Unternehmensbesteuerung: Grundriß
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München [u.a.]
Oldenbourg
1996
|
| Ausgabe: | 2., völlig überarb. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXVI, 621 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3486236040 |
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| adam_text | INHALTSÜBERSICHT
INHALTSVERZEICHNIS IX
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XVII
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XXI
A. Stand, Entwicklungen und Konzepte 1
I. Grundzüge und Entwicklungen der Unternehmensbesteuerung 1
II. Unternehmensbesteuerung Objektbeschreibung und
bestimmung 21
B. Zivilrechtliche Grundlagen für die Unternehmensbesteuerung .... 46
I. Rechtsformen 48
II. Stille Gesellschaft und Unterbeteiligung 83
III. Verbindungen von Unternehmensrechtsformen 90
IV. Umwandlungen 95
C. Besteuerung in der Unternehmensgründung 106
I. Besteuerung nach Unternehmensrechtsformen 106
II. Besteuerung bei stillen Gesellschaften und Unterbeteiligungen 124
III. Besteuerung bei Verbindungen von Unternehmensrechtsformen 129
D. Besteuerung der bestehenden Unternehmen 140
I. Besteuerung nach Rechtsformen 140
II. Besteuerung bei stillen Gesellschaften und Unterbeteiligungen 321
III. Besteuerung bei Verbindungen von Unternehmensrechtsformen 358
E. Besteuerung bei Unternehmensumstrukturierungen 420
I. Änderungen in den Gesellschafter und Beteiligungs¬
verhältnissen 420
II. Umwandlungen 447
F. Besteuerung bei Unternehmenseinstellung und Auflösung von
Rechtsformenverbindungen 495
I. Unternehmenseinstellung Veräußerung, Aufgabe,
Liquidation 495
II. Auflösung von Rechtsformenverbindungen 529
VIII Inhaltsübersicht
G. Rechtsformwahl Rechtsformkalkül 537
I. Gestaltungsrahmen 537
II. Belastungsrechnungen 549
III. Nutzwertmodelle zur Bestimmung der optimalen Rechtsform
der Unternehmen 590
IV. Entwicklungstendenzen in der Besteuerung der Unternehmen . 608
STICHWORTVERZEICHNIS 619
INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS XVII
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XXI
A. Stand, Entwicklungen und Konzepte 1
I. Grundzüge und Entwicklungen der Unternehmensbesteuerung ... 1
1. Besteuerungsunterschiede nach der Rechtsform des Unter¬
nehmens 1
2. Belastungswandel in der Besteuerungsgeschichte 6
2.1 Entwicklung der Besteuerung bei der Einkommen bzw.
Körperschaftsteuer und bei der Vermögensteuer 6
2.2 Entwicklung der Besteuerung bei der Gewerbesteuer 13
2.3 Zusammenfassende Feststellungen zu den Entwicklungen .. 15
3. Rechtsformabhängige Besteuerungsunterschiede im
internationalen Vergleich bei der Körperschaftsteuer und der
Vermögensteuer 16
II. Unternehmensbesteuerung Objektbeschreibung und bestimmung 21
1. Betriebswirtschaftliche und rechtliche Kennzeichnung 21
2. Konzepte der Unternehmensbesteuerung 27
2.1 Betriebsteuer 27
2.2 Teilhabersteuer 30
2.3 Abwandlungen und Kompromisse 32
3. Rechtsrahmen der Besteuerungsregelungen 41
B. Zivilrechtliche Grundlagen für die Unternehmensbesteuerung .... 46
I. Rechtsformen 48
1. Personenunternehmen 48
1.1 Einzelunternehmen 48
1.2 Personengesellschaften 51
1.2.1 Gesellschaft des Bürgerlichen Rechts 51
1.2.2 Personenhandelsgesellschaften 58
1.2.2.1 Offene Handelsgesellschaft 58
1.2.2.2 Kommanditgesellschaft 61
2. Kapitalgesellschaften 66
2.1 Aktiengesellschaft 66
2.2 Kommanditgesellschaft auf Aktien 72
2.3 Gesellschaft mit beschränkter Haftung 76
X Inhaltsverzeichnis
3. Genossenschaft 80
II. Stille Gesellschaft und Unterbeteiligung 83
1. Stille Gesellschaft 83
2. Unterbeteiligung 88
