und Ziele 185
1.1.2. Elemente der Bestands und der Erfolgsrechnung 188
1.1.3. Grundsätze der Rechnungslegung 192
1.1.3.1. Fundamentale Prämissen der Rechnungslegung 193
1.1.3.2. Qualitative Eigenschaften von Jahresab¬
schlüssen und daraus abzuleitende Prinzipien 196
1.2. Grundlegende Bestimmungen zur Erstellung von
Konzernabschlüssen 199
1.2.1. Verpflichtung zur Erstellung von Konzernabschlüssen 200
1.2.2. Abgrenzung des Vollkonsolidierungskreises 201
1.2.2.1. Begründung von Mutter Tochter Verhältnissen 201
1.2.2.2. Ausnahmen von der Konsolidierungspflicht 203
1.2.2.2.1. Gründe für die Nicht¬
Konsolidierung 203
1.2.2.2.2. Behandlung von Anteilen an nicht
konsolidierten Tochterunternehmen 206
14
1.2.3. Formale Anforderungen an den Konzernabschluß 208
1.2.3.1. Bestandteile des Konzernabschlusses 209
1.2.3.2. Ausgestaltung von Konzernbilanz und GuV 210
1.2.3.3. Konzernabschlußstichtag und Einheitlichkeit
der Abschlußstichtage 213
2. Bestimmungen des IASC zur Einbeziehung von Tochter , Gemein¬
schafts sowie assoziierten Unternehmen und ihre Vereinbarkeit mit
demHGB 215
2.1. Konsolidierungsvorbereitende Maßnahmen 215
2.1.1. Herstellung der Einheitlichkeit der Bewertung 215
2.1.2. Umrechnung der Jahresabschlüsse ausländischer
Unternehmen 217
2.2. Einbeziehung im Wege der Vollkonsolidierung ,.221
2.2.1. Kapitalkonsolidierung nach der Erwerbsmethode 222
2.2.1.1. Grundlagen 222
2.2.1.2. Wertansätze der übernommenen Vermögens¬
gegenstände und Schulden 224
2.2.1.3. Entstehen von Unterschiedsbeträgen 227
2.2.1.4. Behandlung der Unterschiedsbeträge aus der
Erstkonsolidierung 228
2.2.2. Kapitalkonsolidierung nach der Interessenzusammen
führungsmethode 231
2.2.2.1. Anwendungsvoraussetzungen 232
2.2.2.2. Verfahrensvorschriften 234
2.2.3. Schuldenkonsolidierung, Zwischenergebniseliminierung
sowie Aufwands und Ertragskonsolidierung 235
2.2.4. Behandlung von Anteilen anderer Gesellschafter 237
2.3. Berücksichtigung von assoziierten Unternehmen und
Gemeinschaftsunternehmen 239
2.3.1. Einbeziehung assoziierter Unternehmen im Wege der
Equity Methode 239
2.3.1.1. Bestimmung assoziierter Unternehmen 239
2.3.1.2. Ausnahmeregelungen t241
2.3.1.3. Anwendung der Equity Methode 242
2.3.1.3.1. Grundlagen 242
15
2.3.1.3.2. Ermittlung und Fortführung des
Equity Ansatzes 244
2.3.2. Behandlung von Gemeinschaftsunternehmen 247
2.3.2.1. Formen des Joint Venture und Abgrenzung
von Gemeinschaftsunternehmen 247
2.3.2.2. Möglichkeiten zur Einbeziehung von
Gemeinschaftsunternehmen 250
2.3.2.3. Ausgestaltung der Quotenkonsolidierung 253
3. Möglichkeiten zur Berücksichtigung der LAS in den Konzern¬
abschlüssen deutscher Unternehmen 256
; 3.1. Vorbemerkungen 256
3.2. Erstellung IAS konformer Primärabschlüsse 258
3.3. Duale Konzernrechnungslegung unter Beachtung der LAS 260
3.3.1. Möglichkeiten und Grenzen der praktischen
Realisierung 260
3.3.2. Umsetzung in der Rechnungslegungspraxis 264
3.4. Erstellung IAS konformer Sekundärabschlüsse 267
3.4.1. Erfüllung zusätzlicher Rechnungslegungspflichten 267
3.4.1.1. Erstellung einer Cash Flow Rechnung 268
3.4.1.2. Erweiterung der Segmentberichterstattung 273
3.4.2. Ausgewählte Konflikte zwischen Bilanzierungs und
Bewertungsbestimmungen des IASC und des HGB 276
3.4.2.1. Behandlung von Aufwendungen für Forschung
und Entwicklung 277
3.4.2.2. Bilanzierung und Bewertung langfristiger
Fertigungsaufträge 280
3.4.3. Formen der parallelen Konzernrechnungslegung 284
3.4.3.1. Erstellung vollständiger IAS konformer
Sekundärabschlüsse 284
3.4.3.2. Vornahme quantitativer Überleitungen auf die
LAS 286
3.5. Schlußfolgerungen 289
Literaturverzeichnis 293
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