Ökonomische Analyse der Körperschaftsteuersysteme in der EU:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1996
|
| Schriftenreihe: | [Europäische Hochschulschriften / 5]
1863 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 265 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3631499760 |
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Inhaltsverzeichnis
Verzeichnis der Abkiirzungen 12
Verzeichnis der Symbole 15
Verzeichnis der Abbildungen 17
Verzeichnis der Tabellen 21
1. Einleitung 23
1.1 Einfuhrung 23
1.2 Zielsetzung und Bearbeitungsschwerpunkte 26
1.3 Rechtsstand 28
2. Korperschaftsteuersysteme und Ermittlung der
Steuerbelastung fur die einzelnen Finanzierungswege 29
2.1 Struktur der Korperschaftsteuersysteme und
Systematisierungskriterien 29
2.2 Steuerbelastung bei Thesaurierung, Ausschuttung
und Fremdfinanzierung 33
2.2.1 Klassische Korperschaftsteuersysteme 33
2.2.2 Die Doppelbelastung mindernden Korperschaft¬
steuersysteme 39
2.2.3 Die Doppelbelastung vermeidenden Korper¬
schaftsteuersysteme 59
2.2.4 Vergleichende Analyse 68
2.2.4.1 Der Integrationsgrad der Korper¬
schaftsteuersysteme 68
2.2.4.2 Entwicklungstendenzen 72 ,
2.3 Techniken zur Berechnung von effektiven Belastungssatzen 73
2.3.1 Investitionstheoretischer Ansatz (A) 73
2.3.1.1 Uberblick 73
2.3.1.2 Ermittlung der Dividendenbarwerte 75
2.3.1.3 Ermittlung des Netto-
thesaurierungsguthabens 78
2.3.1.4 Gesamter Ansatz 79
2.3.2 Traditionelle Vorgehensweise (B) 83
2.3.3 Modifiziertertraditioneller Ansatz (C) 84
2.3.4 Vergleich und Beurteilung der Methoden 87
2.4 Effektive Steuerbelastung bei einer Gewinnein-
behaltung mit anschlieBender Ausschiittung 88
2.4.1 KlassischeKorperschaftsteuersysteme 88
2.4.2 Die Doppelbelastung mindemden Korperschaftsteuer-
systeme 98
2.4.3 Die Doppelbelastung vermeidenden Korperschaft-
steuersysteme 110
2.4.4 Zusammenfassung und vergleichende Analyse 114
2.5 Effektive Steuerbelastung bei einer Gewinneinbehaltung
mit anschlieBender Realisierung durch Anteilsverkauf 124
2.5.1 Die Besteuerung bei der AnteilsverauBerung 124
2.5.1.1 VerauBerungsge winnsteuer 124
2.5.1.2 Ausschiittungsbedingte Teilwert-
abschreibung 125
2.5.2 Erweiterung des Modells zur Beriicksichtigung
einer ausschiittungsbedingten Teilwert-
abschreibung 126
2.5.3 Wirkungsanalysen 132
2.5.3.1 Identische Steuerbelastungsniveaus
bei den Anteilseignem 132
2.5.3.1.1 Klassisches System 132
2.5.3.1.2 Klassisches System und Vollanrech-
nungsverfahren im Vergleich 137
2.5.3.2 Unterschiedliche Steuerbelastungs¬
niveaus bei den Anteilseignem 143
2 54 Thesaurierungspolitik durch den ersten Erwerber 148
2.5.4.1 Erweiterung des Modells 148
2.5.4.2 Wirkungsanalysen 151
2.5.5 Mehrmalige AnteilsverauBerungen 154
2.5.5.1 Ausbau des Zwei-Besitzermodells
auf ein Drei-Besitzermodell 154
2.5.5.2 Wirkungsanalysen 155
2.5.6 Beurteilung der spezifischen Besteuerungs-
regelungen bei AnteilsverauBerungen 160
3. Einflufi auf die Finanzierungsentscheidung 162
3.1 Traditionelle Sichtweise 162
3.2 Die Steuerkapitalisierungshypothese 164
3.2.1 Darstellung der Hypothese und Literatur-
diskussion 164
3.2.2 Der Kapitalisierungsansatz im Rahmen
dieser Untersuchung 169
3.2.3 Erwagungen in der Literatur hinsichtlich
der steuerlichen BeeinfluBung von
Akquisitionsentscheidungen 170
3.2.4 Relativierung und Prazisierung der
Literaturiiberlegungen 175
4- Beurteilung der Korperschaftsteuersysteme ¦' 176
4.1 Beurteilungskriterien 176
4.1.1 Gleichgewichtsmodelle zur Herleitung
effizienter Steuersysteme und Kritik 176
4.1.2 Entscheidungsneutrale Besteuerungspostulate