III. Verbindungen von Unternehmensrechtsformen 90
1. GmbH Co.KG 90
2. Betriebsaufspaltung 92
3. Organschaft 92
IV. Umwandlungen 95
C. Besteuerung in der Unternehmensgründung 106
I. Besteuerung nach Unternehmensrechtsformen 106
1. Personenunternehmen 106
1.1 Einkommensteuer 106
1.2 Vermögensteuer 116
1.3 Gewerbesteuer 117
1.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 117
2. Kapitalgesellschaften und Genossenschaft 119
2.1 Personensteuern und Gewerbesteuer 119
2.2 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 123
II. Besteuerung bei stillen Gesellschaften und Unterbeteiligungen ... 124
1. Stille Gesellschaften 124
1.1 Typische stille Gesellschaft 124
1.2 Atypische stille Gesellschaft 126
2. Typische und atypische Unterbeteiligung 127
III. Besteuerung bei Verbindungen von Unternehmensrechtsformen .. 129
1. GmbH Co.KG 129
2. Betriebsaufspaltung 131
D. Besteuerung der bestehenden Unternehmen 140
I. Besteuerung nach Rechtsformen 140
1. Personenunternehmen Einzelunternehmen 140
1.1 Einkommensteuer Einkommensermittlung, Abgrenzungen,
Zuordnungen 140
1.2 Vermögensteuer Vermögensermittlung und bewertung .. 151
Inhaltsverzeichnis XI
1.3 Gewerbesteuer 156
1.4 Umsatzsteuer 158
2. Personenunternehmen Personengesellschaften 164
2.1 Einkommensteuer 164
2.1.1 Qualifizierung der Gesellschaftereinkünfte
Mitunternehmer, gewerbliche Betätigung 164
2.1.2 Theorien und Verfahren zur Ermittlung des Mitunter¬
nehmer Gewinnanteils 173
2.1.3 Gewinnanteil aus der Personengesellschaft 180
2.1.4 Gewinnanteil aus der Berücksichtigung von Sonderver¬
gütungen und Sonderbetriebsvermögen 183
2.1.5 Mittelbare Mitunternehmerschaft, doppelstöckige
Personengesellschaft 190
2.1.6 Übertragungsvorgänge bei Mitunternehmerschaften 192
2.1.7 Verfahrensregelung der Einkünftezurechnung, Verlust¬
verrechnung 198
2.1.8 Negatives Kapitalkonto Regelungsgedanken,
wirtschaftliche Folgen 199
2.1.9 Negatives Kapitalkonto Verlustausgleichsbe¬
schränkung 205
2.1.10 Familienpersonengesellschaften Charakterisierung,
Anerkennung 214
2.1.11 Familienpersonengesellschaften Gewinnverteilung .... 222
2.2 Vermögensteuer Vermögensermittlung und Einheitswert¬
aufteilung 234
2.3 Gewerbesteuer 243
2.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 246
3. Kapitalgesellschaften Gesellschaft mit beschränkter Haftung
und Aktiengesellschaft 261
3.1 Körperschaftsteuer 261
3.1.1 Einkommens und Gewinnermittlung,
Ergebniskorrekturen 261
3.1.2 Anrechnungssystem, Ausschüttungen 272
3.2 Vermögensteuer 283
3.2.1 Kapitalgesellschaft und Anteilseigner 283
3.2.2 Schachtelprivileg 288
3.3 Gewerbesteuer 290
3.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer .. . 294
4. Kapitalgesellschaften Kommanditgesellschaft auf Aktien 300
4.1 Körperschaftsteuer und Einkommensteuer 300
4.2 Vermögensteuer 303
4.3 Gewerbesteuer auf Gesellschafts und Gesellschafterebene . 303
4.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer .. . 307
5. Genossenschaft 311
5.1 Körperschaftsteuer Sonderregelungen 311
5.2 Vermögensteuer 317
5.3 Gewerbesteuer 318
5.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 319
XII Inhaltsverzeichnis
II. Besteuerung bei stillen Gesellschaften und Unterbeteiligungen ... 321
1. Besteuerung bei stillen Gesellschaften 321
1.1 Typische stille Gesellschaft 321
1.1.1 Einkommensteuer 321
1.1.1.1 Überblick zur einkommensteuerlichen Behandlung 321
1.1.1.2 GmbH typische stille Gesellschaft 325
1.1.2 Vermögensteuer 328
1.1.3 Gewerbesteuer 330
1.1.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer . 331
1.2 Atypische stille Gesellschaft 332
