Die EWIV im Ertragsteuerrecht:
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Köln
Schmidt
1995
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| Schriftenreihe: | Steuerfragen der Wirtschaft
3 |
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Geleitwort V
Vorwort VII
Einleitung 1
I.Teil:
Rechtsquellen zur Regelung der Europäischen
wirtschaftlichen interessenvereinigung
1. Abschnitt: Verordnung über die Schaffung einer Europäischen
wirtschaftlichen Interessenvereinigung 3
A. Entstehungsgeschichte 3
I. Entwürfe der Kommission und Ablauf des Verordnungsverfahrens 6
II. Einfluß des französischen Groupement d Interet Economique (GIE)
auf das Recht der EWIV 9
1. Bedeutung und Rechtsnatur des GIE 10
2. GIE als Rechtsquelle historischer Auslegung 14
B. Rechtsnatur und Rechtsgrundlage der EWIV VO 15
I. Rechtsnatur 15
II. Rechtsgrundlage 16
1. Art. 235 EWGV als Ermächtigungsgrundlage des Rates 16
2. Exkurs: Surrogation des Art. 235 E(W)GV durch Art. 100 a
E(W)GV? 21
a. Kompetenz Shopping 21
Inhaltsverzeichnis
b. Die Rechtsfolgenkonkurrenz zwischen Art. 100 a und
Art. 235 E(W)GV 22
C. Regelungsgegenstand der EWIV VO 25
I. Voraussetzungen für die Gründung einer EWIV 25
II. Die innere Verfassung der EWIV Regelungen des Innenrechts¬
verhältnisses durch die EWIV VO 26
III. Regelungen zum Außenrechtsverhältnis in der EWIV VO 27
IV. Ersetzung nationaler Vorschriften durch Regelungen der EWIV VO ... 27
2. Abschnitt: Sonstige Rechtsquellen Nationales Recht der Mitglied¬
staaten, Gründungsvertrag und deren Auslegung 28
A. Rechtsquelle: Nationales Recht der Mitgliedstaaten 28
I. Anwendbarkeit nationalen Rechts kraft Verweisung 28
II. Einwirkung der EWIV VO auf das Recht der Mitgliedstaaten 30
1. Regelungsaufträge der EWIV VO und deren Umsetzung in
nationales Recht 30
a. Erfüllung der Regelungsaufträge durch Verweis auf das
Recht der offenen Handelsgesellschaft in § 1 EWIV AG 31
aa Integration der EWIV in die innerstaatliche
Rechtsordnung 31
bb. Besonderheit der Verweisungstechnik: Doppelte
Verweisung in § 1 EWIV AG 33
b. Die besonderen Regelungen des EWIV Ausführungsgesetzes . 34
2. Regelungsoptionen und deren Umsetzung in nationales Recht . . 34
a. Umgesetzte Regelungsoptionen durch den deutschen
Gesetzgeber 35
b. Vom deutschen Gesetzgeber nicht umgesetzte Regelungs¬
optionen 35
Inhaltsverzeichnis
B. Rechtsquelle: Gründungsvertrag 36
I. Wirksamkeit und Vertragsparteien 36
1. Schriftform als Wirksamkeitserfordernis ? 36
2. Vertragsparteien (Mitglieder der EWIV) 39
II. Statutfunktion des Gründungsvertrages Abdingbarkeit dispositiver
Regelungsbereiche mit Wirkung im Innen und Außenverhältnis 41
C. Auslegung der Rechtsquellen 43
I. Auslegung der Verordnung 43
II. Auslegung des nationalen Rechts 44
III Auslegung des Gründungsvertrags 45
2. Teil:
Die Rechtsnatur der EWIV und besondere Handels und
GESELLSCHAFTSRECHTLICHE FRAGEN
1. Abschnitt: Rechtsnatur der EWIV 49
A. Die Rechtsnatur der EWIV nach nationalem, deutschem Recht 49