und -konzeptionen 179
4.1.2.1 Investitionsneutrale Besteuerung
und Modellkonzeptionen 179
4.1.2.2 Finanzierungsneutralitat 182
4.1.2.3 Rechtsformneutralitat 183
4.1.2.4 Gewinnverwendungsneutralitat 185
4.1.2.5 GleichmaBigkeit der Besteuerung 186
4.2 Wertung der Systeme 188
4.3 Komplexitat der Systeme 191
S. Funktions- und Wirkungssystematik der Korperschaft-
steuersysteme bei grenzuberschreitendem Kapitalverkehr 193
5.1 Besteuerungsgrundsatze bei grenziiberschreitenden
Einkommensstromen und Beurteilungskonzeptionen 193
5.1.1 Besteuerungsgrundsatze 193
5.1.2 Kapitalexport-versus Kapitalimportneutralitat 193
5.1.3 Gerechte Steueraufteilung zwischen den Staaten 195
5.2 Dividenden einer natiirlichen Person von einer
auslandischen Kapitalgesellschaft (direkter Weg) 197
5.2.1 Regelbesteuerung 197
5.2.2 Grenziiberschreitendes franzosisches Anrech-
nungsverfahren 197
5.2.3 Vorschlag der Ruding-Kommission 200
5.3 Dividenden einer natiirlichen Person von einer inlandischen
Kapitalgesellschaft gespeist aus deren auslandischen
Einkunften (indirekter Weg) 202
5.3.1 Regelbesteuerung 202
5.3.2 Die deutsche Reformdiskussion 203
5.3.2.1 Reformvorschlage 203
5.3.2.2 Analysen und kritische Wiirdigung 205
5.3.3 Das italienische Verfahren und der Vergleich
mit einem deutschen Reformmodell 210
5.3.4 Vorschlag der Ruding-Kommission 213
5.4 GespalteneKorperschaftsteuersatze 214
5.5 Effektivbelastungen fur ausgewahlte Konstellationen 216
5.5.1 Erweiterung des investitionstheoretischen Modells zur
Beriicksichtigung grenziiberschreitender Engagements 216
5.5.1.1 Dividenden einer natiirlichen Person
von einer auslandischen Kapital¬
gesellschaft 216
5.5.1.2 Indirekter Weg iiber die Zwischenschaltung
einer inlandischen Kapitalgesellschaft 219
5.5.2 Effektivbelastung bei Beteiligungsengagements
naturlicher Personen an auslandischen
Kapitalgesellschaften 221
5.5.3 Effektivbelastung bei Auslandsengagements
natiirlicher Personen ttber das Beteiligungs-
kapital inlandischer Kapitalgesellschaften 226
6. Zusamntenfassung und Fazit 229
Anhang I: Programm zur Berechnung der Effektivbelastungen
derKapitel 2.4.1 bis 2.5.3 233
Anhang II: Programm zur Berechnung der Effektivbelastungen
von Kapitel 2.5.4 238
Anhang III: Programm zur Berechnung der Effektivbelastungen
von Kapitel 2.5.5 245
Anhang IV: Programm zur Berechnung der Effektivbelastungen
von Kapitel 5.5.2 251
Anhang V: Programm zur Berechnung der Effektivbelastungen
von Kapitel 5.5.3 253
Literaturverzeichnis 257
Verzeichnis der Abbildungen
Abbildung 1: Finanzierungsalternativen 31
Abbildung 2: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim niederlandischen
Korperschaftsteuersystem 37
Abbildung 3: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim Korperschaft¬
steuersystem von Luxemburg 38
Abbildung 4: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim belgischen
Korperschaftsteuersystem 42
Abbildung 5: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim danischen
Korperschaftsteuersystem 44
Abbildung 6: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim franzosischen
Korperschaftsteuersystem 47
Abbildung 7: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim britischen
Korperschaftsteuersystem 49
Abbildung 8: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim irischen
Korperschaftsteuersystem 51
Abbildung 9: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim spanischen
Korperschaftsteuersystem 53
Abbildung 10: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim portugiesischen
Korperschaftsteuersystem 55
Abbildung 11: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim osterreichischen