1.2.1 Einkommensteuer 332
1.2.1.1 Überblick zur einkommensteuerlichen Behandlung 332
1.2.1.2 GmbH atypische stille Gesellschaft 335
1.2.2 Vermögensteuer 338
1.2.3 Gewerbesteuer 339
1.2.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer . 341
2. Besteuerung bei Unterbeteiligungen 345
2.1 Unterbeteiligung an einem Mitunternehmeranteil 345
2.1.1 Typische Unterbeteiligung an einem Mitunternehmer¬
anteil 345
2.1.1.1 Einkommensteuer 345
2.1.1.2 Vermögensteuer 348
2.1.1.3 Gewerbesteuer 349
2.1.2 Atypische Unterbeteiligung an einem Mitunternehmer¬
anteil 350
2.1.2.1 Einkommensteuer 350
2.1.2.2 Vermögensteuer 352
2.1.2.3 Gewerbesteuer 352
2.2 Unterbeteiligungen an Geschäftsanteilen und Aktien 353
III. Besteuerung bei Verbindungen von Unternehmensrechtsformen .. 358
1. GmbH Co.KG 358
1.1 Eignungsüberlegungen, Erscheinungsformen 358
1.2 Einkommensteuer und Körperschaftsteuer 360
1.2.1 Vermögens und Ergebniszuordnungen 360
1.2.2 Leistungsbeziehungen zwischen Gesellschaft und
Gesellschafter 365
1.3 Vermögensteuer 369
1.4 Gewerbesteuer 370
1.5 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 371
2. Betriebsaufspaltung 375
2.1 Eignungsüberlegungen, Erscheinungsformen 375
2.2 Einkommensteuer und Körperschaftsteuer 380
2.2.1 Anerkennungsvoraussetzungen 380
2.2.2 Gewinnermittlung und Besteuerung der Beteiligten 384
2.3 Vermögensteuer 389
2.4 Gewerbesteuer 390
Inhaltsverzeichnis XIII
2.5 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 393
2.6 Betriebspersonen und Vertriebskapitalgesellschaft 394
3. Organschaft 399
3.1 Körperschaftsteuer und Einkommensteuer 399
3.1.1 Anerkennungsvoraussetzungen 399
3.1.2 Auswirkungen 405
3.2 Vermögensteuer 412
3.3 Gewerbesteuer 413
3.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 416
E. Besteuerung bei Unternehmensumstrukturierungen 420
I. Änderungen in den Gesellschafter und Beteiligungsverhältnissen . 420
1. Personengesellschaften 420
1.1 Einkommensteuer 420
1.1.1 Konstellationen und einkommensteuerliche Hauptfragen . 420
1.1.2 Einkommensteuerliche Fallbehandlung 422
1.2 Vermögensteuer 436
1.3 Gewerbesteuer 438
1.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 438
2. Kapitalgesellschaften 439
2.1 Einkommensteuer 439
2.2 Vermögensteuer 443
2.3 Gewerbesteuer 443
2.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 444
II. Umwandlungen und Verschmelzungen 447
1. Überblick Theorien und die Reservenbehandlung 447
2. Vermögensübergang von einer Kapitalgesellschaft auf eine
Personengesellschaft oder auf eine natürliche Person 452
2.1 Einkommen und Körperschaftsteuer 453
2.2 Vermögensteuer 458
2.3 Gewerbesteuer 459
2.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 461
3. Vermögensübergang von einer Kapitalgesellschaft auf eine andere
Kapitalgesellschaft 462
3.1 Körperschaftsteuer 462
3.2 Vermögensteuer, Gewerbesteuer und Verkehrsteuern 465
4. Sacheinbringung aus einem Personenunternehmen zur
Umwandlung in eine Kapitalgesellschaft 465
4.1 Einkommen und Körperschaftsteuer 467
4.2 Vermögensteuer 474
4.3 Gewerbesteuer 475
4.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 476
XIV Inhaltsverzeichnis
5. Sacheinbringung aus einem Personenunternehmen zur
Umwandlung in eine Personengesellschaft bei den Steuerarten . 477
6. Realteilung bei Personengesellschaften 480
7. Spaltung bei Kapitalgesellschaften 482
F. Besteuerung bei Unternehmenseinstellung und Auflösung von
Rechtsformenverbindungen 495
I. Unternehmenseinstellung Veräußerung, Aufgabe, Liquidation .. 495
1. Personenunternehmen 495
1.1 Einkommensteuer 495
1.1.1 Vorgänge, Begriffe, Abgrenzungen 495
