Die Hinzurechnungsbesteuerung bei Auslandsbeteiligungen: mit den neuen Grundsätzen der Finanzverwaltung zur Anwendung des Außensteuergesetzes
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| Format: | Buch |
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Neuwied [u.a.]
Luchterhand
1996
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|---|---|
| adam_text | Inhalt
Abkürzungsverzeichnis XIII
I. Grundlagen 1
II. Grundkonzeption der allgemeinen Hinzurechnungs¬
besteuerung 9
1. Tatbestandsvoraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung 9
a) Bestehen einer Beteiligung eines unbeschränkt
Steuerpflichtigen an einer ausländischen Gesellschaft 9
aa) Rechtsform der ausländischen Gesellschaft 9
bb) Unbeschränkt Steuerpflichtige als Beteiligte 10
cc) Vorliegen einer Beteiligung (»Hinzurechnungs
beteiligung«) 10
b) Beherrschung der ausländischen Gesellschaft durch
Inländer (Beherrschungsbeteiligung) 12
aa) Deutschbeherrschung 12
bb) Berücksichtigung mittelbarer Beteiligungen 13
cc) Zurechnung bei Weisungsgebundenheit 14
dd) Fehlen einer Bagatellgrenze pro Steuerinländer 15
c) Erzielen von passiven, niedrig besteuerten Einkünften .... 15
aa) Einkünfte aus passiver Tätigkeit 15
(1) Systematik der Qualifikation als »passive«
Einkünfte 15
(2) Subsumtion der ausgeübten Tätigkeiten nach der
funktionalen Betrachtungsweise 16
(3) Überblick über die passiven Tätigkeiten im
einzelnen 18
(a) Land und Forstwirtschaft 18
(b) Industrielle Tätigkeiten 19
(c) Tätigkeiten als Kreditinstitut oder
Versicherung 19
(d) Handel 21
(e) Dienstleistungen 22
(f) Vermietung und Verpachtung 23
(g) Einkünfte aus Finanzierungsgeschäften 23
VII
Inhalt bb) Einkünfte als Landes oder Funktionsholding 25
(1) Begünstigung 25
(2) Vorliegen einer Landes oder Funktionsholding ... 26
(3) Vorliegen einer qualifizierenden Beteiligung
an einer aktiven Untergesellschaft 28
(4) Kritik 30
cc) Das »Funktionsprivileg« des BMF Schreibens
vom 2.12.1994 32
dd) Niedrigbesteuerung 34
(1) Ertragsteuerbelastung von 30% 34
(2) Niedrigbesteuerung bei indirekter Anrechnung ... 37
(3) Ermittlung der Niedrigbesteuerung bei
gemischten Gesellschaften 38
(4) Ermitdung der Niedrigbesteuerung bei Ausübung
verschiedenartiger passiver Tätigkeiten 38
(5) Kritische Würdigung der Voraussetzung
»Niedrigbesteuerung« , 39
d) Freigrenze des § 9 AStG 40
2. Rechtsfolgen der Hinzurechnungsbesteuerung 41
a) Die Ermittlung des Hinzurechnungsbetrags 42
aa) Ausgangsbasis 42
(1) Allgemeines 42
(2) Reihenfolgeprobleme 43
(3) Ermittlung der Zwischeneinkünfte 44
bb) Kürzung um auszunehmende Gewinnanteile und
Veräußerungsgewinne 47
(1) Grundkonzeption 47
(2) Allgemeine Voraussetzungen des § 13 AStG 48
(3) Begünstigung für Ausschüttungen bei
ausländischen Untergesellschaften 50
(a) Darstellung der Grundregelung 50
(aa) Gewährung eines Schachtelprivilegs 50
(bb) Gewährung der indirekten Steuer¬
anrechnung nach § 26 Abs. 2 KStG 51
(cc) Gewährung der fiktiven indirekten
Anrechnung für Dividenden aus
Entwicklungsländern 52
(dd) Kürzung nach § 9 Nr. 7 GewStG 52
(b) Einschränkung der Grundregelung 53
VIII
Inhalt
(4) Begünstigung bei Ausschüttungen von
inländischen Untergesellschaften 54
(5) Begünstigung für Veräußerungsgewinne 55
(6) Umfang der auszunehmenden Gewinnanteile 56
cc) Steuern vom Einkommen und Vermögen der
ausländischen Gesellschaft 57
dd) Verlustvor und rücktrag 58
b) Die Ermitdung des anzusetzenden Hinzurechnungs¬
betrags 60
aa) Korrektur bei Steueranrechnung 60
(1) Voraussetzungen 60
(2) Rechtsfolgen 61
(3) Steuerabzug oder Steueranrechnung? 62
bb) Korrektur um Gewinnausschüttungen der
Zwischengesellschaft 63
(1) Grundregel des § 11 Abs. 1 und 2 AStG 63
(2) Voraussetzungen der Regelung 63
(3) Konsequenzen der Berücksichtigung der
Gewinnanteile 64
(4) Ergänzende Regelung für Veräußerungsgewinne . . 66
c) Behandlung des (anzusetzenden) Hinzurechnungsbetrags . 67
aa) Grundzüge 67
bb) Behandlung bei Doppelansässigkeit des Anteilseigners 71
cc) Eingreifen der DBA Dividendenregelung 71
(1) Abgrenzung der Besteuerungsrechte 71
(2) Voraussetzungen für die Gewährung eines
DBA Schachtelprivilegs 72
dd) Eingreifen eines Betriebsstättenvorbehalts 75
III. Die Zurechnungsbesteuerung bei mehrstufigem
Konzernaufbau 76
1. Ãœberblick 76