Korperschaftsteuersystem 59
Abbildung 12: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim deutschen
Korperschaftsteuersystem 62
Abbildung 13: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim italienischen
Korperschaftsteuersystem 65
Abbildung 14: Steuerbelastung der Finanzierungswege beim griechischen
Korperschaftsteuersystem 67
Abbildung 15: Steuerbelastung der Finanzierungswege fur mehrere Systeme
im Vergleich 69
Abbildung 16: Steuerbelastung der Finanzierungswege fur mehrere Systeme
im Vergleich 70
Abbildung 17: Steuerbelastung der Finanzierungswege fiir mehrere Systeme *¦
im Vergleich 71
Abbildung 18: Effektivbelastung beim niederlandischen System unter
der Annahme te = t^ 89
Abbildung 19: Effektivbelastung beim niederlandischen System fur
Anteilseigner mit maximaler te-Belastung 90
Abbildung 20: Effektivbelastung beim niederlandischen System fur
Anteilseigner mit t . = 0,5 92
Abbildung 21: Effektivbelastung beim niederlandischen System fur ein
Renditeniveau von 5 % 93
Abbildung 22: Effektivbelastung beim niederlandischen System fur
Anteilseigner mit minimaler tg-Belastung 94
Abbildung 23: Effektivbelastung des niederlandischen und luxemburgischen
Systems im Vergleich fur maximale te 96
Abbildung 24: Effektivbelastung des niederlandischen und luxemburgischen
Systems im Vergleich fur minimale tg 97
Abbildung 25 Effektivbelastung bei der danischen Korperschaftsbesteuerung
fur unterschiedliche Thesaurierungs-und Steuersatzkon-
stellationen 99
Abbildung 26 Effektivbelastung bei der franzosischen KcSrperschafts-
. besteuerung fur unterschiedliche Thesaurierungs-und
1 Steuersatzkonstellationen 101
Abbildung 27: Effektivbelastungen fur das belgische und osterreichische
System im Vergleich 102
Abbildung 28: Effektive Steuerbelastung fiir das belgische
Korperschaftsteuersystem 103
Abbildung 29: Effektive Steuerbelastung fur das osterreichische
Korperschaftsteuersystem unter erganzender
Beriicksichtigung der Gewerbeertragsteuer 104
Abbildung 30: Effektive Steuerbelastung beim portugiesischen Korperschaft¬
steuersystem 106
Abbildung 31: Vergleichende Gegeniiberstellung der Effektivbe-
lastungungen fur Spanien, Irland und GroBbritannien 108
Abbildung 32: Effektivbelastung fur mehrere Systeme bei tg = 0 109
Abbildung 33: Effektivbelastung beim deutschen Korperschaftsteuer¬
system vor Inkrafttreten des Standortsicherungsgesetzes 110
Abbildung 34: Effektivbelastung beim deutschen Korperschaftsteuer-
system nach Inkrafttreten des Standortsicherungsgesetzes 112
Abbildung 35: Effektivbelastung beim italienischen
Korperschaftsteuersystem 113
Abbildung 36: Effektivbelastung der Finanzierungswege fur mehrere
Systeme im Vergleich mit tfc = 0,35 und tg = 0,6 116
Abbildung 37: Effektivbelastung der Finanzierungswege fur mehrere
Systeme im Vergleich mit tk = 0,35 und te = 0,5 117
Abbildung 38: Effektivbelastung der Finanzierungswege fur mehrere
Systeme im Vergleich mit tk = 0,35 und te = 0,4 118
Abbildung 39: Effektivbelastung der Finanzierungswege fur mehrere
Systeme im Vergleich ohne Steuersatzspreizung 119
Abbildung 40: Effektivbelastung der Finanzierungswege fur mehrere
Systeme im Vergleich mit tk = 0,35, te = 0,2 und b = 1,0 120
Abbildung 41: Effektivbelastung der Finanzierungswege fur mehrere
Systeme im Vergleich mit tk = 0,35, te = 0,2 und b = 0,5 121
Abbildung 42: Effektivbelastung der Finanzierungswege fur mehrere
Systeme im Vergleich mit tk = 0,35, te = 0 und b = 1,0 122
Abbildung 43: Effektivbelastung der Finanzierungswege fur mehrere
Systeme im Vergleich mit tk = 0,35, te = 0 und b = 0,5 123