1.1.2 Ermittlung des Veräußerungs bzw. Aufgabeergebnisses
und Steuerbegünstigung 499
1.2 Vermögensteuer 507
1.3 Gewerbesteuer 507
1.4 Verkehrsteuern Umsatzsteuer und Grunderwerbsteuer ... 508
1.5 Erbschaft und Schenkungsteuer 510
2. Kapitalgesellschaften 515
2.1 Körperschaftsteuer und Einkommensteuer 515
2.1.1 Abwicklungsgewinnermittlung 515
2.1.2 Besteuerung und Anrechnungsverfahren bei der
Abwicklung 518
2.2 Vermögensteuer, Gewerbesteuer, Verkehrsteuern 525
II. Auflösung von Rechtsformenverbindungen 529
1. Beendigung der Betriebsaufspaltung 529
2. Auflösung der Organschaft 531
G. Rechtsformwahl Rechtsformkalkül 537
I. Gestaltungsrahmen 537
1. Bestimmungsfaktoren der Rechtsformgestaltung 537
2. Steuerliche Vorgaben und Grenzen 542
II. Belastungsrechnungen 549
1. Modellanforderungen 549
2. Berechnungsbeispiel 556
2.1 Annahmen, betriebliche und persönliche Daten 557
2.2 Berechnungen 561
2.2.1 KG Rechengang [ 562
2.2.2 KG Ergebnisse 571
Inhaltsverzeichnis XV
2.2.3 GmbH und Gesellschafter Rechengang 573
2.2.3.1 Steuern der GmbH 573
2.2.3.2 Steuern der Gesellschafter 577
2.2.4 GmbH und Gesellschafter Ergebnisse 581
2.2.5 Gesamtergebnis und Gesamtvergleich 583
3. Erläuterungen 584
III. Nutzwertmodelle zur Bestimmung der optimalen Rechtsform der
Unternehmen 590
1. Einführung 590
2. Anwendung der Nutzwertanalyse 594
2.1 Zielprogramm 595
2.2 Gewichtung der Zielkriterien 597
2.3 Zielertragsmatrix 601
2.4 Zielwertmatrix 603
2.5 Nutzwertmatrix 605
3. Würdigung 605
IV. Entwicklungstendenzen in der Besteuerung der Unternehmen .... 608
1. Einflüsse 608
2. Entwicklungstendenzen 610
STICHWORTVERZEICHNIS 619
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abb. 1: Chronologie der Steuersätze bei Körperschaft und
Einkommensteuer 8
Abb. 2: Vergleich von Körperschaftsteuersystemen und Sätzen 18
Abb. 3: Zielbestimmung und Produktionsmittelverfügung 22
Abb. 4: Unterschiedliche gesetzlich typische Strukturmerkmale der
Personengesellschaft und Kapitalgesellschaft 23
Abb. 5: Unterschiedliche wirtschaftlich organisatorische Struktur¬
elemente für die personalistische und kapitalistische
Unternehmung 37
Abb. 6: Konzepte der Unternehmensbesteuerung (daneben
Abwandlungen) 39
Abb. 7: Rechtsformenübersicht 47
Abb. 8: Abgrenzung „Einzelunternehmer und „Einzelkaufmann .. 49
Abb. 9: Rechte und Pflichten eines Gesellschafters einer GbR 54
Abb. 10: Aufbau der KGaA 73
Abb. 11: Konstellationen für stille Gesellschaften: Rechtsfiguren 85
Abb. 12: Konstellationen möglicher stiller Beteiligungen 85
Abb. 13: Beteiligte einer Unterbeteiligung 89
Abb. 14: Arten der Umwandlung nach Umwandlungsgesetz 98
Abb. 15: Einlageunterscheidungen für die Einkommensteuer 107
Abb. 16: Wahlrechtsbegünstigte Sacheinlage in eine Personengesellschaft 114
Abb. 17: Einlagearten bei der Umsatzsteuer 118
Abb. 18: Einkommensteuerliche Behandlung des Entstehens der
Unterbeteiligung 128
Abb. 19: Entstehung der Betriebsaufspaltung 134
Abb. 20: Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 141
Abb. 21: Juristisches und wirtschaftliches Eigentum des Einzel¬
unternehmers 145
Abb. 22: Vermögenskategorien 147
Abb. 23: Ermittlung des Einheitswerts des Betriebsvermögens 155
Abb. 24: Ermittlung der Anteile am Gewinn der Mitunternehmerschaft 179
Abb. 25: Umfang des Betriebsvermögens der Mitunternehmerschaft im
Ertragsteuerrecht 188
XVIII Abbildungsverzeichnis
Abb. 26: Varianten der Übertragung von Wirtschaftsgütern bei der
Mitunternehmerschaft 193
Abb. 27: Übertragungen zwischen dem Sonderbetriebsvermögen und
dem Gesamthandsvermögen bzw. zwischen dem Vermögen
