Steueranrechnung und Gesamthandsvermögen: wirtschaftliche, zivilrechtliche, steuerrechtliche und bilanzrechtliche Wertung
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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1994
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Inhaltsübersicht
Seite:
Inhaltsverzeichnis n
Literaturverzeichnis X
Abkürzungsverzeichnis XX
Einführung 1
Teil A: Grundlagen der Steueranrechnung, bai einer
Gesamthand ; • i,,. „ 3
Teil B: Wert des Anrechnungspojentials als Bestand-
teil des Vermögens der Gesamtham j_ 19
Teil C: Zivilrechtliche Wertung der Verminderung
des Werts des Gesamthandsverraögens um das
den Gesellschaftern zukommende steuerliche
Anrechnungspotential 55
Teil D: Bilanzierung des Werts von Steueranrech¬
nungsmöglichkeiten der Gesellschafter bei der
Gesamthand 75
Teil E: Wiederaufleben der Haftung von Kommanditisten
durch die Entnahme des Werts steuerlicher
Anrechnungsmöglichkeiten 93
Schlußbemerkung 97
n
Tr|foa|tsver7eichnis
Seite:
Literaturverzeichnis X
Abkürzungsverzeichnis XX
Einführung 1
Teil A Grundlagen der Steueranrechnung bei
einer Gesamthand 3
I. Anrechnung von in- und ausländischen Steuern 3
1. Anrechnung von K*örperschaftsteuer 3
»•
a) Anrechnung von Körperschaftteuer bei Beteiligung an
Kapitalgesellschaften jnit Sifzund Geschäftsleitung im Inland 3
b) Anrechnung von Körper4haftsteuer bei Beteiligung an
Kapitalgesellschaften mit Sitz und Geschaftsleitung im
Ausland °
aa) Körperschaftsteueranrechnung bei Schachtelbeteiligungen 8
bb) Körperschaftsteueranrechnung bei anderen Beteiligungen °
2. Anrechnung von Kapitalertragsteuer bei inländischen
Kapitalerträgen
3. Erstattung oder Anrechnung ausländischer Steuern 1
II. Stellung der Gesamthand im Einkommen-und Körper¬
schaftsteuerrecht und die Anrechnungsberechtigung
m
Seite:
m. Verfahren der Steueranrechnung bei einer Gesamthand 16
1. Verfahren der Körperschaftsteueranrechnung 16
a) Inländische Körperschaftsteuer 16
b) Ausländische Körperschaftsteuer 17
2. Verfahren der Kapitalertragsteueranrechnung 17
a) Inländische Kapitalertragsteuer 17
b) Ausländische Kapitalertragsteuer 17
3. Verfahren der Anrechnung ausländischer Steuern im einzelnen 18
Teil B Wert des Anrechnungspotentials als Bestandteil des
Vermögens der Gesamthand 19
I. Einfluß der Steueranrechnung auf den Wert von
Kapitalgesellschaften 19
1. Werterhöhung durch Einfuhrung des körperschaft¬
steuerlichen Anrechnungsverfahrens 19
a) Erhöhung des Werts von Kapitalgesellschaften 19
b) Erhöhung des Werts von Anteilen an Kapitalgesellschaften 22
aa) Unbeschränkt steuerpflichtige Anteilsinhaber 22
bb) Beschränkt steuerpflichtige Anteilsinhaber 23
c) Zusammenfassung 24
2. Einfluß der Kapitalertragsteueranrechnung auf den
Wert von Anteilen an Kapitalgesellschaften 25
IV
Seite:
a) Inländische Kapitalgesellschaften 26
aa) Unbeschränkt steuerpflichtige Anteilsinhaber 26
bb) Beschrankt steuerpflichtige Anteilsinhaber 26
b) Ausländische Kapitalgesellschaften 27
3. Einfluß des Werts sonstiger Steueranrechnungsmög¬
lichkeiten auf den Wert von Vermögensgegenständen 27
II. Wert des körperschaftsteuerlichen Anrechnungspotentials
der Kapitalgesellschaft bei Erwerb und Veräußerung einer
Beteiligung an einer inländischen Kapitalgesellschaft durch
eine Gesamthand 28
1. Wert des körperschaftsteuerlichen Anrechnungspotentials
beim Erwerb einer Kapitalgesellschaftsbeteiligung durch
eine Gesamthand 29
a) Erwerb von einer zur Körperschaftsteueranrechnung
berechtigten Person 29
aa) Realisierung des Werts des Anrechnungspotentials durch
Ausschüttungen 29
bb) Bevorzugung der Realisierung des Werts des Anrechnungs¬
potentials durch Anteilsverkauf 30
cc) Anrechnungsberechtigung der Gesellschafter der Gesamthand
als Voraussetzung für die Realisierung des Werts des Anrech¬
nungspotentials 31
dd) Steuerfreie Realisierung des Werts des Anrechnungs¬
potentials durch den Käufer nach dem Erwerb der Beteili¬
gung an der Kapitalgesellschaft 33
ee) Folgerungen für die Kaufpreisüberlegungen des Verkäufers
und des Käufers 35
V
Seite:
ff) Umwandlung der Kapitalgesellschaft ab weiterer Weg zur
steuerfreien Realisierung des Werts des körperschaft¬
steuerlichen Anrechnungspotentials durch eine Gesamthand 36
gg) Zusammenfassung 38
b) Erwerb von einer nicht zur Körperschaftsteueranrechnung
berechtigten Person 39
2. Wert des körperschaftsteuerlichen Anrechnungspotentials
bei der Veräußerung einer Kapitalgesellschaftsbeteiligung
durch eine Gesamthand 40
a) Veräußerung an einen zur Anrechnung berechtigten Erwerber 40