Abbildung 44: AnteilsverauBerung und Effektivbelastungen beim
Klassischen System ohne Steuersatzspreizung 133
Abbildung 45: AnteilsverauBerung und Effektivbelastungen beim
Klassischen System mit positiver Steuersatzspreizung 134
Abbildung 46: AnteilsverauBerung und Effektivbelastungen beim
Klassischen System mit negativer Steuersatzspreizung 136
Abbildung 47: AnteilsverauBerung und Effektivbelastungen beim
Klassischen System und Vollanrechnungsverfahren ohne
Steuersatzspreizung 138
Abbildung 48: AnteilsverauBerung und Effektivbelastungen beim Klassischen
System und Vollanrechnungsverfahren mit positiver
Steuersatzspreizung 139
Abbildung 49: AnteilsverauBerung und Effektivbelastungen beim Klassischen
System und Vollanrechnungsverfahren mit negativer
Steuersatzspreizung 141
10
Abbildung 50: Ausschiittungsbedingte Teilwertabschreibung und Effektiv-
belastungen bei unterschiedlichen Thesaurierungsquoten 142
Abbildung 51: Unterschiedliche Belastungsniveaus bei den Anteilseignern
und Effektivbelastung 144 ,
Abbildung 52: Unterschiedliche Belastungsniveaus bei den Anteilseignern
und Effektivbelastung 146
Abbildung 53: Unterschiedliche Belastungsniveaus bei den Anteilseignern
und Effektivbelastung 147
Abbildung 54: Thesaurierungspolitik durch den zweiten Besitzer und Aus-
wirkungen auf die Effektivbelastung des ersten Besitzers 151
Abbildung 55: Thesaurierungspolitik durch den zweiten Besitzer und Aus-
wirkungen auf die Effektivbelastung des ersten Besitzers bei
unterschiedlichen Steuerniveaus 153
Abbildung 56: Effektivbelastungen nach dem Dreibesitzermodell ohne
spezifische Besteuerung bei den VerSuBerungen 156
Abbildung 57: Effektivbelastungen nach dem Dreibesitzermodell mit
VerauBerungsgewinnsteuer 158
Abbildung 58: Effektivbelastungen nach dem Dreibesitzermodell mit
VerauBerungsgewinnsteuer und ausschuttungsbedingter
Teilwertabschreibung 159
Abbildung 59: Darstellung der Gesamtbelastungsfaktoren fur die
Reformmodelle 4 und 6 207
Abbildung 60: Darstellung der Gesamtbelastungsfaktoren fur das
italienische Verfahren 212
Abbildung 61: Effektivbelastung einer Investition in auslandisches
Beteiligungskapital bei Fehlen eines Steuergefalles 222
Abbildung 62: Effektivbelastung einer Investition in auslandisches
Beteiligungskapital unter der Annahme eines
Steuergefalles 223
Abbildung 63: Effektivbelastung einer Investition in auslandisches
Beteiligungskapital unter den Annahmen eines Steuer¬
gefalles und einer landeriibergreifenden Vollanrechnung 225
Abbildung 64: Effektivbelastung einer Investition in auslandisches
Beteiligungskapital bei einer verzogerten
Nachbesteuerung im Inland 227
Verzeichnis der Tabellen
Tabelle 1: Das Korperschaftsteuersystem der Niederlande 34
Tabelle2: Das Korperschaftsteuersystem von Luxemburg 35
Tabelle 3: Das Korperschaftsteuersystem von Belgien 40
Tabelle 4: Das Korperschaftsteuersystem von Danemark 43
Tabelle 5: Das Korperschaftsteuersystem von Frankreich 45
Tabelle 6: Das Korperschaftsteuersystem von GroBbritannien 48
Tabelle 7: Das Korperschaftsteuersystem von Irland 50
Tabelle 8: Das Korperschaftsteuersystem von Spanien 52
Tabelle 9: Das KSrperschaftsteuersystem von Portugal 54
Tabelle 10: Das Korperschaftsteuersystem von Osterreich 56
Tabelle 11: Das Korperschaftsteuersystem von Deutschland 60
Tabelle 12: Das italienische Korperschaftsteuersystem 63
Tabelle 13: Das griechische Korperschaftsteuersystem 66
Tabelle 14: Berechnung effektiver VerauBerungsgewinnsteuersatze unter
verschiedenen Methoden 87 |
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