eines eigenen Betriebs eines Gesellschafters und dem Gesamt¬
handsvermögen 195
Abb.28: Beispiel 1 zu § 15a EStG 208
Abb.29: Beispiel 2 zu § 15a EStG 211
Abb. 30: Kriterien für die Beurteilung der Angemessenheit des
Gewinnanteils eines Kommanditisten 224
Abb. 31: Beispiel für Angemessenheitsprüfung 229
Abb. 32: Verfahrensablauf bei der Prüfung der Angemessenheit des
Gewinnanteils eines Kommanditisten 231
Abb. 33: Ermittlung der Anteile der Gesellschafter A, B, C am Einheits¬
wert des Betriebsvermögens der Mitunternehmerschaft 237
Abb. 34: Aufteilung des Resteinheitswerts der Mitunternehmerschaft
nach dem Verhältnis der Unternehmenswertanteile 241
Abb. 35: Beispiel zur Ermittlung und Aufteilung des Einheitswerts
einer OHG 242
Abb. 36: Überlassung von Wirtschaftsgütern eines Gesellschafters an
die Personengesellschaft 249
Abb. 37: Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 263
Abb. 38: Zeitpunkt der Eigenkapitalverrechnung und Zeitraum der
Körperschaftsteuerkorrektur bei Ausschüttungen 275
Abb. 39: Rechenschema zur Herstellung der Ausschüttungsbelastung . 277
Abb. 40: Gewinnaufteilung und Besteuerungsverfahren bei Vollaus¬
schüttung: Besteuerung der Kapitalgesellschaft 280
Abb. 41: Gewinnaufteilung und Besteuerungsverfahren bei Vollaus¬
schüttung: Besteuerung des Anteilseigners 282
Abb. 42: Gewerbesteuerliches Schachtelprivileg 294
Abb. 43: Ergebniszuweisungen bei der KGaA und den Gesellschaftern 305
Abb. 44: Berechnung der abzugsfähigen Rückvergütungen bei
Genossenschaften 316
Abb. 45: Gewinnzusammensetzung und Verteilung in der GmbH und
atypischen stillen Gesellschaft 338
Abb. 46: Behandlung beim Unterbeteiligten 347
Abb. 47: Unterbeteiligungen an Geschäftsanteilen und Aktien 354
Abb. 48: Engere GmbH Co. KG 360
Abbildungsverzeichnis XIX
Abb. 49: Beispiel für die Gewinnaufteilung bei einer GmbH Co. KG 364
Abb. 50: Muster Betriebsaufspaltung (Doppelgesellschaft) 375
Abb. 51: Organkreis 401
Abb. 52: Stimmrechtsverhältnisse und Organschaften 403
Abb. 53: Körperschaftsteuerliche Behandlung einer Organschaft 407
Abb. 54: Steuerbilanzielle Behandlung einer Organschaft 408
Abb. 55: Bilanztechnische Behandlung des Anteilsübergangs 427
Abb. 56: Bilanztechnische Behandlung des Gesellschaftereintritts .... 430
Abb. 57: Bilanztechnische Behandlung des Gesellschafterausscheidens 434
Abb. 58: Behandlung stiller Reserven bei Umwandlungen 451
Abb. 59: Steuerliche Behandlung „einbringungsgeborener Anteile ... 471
Abb. 60: Bilanzbeispiel zur Abspaltung 485
Abb. 61: Möglichkeiten und Umfang der Gewinneutralität von
Aufspaltungen und Abspaltungen 489
Abb. 62: Fallgruppen zur Einstellung des Unternehmens 499
Abb. 63: Berechnung des steuerpflichtigen Veräußerungsgewinns
nach § 16 EStG 501
Abb. 64: Freibetragsanwendung nach § 16 Abs. 4 EStG 506
Abb. 65: Beispiel für Eigenkapitalgliederung und Besteuerung bei
Auflösung 520
Abb. 66: Einkommensteuerliche Behandlung der Liquidation auf
Gesellschafterebene 522
Abb. 67: Darstellung des Veräußerungs (Auflösungs )ergebnisses .... 524
Abb. 68: Bestimmungsfaktoren der Unternehmens Rechtsformwahl .. 539
Abb. 69: Übersicht zur Berechnung der Steuer nach dem Gewerbeertrag 565
Abb. 70: Einfaches Scoring Modell für das Entscheidungsproblem
„bestmögliche Unternehmensform 593
Abb. 71: Zielprogramm für die Ermittlung der bestmöglichen
Unternehmensform 596
Abb. 72: Gewichtungsfaktoren für die Zielkriterien 598
Abb. 73: Zielertragsmatrix 602
Abb. 74: Zielwertmatrix 604
Abb. 75: Nutzwertmatrix 605
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