2. Tatbestandsvoraussetzungen der Zurechnungsbesteuerung ... 81
a) Beherrschungsbeteiligung 81
aa) Beteiligung gemäß § 7 AStG an der Untergesellschaft . 81
bb) Deutschbeherrschung der (jeweiligen)
Obergesellschaft 82
cc) Unmittelbare und mittelbare Beherrschung der
Untergesellschaft durch Inländer 83
IX
Inhalt
dd) Übertragung der Grundsätze auf mehr als dreistufige
Konzernaufbauten 84
b) Zurechenbare Zwischeneinkünfte 85
aa) Ausnahme bestimmter Beteiligungserträge 86
bb) Ausnahme für passive Einkünfte bei funktionalem
Zusammenhang 87
c) Freigrenze 88
3. Rechtsfolgen 88
a) Ermitdung des Zurechnungsbetrags 88
b) Konsequenzen von Gewinnausschüttungen der
Untergesellschaft 89
c) Maßnahmen zur Einschränkung von Umgehungs¬
möglichkeiten der Zurechnungsbesteuerung und
Konsequenzen 91
aa) Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen 91
bb) Einschränkung der Kürzung des Hinzurechnungsbe¬
trags bei Gewinnausschüttungen der Obergesellschaft. 91
cc) Einschränkung der Kürzung des Zurechnungsbetrags
bei Gewinnausschüttungen der Untergesellschaft 93
dd) Anrechnung der Steuern von Unter und
Obergesellschaft 94
IV. Die besondere Hinzurechnungsbesteuerung für Einkünfte
mit Kapitalanlagecharakter 95
1. Tatbestandsvoraussetzungen der besonderen
Hinzurechnungsbesteuerung 95
a) Regelung ab 1.1.1992 95
aa) Beteiligungsvoraussetzungen 95
bb) Vorliegen von Zwischeneinkünften mit Kapitalanlage¬
charakter 97
(1) Grundlagen 97
(a) Anwendung der funktionalen Betrachtungs¬
weise 97
(b) Niedrigbesteuerung 98
(2) Begriff der »Einkünfte mit Kapitalanlage¬
charakter« 99
(a) Einkünfte, die »Kapitalanlagecharakter« haben 99
(b) Einschränkungen 101
X
Inhalt
(aa) Ausnahme für Einkünfte bei
funktionalem Zusammenhang mit
bestimmten Tätigkeiten 101
(bb) Ausnahme für Einkünfte aus
mindestens 10%igen Beteiligungen 102
(cc) Die Regelung und deren Problematik 102
(ß) Vorliegen einer qualifizierenden
Beteiligung 104
(y) Umfang der Einkünfte aus
Gesellschaften 105
(cc) Ausnahme für Einkünfte im Rahmen
der Konzernfinanzierung 106
(dd) Ausnahme für Einkünfte, die auf
Dienstleistungen entfallen 107
(3) Abschließende Übersicht 107
cc) Überwiegen der Zwischeneinkünfte mit Kapitalanlage¬
charakter 109
b) Verschärfung ab 1.1.1994 111
aa) Einführung einer relativen und einer absoluten
Freigrenze 112
(1) Relative Freigrenze 112
(2) Absolute Freigrenze 113
(3) Kritik 114
bb) Ausdehnung des Begriffs der »Einkünfte mit Kapital¬
anlagecharakter« auf die Konzernfinanzierung 114
cc) Anpassung der Beteiligungsvoraussetzungen 115
dd) Ãœbersicht 116
2. Rechtsfolgen der besonderen Hinzurechnungsbesteuerung ... 118
a) Behandlung und Feststellung des (anteiligen) Hinzu¬
rechnungsbetrags 118
aa) Behandlung des (anteiligen) Hinzurechnungsbetrags .. 118
(1) Grundregelung ab 1.1.1992 118
(2) Die (eingeschränkte) Grundregelung ab 1.1.1994 . 119
bb) Feststellung des der verschärften Hinzurechnungs¬
besteuerung unterliegenden Teils des Hinzurechnungs¬
betrags 122
(1) Problematik 122
(2) Gewinnanteile und Veräußerungsgewinne i.S.d.
§ 13 AStG 123
XI
Inhalt
(3) Steuern 124
(4) Zurechnungsbeträge aus nachgeschalteten
Zwischengesellschaften 124
(5) Negative Zwischeneinkünfte/Verluste 125
(6) Gewinnausschüttungen und Gewinne aus der
Veräußerung der Beteiligung an der Zwischen¬
gesellschaft 129
b) Steuerbefreiung von Gewinnausschüttungen und
Veräußerungsgewinnen 129
c) Behandlung von Steuern auf die steuerfreien
Gewinnanteile 130
d) Vermögensteuerpflicht des »Vermögens mit Kapitalanlage¬
charakter« 132
aa) Regelung ab 1.1.1992 132
bb) Regelung ab 1.1.1994 133
3. Anwendung der besonderen Hinzurechnungsbesteuerung
bei mehrstufigem Konzernaufbau 133
a) Persönlicher Anwendungsbereich der besonderen
(Hin)zurechnungsbesteuerung bei nachgeschalteten
Zwischengesellschaften 134
b) Analoge Geltung des § 10 Abs. 6 AStG 135
c) Die sinngemäße Anwendung des § 11 Abs. 4 AStG 136
4. Anwendung der Regelungen bei Erzielen von Einkünften mit
Kapitalanlagecharakter über eine Betriebsstätte 137
5. Kritik der besonderen Hinzurechnungsbesteuerung 138
Anhang
BMF Schreiben vom 2.12.1994 (Text) 142
Rechtsprechung 219
Verwaltungsanweisungen 227
Literatur 231
Stichwortverzeichnis 237
XII
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