Die Lifo-Bewertung: Zielsetzung, GoB-Konformität, Verfahren
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
1996
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Geleitwort V
Inhaltsverzeichnis VIII
Abbildungsverzeichnis XIII
Abkürzungsverzeichnis XV
Symbolverzeichnis XXII
Erster Teil: Grundlegung 1
A. Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 1
I. Problemstellung 1
II. Zielsetzung 3
Id. Gang der Untersuchung 4
B. Einführung in die Lifo Bewertung 6
I. Einordnung der Lifo Methode in das Bewertungssystem
des HGB und EStG 6
II. Gesetzliche Anwendungsvoraussetzungen der Lifo Methode 7
III. Verdeutlichung von Lifo Effekten 8
1. Bewertungsvereinfachungseffekt 8
2. Vermeidung der Scheingewinnbesteuerung 9
Zweiter Teil: Analyse der Rechtslage 15
A. Rechtsentwicklung der Lifo Methode 15
I. Handelsrecht 15
1. Gesetzliche Kodifizierung im AktG 1965 15
vn
2. Auslegung der GoB Konformität des
§ 155 Abs. 1 Satz 3 AktG 1965 18
a) Konkretisierung der GoB Konformität 18
b) GoB konforme Anwendung der Lifo Methode 20
(1) Verhältnis zwischen tatsächlicher und unterstellter
Verbrauchsfolge 20
(2) Abgrenzung des Begriffs Gleichartigkeit 27
(3) Ausschluß unzulässiger Ermittlungstechniken 33 ,
(4) Unzulässiger Methodenwechsel 34
c) Zwischenergebnis 35
3. Umsetzung der 4. EG Richtlinie 38
4. Auslegung der GoB Konformität des § 256 HGB bis 1990 42
II. Steuerrecht 45
1. Gleichartige Wertpapiere 45
2. Gleichartige Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens 58
a) Rechtsprechung des RFH 58
b) OFH Gutachten vom 3.6.1949 59
c) § 74a EStDV 1986 62
d) §6 Abs. 1 Nr. 2aEStG 64
I. Auslegungsproblematik nach der steuerlichen Anerkennung der
Lifo Methode 1990 67
I. Bedeutung der teleologischen Vorgehensweise im System der
Rechtsauslegung 67
II. Geänderte Zielsetzung der Lifo Methode ab 1990 70
1. Primäre Zielsetzung im HGB bis 1990:
Bewertungsvereinfachung 70
2. Primäre Zielsetzung bei der Einführung in das EStG:
Vermeidung der Scheingewinnbesteuerung 70
3. Duale Zielsetzung der Lifo Methode im HGB
und EStG ab 1990 73
HI. Notwendigkeit zur Anpassung der Gesetzesauslegung an die
geänderte Zielsetzung 76
C. GoB Konformität der Lifo Methode nach der Änderung des
Gesetzeszwecks 78
I. Grundsätzliches zur Gewinnung von GoB 78
II. Abhängigkeit der Lifo GoB vom Gesetzeszweck und
Notwendigkeit zur Anpassung der Lifo GoB 81
III. Substanzerhaltende Lifo Bewertung: Unvereinbar mit dem
Prinzip der Nominalkapitalerhaltung und den Aufgaben des
handelsrechtlichen Jahresabschlusses? 83
1. Vereinbarkeit mit dem Grundsatz der Nominalkapitalerhaltung 83
2. Vereinbarkeit mit den Aufgaben des handelsrechtlichen
Jahresabschlusses 85
a) Informationsfunktion 85
b) Ausschüttungsbemessungsfunktion 87
IV. Erörterung möglicher GoB Verstöße 90
1. Unzulässiger Anwendungsbereich: Anwendungsverbot bei
Unvereinbarkeit mit dem betrieblichen Geschehensablauf? 90
2. Unzulässige Gruppenbildung: Verbot für wertmäßig
heterogene Gruppen? 97
a) Bisherige Auslegung der Gleichartigkeit 97
b) Notwendigkeit zur Bildung wertmäßig
heterogener Gruppen 97
c) Strukturverschiebungsproblem bei wertmäßig
heterogenen Gruppen 103
d) Auslegung des Gleichartigkeitsbegriffs im Zusammen¬
hang mit der Gruppenbewertung des § 240 Abs. 4 HGB .... 110
e) Auslegung des Gleichartigkeitsbegriffs in R 36a EStR 115
3. Unzulässige Lifo Verfahren: Anwendungsverbot für
Indexverfahren? 120
4. Unzulässiger Methodenwechsel 127
IX
Dritter Teil: Verfahren der Lifo Bewertung 131
A. Darstellung der Lifo Verfahren auf Mengenbasis 131
I. Permanentes Lifo Verfahren 132
n. Perioden Lifo Verfahren 134
B. Entwicklung eines Lifo Verfahrens auf Wertbasis (Indexverfahren) ... 143
I. Lifo Verfahren in den USA 143
1. Überblick und Anwendungsvoraussetzungen 143
2. Dollar Value Verfahren 147
a) Entstehungsgeschichte und Grundprinzip 147
b) Double Extension Methode 148
c) Link Chain Methode 158
d) Abweichungen beim Wertansatz aufgrund
rechentechnischer Unterschiede 163
II. Ableitung des Indexverfahrens 167
1. Gesetzliche Anforderungen 167