b) Veräußerung an einen nicht zur Anrechnung berechtigten
Erwerber 43
3. Zusammenfassung 43
IQ. Wert des steuerlichen Anrechnungspotentials während der Zeit,
in der eine Gesamthand eine Beteiligung an einer Kapitalgesell¬
schaft besitzt, im Falle der Thesaurierung und im Falle der Aus¬
schüttung der Gewinne der Kapitalgesellschaft 44
1. Gewinnthesaurierung 44
2. Gewinnausschüttung 44
a) Im Erwerbspreis bezahlte offene und stille Reserven der
Kapitalgesellschaft werden ausgeschattet 44
b) Laufende Gewinne werden ausgeschattet 46
c) Veräußerung von Gewinnansprachen durch die Gesamthand
ohne das Stammrecht 47
d) Verpfandung und Nießbrauchbestellung durch die Gesamthand 47
VI
Seite:
e) Veräußerung des Stammrechts ohne die Gewinnansprache 48
f) Verdeckte Gewinnausschüttungen der Kapitalgesellschaft 48
aa) Verdeckte Gewinnausschüttungen der Kapitalgesellschaft
an die Gesamthand 49
bb) Verdeckte Gewinnausschüttungen der Kapitalgesellschaft an
einzelne oder alle Gesellschafter der Gesamthand SO
g) Ausschüttung von verdeckten Einlagen durch die Kapital¬
gesellschaft 31
h) Begründung der Minderung des Werts des Vermögens der
Gesamthand um das Aarechnungspotental durch offene
oder verdeckte Ausschuttungen aus dem Gesichtspunkt der
Unternehmensbewertung 51
IV. Wert sonstiger Steueranrechnungsmöglichkeiten
für das Vermögen einer Gesamthand 52
1. Einbehaltene und abgeführte Kapitalertragsteuer 32
2. Anrechnung ausländischer Steuern 33
V. Zusammenfassung 34
Teil C Zivilrechtliche Wertung der Verminderung des Werts des
Gesamthandsvermögens um das den Gesellschaftern zukom-
mende steuerliche ApreqhnungspotentiaJ 55
I. Offene Gewinnausschüttungen einer Kapitalgesellschaft, an der
eine Gesamthand beteiligt ist ^3
1. Veranlassung des Weittransfers durch die Gesamthand 33
vn
Seite:
2. Wertung der Vorteilszuwendung als Fnhiahme 56
3. Der Entnahmetatbestand bei der Kapitalertragsteuer 61
4. Zur Bedeutung der Rechtskonstruktion bei der Körperschaft¬
steuer- und der Kapitalertragsteueranrechnung für den Entnahme¬
tatbestand 61
5. Übereinstimmung mit dem Wesen des Gesamthandsvermögens 63
6. Die Bereicherung der Gesellschafter 63
7. Der rechtliche Grund für die Bereicherung der Gesellschafter 63
a) Zulässige Entnahmen 66
b) Unzulässige Entnahmen 68
8. Verteilung der Fti^h™« auf die einzelnen Gesellschafter 70
9. Behandlung des Anrechnungsvorteils, wenn einzelne Gesell¬
schafter nicht anrechnungsberechtigt sind 71
II. Verdeckte Gewinnausschüttungen einer Kapitalgesellschaft,
an der eine Gesamthand beteiligt ist 73
1. Verdeckte Gewinnausschüttungen durch die Kapitalgesell¬
schaft an die Gesamthand 73
2. Verdeckte Gewinnausschüttungen durch die Kapitalgesell¬
schaft an alle oder einzelne Gesellschafter der Gesamthand 74
Teil D Bilanzierung des Werts von Steueranrechnungsmoglich-
keiten der Gesellschafter hei der Gesamthand 75
VIII
Seite:
I. Bilanzierung des beim Kauf einer Beteiligung an einer Kapital¬
gesellschaft durch die Gesamthand bezahlten Anrechnungs¬
potentials 75
EI. Bilanzierung des beim Verkauf einer Beteiligung an einer
Kapitalgesellschaft durch die Gesamthand erlösten Werts des
Anrechnungspotentials 76
HI. Bilanzierung des Anrechnungspotentials bei Gewinnausschüt¬
tungen einer Kapitalgesellschaft an die Gesamthand 77
1. Bilanzierung des Anrechnungspotentials bei Ausschüttung
gekaufter offener und stiller Reserven 77
2. Bilanzierung des Anrechnungspotentials bei laufenden
Ausschüttungen der Kapitalgesellschaft 86
a) Körperschaftsteuerliches Anrechnungspotential 86
b) Kapitalertragsteuererstattung und Kapitalertragsteueranrechnung 88
3. Bilanzierung des Anrechnungspotentials, wenn einer oder alle
Gesellschafter der Gesamthand nicht anrechnungsberechtigt
sind 89
4. Bilanzierung verdeckter Gewinnausschüttungen der Kapital¬
gesellschaft bei der Gesamthand 91
a) Bilanzierung von verdeckten Gewinnausschüttungen an die
Gesamthand
b) Bilanzierung von verdeckten Gewinnausschüttungen an alle
oder einzelne Gesellschafter der Gesamthand *
5. Keine Bilanzierung der Anrechnungsansprüche bei der
Gesamthand 91
IX
Seite:
IV. Bilanzierung anderer von der Gesamthand ihren Gesellschaftern
vermittelter Steueranrechnungsmöglichkeiten 92
Teil E Wiederaufleben der Haftung von Kommanditisten durch die
Entnahme des Werts steuerlicher Anrechnungsmöph chkeiten 93
I. Ausschüttung gekaufter offener und stiller Reserven 93
H. Ausschüttung laufender Gewinne 95
Schlußbemerkung 97
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