Die Besteuerung ausländischer Investmentfonds bei privaten Kapitalanlegern:
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| Sprache: | German |
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Düsseldorf
IDW-Verl.
1996
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| adam_text | Titel: Die Besteuerung ausländischer Investmentfonds bei privaten Kapitalanlegern
Autor: Lohr, Jörg-Andreas
Jahr: 1996
Inhaltsverzeichnis Seite 1. Einleitung........................................................... 1 1.1 Gegenstand und Ziel der Untersuchung......................... 1 1.2 Grundlagen und Problembereiche der Besteuerung von Anteilen an ausländischen Investmentfonds..................... 4 2. Prüfung der vermögensrechtlichen Tatbestandsvoraussetzungen .................................................. 13 2.1 Zur rechtlichen Qualifikation von Wertpapieren und Grundstücken ........................................................ 14 2.1.1 Feststellungen zur Konkretisierung des Wertpapierbegriffsinhalts in Rechtsprechung und Verwaltungsanweisungen zum AuslInvestmG ................................................ 19 2.1.2 Zur Wertpapierqualifikation ausgewählter innovativer Finanzinstrumente in Rechtsprechung und Literatur zum KAGG .......................................................... 20 2.1.3 Zur Wertpapierqualifikation ausgewählter innovativer Finanzinstrumente in Rechtsprechung und Literatur verwandter Rechtsgebiete ......................................... 21 2.1.3.1 Rechtliche Qualifikation von Termingeschäften............... 24 2.1.3.2 Rechtliche Qualifikation von Optionsscheingeschäften....... 28 2.1.3.3 Rechtliche Qualifikation von Optionsgeschäften............... 30 2.1.3.4 Rechtliche Qualifikation von Swapgeschäften ................. 34 2.1.4 Zusammenfassung und Würdigung .............................. 36 V
2.1.5 Gesetzgeberische Entwicklungstendenzen bei der Wertpapierqualifikation im Zuge des Zweiten Finanzmarktförderungsgesetzes................................... 39 2.2 Vermögenszusammensetzung im Sinne des AuslInvestmG .. 41 2.2.1 Überwiegender Anteil von Wertpapieren, Geldmarktforderungen und Grundstücken am Fondsvermögen.......... 41 2.2.2 Risikogemischtes Vermögen im Sinne des AuslInvestmG ... 44 3. Prüfung der vertriebsrechtlichen Tatbestandsvoraussetzungen .................................................. 51 3.1 Abgrenzungsfragen zum Tatbestandsmerkmal Öffentlicher Vertrieb ............................................. 51 3.1.1 Konkretisierung des Tatbestandsmerkmals Vertrieb ........ 52 3.1.2 Konkretisierung des Tatbestandsmerkmals Öffentlichkeit des Vertriebs ..................................... 53 3.1.2.1 Beschränkung der Zielgruppe durch Vertriebstätigkeiten .... 55 3.1.2.2 Beschränkung der Zielgruppe aufgrund fondsindividueller Anlagebedingungen ................................................ 56 3.2 Voraussetzungen für die Zulässigkeit des Vertriebs ausländischer Investmentanteile nach §§ 2 ff. AuslInvestmG ............................................. 58 3.3 Vertriebsvoraussetzungen für Anteile an EG-Investmentfonds ................................................ 62 VI
4. Steuerliche Behandlung von Anteilen an ausländischen Investmentgesellschaften .............................. 65 4.1 Rechtssystematische Einordnung und Geltungsbereich der steuerrechtlichen Vorschriften des AuslInvestmG............. 65 4.1.1 Geltungsbereich und Verhältnis zu den allgemeinen Vorschriften des EStG, KStG und GewStG......................... 65 4.1.2 Verhältnis zu den speziellen Vorschriften des AStG.......... 67 4.1.2.1 Konkurrenzwirkung bei ausländischen Investmenterträgen .. 67 4.1.2.2 Auslegungsfragen im Zusammenhang mit Neuregelungen zu bedeutsamen Einzelvorschriften des AStG.................. 74 4.2 Besteuerung von Kapitalerträgen aus Anteilen an ausländischen Investmentfonds nach den Vorschriften des AuslInvestmG ................................................ 79 4.2.1 Ermittlung der steuerpflichtigen Kapitalerträge inländischer Anteilsinhaber ............................................. 79 4.2.1.1 Fall 1: Ermittlung steuerpflichtiger Erträge aus Anteilen an registrierten Fonds (§ 17 AuslInvestmG).................... 81 4.2.1.2 Fall 2: Ermittlung der Erträge aus nicht registrierten Fonds, bei denen der Nachweis der Besteuerungsgrundlagen erbracht wird und ein Steuervertreter bestellt ist (§18 Abs. 1 AuslInvestmG)....................................... 88 4.2.1.3 Fall 3: Ermittlung der Erträge aus nicht registrierten Fonds, die entweder den Nachweis der Besteuerungsgrundlagen nicht erbringen oder einen Steuervertreter nicht bestellt haben (§18 Abs. 3 AuslInvestmG) ............................. 93 VII
4.2.2 Zwischengewinn im Sinne des AuslInvestmG ................. 99 4.2.3 Behandlung von Quellensteuem.................................. 108 4.2.3.1 Inländische Quellensteuem auf Ausschüttungen, thesau- rierte Erträge und Zwischengewinne, die den Inhabern von Anteilen an ausländischen Investmentvermögen nach AuslInvestmG zugerechnet werden ....................... 109 4.2.3.2 Ausländische Quellensteuem auf Ausschüttungen............. 116 4.2.3.3 Quellensteuem, die auf vereinnahmten Kapitalerträgen des Fondsvermögens lasten (Zuflußsteuem) ................... 119 4.2.4 Steuerliche Behandlung mehrstufiger Fonds (Dachfonds) ........................................................ 133 4.3 Besteuerung der Erfolge aus Rückgabe bzw. Veräußerung von im Privatvermögen gehaltenen Anteilen an ausländischen Vermögen im Sinne des AuslInvestmG............... 136 4.3.1 Anwendung des § 17 EStG auf Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an ausländischen Investmentgesellschaften ....................................................... 137 4.3.1.1 Qualifikation der ausländischen Vermögensmasse als Kapitalgesellschaft im Sinne des § 17 EStG ................... 137 4.3.1.2 Rechtsfolgen bei Anwendbarkeit des § 17 EStG .............. 142 4.3.2 Anwendbarkeit des § 23 EStG und Rechtsfolgen ............. 146 VIII
5. Gestaltungsmöglichkeiten zur Nutzung der Vorteile von Spezialfonds für private Großanleger ............... 163 6. Auswirkungen der Kapitalanlagen in Fonds auf die Gewerblichkeitsqualifikation privater Vermögensverwaltungen ............................................ 167 7. Schlußbemerkungen ............................................ 171 Anlagenverzeichnis ........................................................... 173 Literaturverzeichnis .......................................................... 257 Stichwortverzeichnis.......................................................... 265 IX
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