2. Anwendungsbereich 167
3. Ausgangswert und Eingabedaten 168
4. Rechentechniken 169
a) Verfahrenswahl 169
b) Modifizierte Link Chain Rechentechnik 170
C. Verfahrensvergleich: Perioden Lifo Verfahren versus Indexverfahren 183
I. Fallspezifische Wirkungsanalyse 183
1. Kennzeichnung von wertändernden Bestimmungsfaktoren 183
2. Reaktion der Verfahren auf die Änderung einzelner
Bestimmungsfaktoren 184
3. Konkurrierende und interdependente Wirkungen von
wertändernden Bestimmungsfaktoren 198
II. Folgerungen aus den Ergebnissen der fallspezifischen
Wirkungsanalyse 205
1. Verfahrensspezifische Gruppenabgrenzung 205
2. Operationalisierung von Strukturverschiebungen 207
Vierter Teil: Erörterung spezieller Bilanzierungsprobleme 213
A. Anwendung des Niederstwertprinzips 213
I. Vorschriften im HGB und EStG 213
n. Durchführung des Niederstwerttests 219
1. Vergleichswerte 219
2. Teilwert der Gruppe 222
a) Summe der Teilwerte der Gruppenelemente 223
b) Vereinfachte Teilwertermittlung 226
3. Gesonderte Layerabschreibung 229
a) Mengen Layer des Perioden Lifo Verfahrens 229
b) Wert Layer des Indexverfahrens 231
HI. Übernahme und Fortführung niedrigerer Teilwerte 234
1. Übernahme niedrigerer Teilwerte als Ausgangswert der
Lifo Bewertung 234
2. Ausübung des faktischen Beibehaltungswahlrechts 234
3. Fortführung niedrigerer Teil werte beim Indexverfahren 236
B. Lifo Bewertung bei fertigen und unfertigen Erzeugnissen 241
C. Abschreibung der Lifo Reserve in Ergänzungsbilanzen 249
Fünfter Teil: Beurteilung der Lifo Methode als Instrument zur
Vermeidung der Scheingewinnbesteuerung 255
A. Scheingewinn: Begriffsabgrenzung, Ermittlung und Einflußgrößen ... 255
B. Vergleichsmaßstab 263
I. Absoluter Vergleichsmaßstab:
Brutto oder Nettosubstanzerhaltung? 263
II. Relativer Vergleichsmaßstab:
Vermeidung der Scheingewinnbesteuerung vor 1990 265
C. Vergleich: Lifo Methode versus Durchschnittsbewertung und
Preissteigerungsrücklage 266
I. Gesetzliche Regelung der Preissteigerungsrücklage 266
II. Scheingewinnreduzierende Wirkung 270
1. Einperiodiger Vergleich 270
2. Mehrperiodiger Vergleich 279
HI. Steuermindernde Wirkung der Scheingewinnreduktion 296
1. Durchschnittsbewertung und Preissteigerungsrücklage 296
2. Lifo Methode 299
Sechster Teil: Zusammenfassung und Ausblick 303
Literaturverzeichnis 305
Rechtsquellen 328
Stichwortverzeichnis 337
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Methoden zur Ermittlung der Anschaffungs oder
Herstellungskosten des Umlaufvermögens 6
Abb. 2: Konkretisierung der GoB Konformität 19
Abb. 3: Systematisierung der Erlaßregelungen zur steuerlichen
Bewertung von Wertpapieren 51
Abb. 4: Notwendigkeit zur Bildung wertmäßig heterogener Gruppen ... 103
Abb. 5: Strukturverschiebungsproblem beim Perioden Lifo Verfahren . 105
Abb. 6: Beispiel zum permanenten Lifo Verfahren
(Zugang erfolgt vor dem Abgang) 132
Abb. 7: Beispiel zum permanenten Lifo Verfahren
(Abgang erfolgt vor dem Zugang) 133
Abb. 8: Beispiel zum Perioden Lifo Verfahren 134
Abb. 9: Alternative Vorgehensweisen bei der Layerbewertung 136
Abb. 10: Gesamtbestandsmethode und gesonderter Layerausweis
bei späteren Bestandsminderungen 140
Abb. 11: Alternative Vorgehensweisen bei einer teilweisen
Layerauflösung 141
Abb. 12: Lifo Verfahren in den USA 144
Abb. 13: Bestimmungsgrößen des Dollar Value Bilanzansatzes bei der
Anwendung der Double Extension Methode 154
Abb. 14: Link Chain Rechentechnik mit Basisjahrpreisen 173
Abb. 15: Link Chain Rechentechnik mit Vorjahrespreisen 174
Abb. 16: Aufspaltung der Wertänderung einer Gruppe bei der
Link Chain Rechentechnik mit Vorjahrespreisen 177
Abb. 17: Ergebnisse der fallspezifischen Wirkungsanalyse 198
Abb .18: Wirkungsweise des Perioden Lifo Verfahrens 206
Abb. 19: Wirkungsweise des Indexverfahrens 206
Abb. 20: Kompensation von Gängigkeitsabschreibungen durch
steigende Preise 220
Abb. 21: Ermittlung der Ausgangsdaten für mehrperiodige Vergleichs¬
rechnungen durch Fortschreibung der Vorjahreswerte 284
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