I. EWIV als Personengesellschaft 51
1. Personengesellschaftsrechtliche Merkmale 51
a. Haftung der Mitglieder 52
b. Keine Kapitaleinlage 55
2. Körperschaftliche Merkmale 55
a. Fremdorganschaft 55
b. Zweckbestimmung 57
II. EWIV als (Personen ) Handelsgesellschaft ? 58
B. Die Rechtsnatur der EWIV nach europäischem Recht 59
Inhaltsverzeichnis
2. Abschnitt: Exkurs: Umstrittene handeis und gesellschaftsrechtliche
Fragen 64
A. Firma einer EWIV mit Sitz in Deutschland 64
I. Personenfirma 65
II. Sachfirma 66
III. Maßgeblichkeit des nationalen Firmenrechts 67
1. Firmenrechtliche Regelung in der EWIV VO 67
2. Auslegung der EWTV VO 69
a. Historisches Argument 69
aa. Vorentwürfe 69
bb. Das Recht des GIE 70
b. Systematisches Argument: Identitätswahrende Sitzverlegung . 71
c. Sachfirma der EWIV in anderen Mitgliedstaaten 73
3. Zwischenergebnis 73
B. Kaufmannseigenschaft der EWIV 74 .
3. Teil:
Ertragsteuerrechtliche Behandlung der EWIV
Die Besteuerung des Ergebnisses der Tätigkeit der Vereinigung bei den
Mitgliedern gem. Art. 40 VO
1. Abschnitt: Konzept und Tatbestand des Art. 40 VO Die steuerlich
relevanten Vorgaben der Verordnung 77
A. Das Besteuerungskonzept Transparenzprinzip gem. Art. 40 VO 77
I. Gegenstand der Vorschrift 78
II. Historische Entwicklung der Norm 82
XII
Inhaltsverzeichnis
III. Einwirkung auf das Recht der Mitgliedstaaten 83
1. Konstitutive oder deklaratorische Festschreibung des
Transparenzprinzips 83
a. EWIV ohne Rechtspersönlichkeit 83
b. EWIV mit Rechtspersönlichkeit 84
2. Harmonisierung im Bereich direkter Steuern 85
3. Eingeschränkte Bedeutung durch räumlichen Anwendungsbereich . 86
B. ... Tätigkeit der Vereinigung ... Der Begriff der Hilfstätigkeit gem.
Art. 3 Abs. 1 S. 2 VO 87
I. Eigene Tätigkeit der EWIV 88
II. Hilfscharakter der Tätigkeit 89
1. Gründe des Verordnungsgebers für eine Tätigkeitsbeschränkung .. 91
a. Keine Europäische Handelsgesellschaft 91
b. Keine mißbräuchlichen Unternehmenskooperation unter
Umgehung des Kartellrechts 94
c. Zwischenergebnis 96
2. Unterstützungswirkung der EWIV Tätigkeit Verknüpfungs¬
grundsatz, Art. 3 Abs. 1 S. 2 VO 96
3. Inhalt der Hilfstätigkeit Grundsatz des Ersetzungsverbotes 98
a. Ersetzungsverbot in den Vorentwürfen zur EWIV VO ? . . . . 100
b. Das Ersetzungsverbot der EWIV VO 101
aa. Unproblematische Fälle 102
(1) Erster Fall: Ideell tätige EWIV 102
(2) Zweiter Fall: Tätigkeit der EWIV berührt die wirt¬
schaftliche Tätigkeit der Mitglieder nicht 102
(3) Dritter Fall: Die Tätigkeit der EWIV deckt sich
vollinhaltlich mit der wirtschaftlichen Tätigkeit
der Mitglieder 104
bb. Problematische Fälle 104
(1) Quantitative Betrachtungsweise 105
XIII
Inhaltsverzeichnis
(2) Qualitative Betrachtungsweise Teilbetriebsbegriff 106
4. Ausdrückliche Tätigkeitsverbote 109
5. Ergebnis HO
III. Konsequenzen der Tätigkeitsüberschreitung 111
C. ... Ergebnis der Tätigkeit... 112
I. Gewinne der EWIV 112
II. Normative Zuordnung des Gewinns gem. Art. 21 Abs 1 VO 113
1. Gegenstand der Vorschrift 113
2. Historische Entwicklung 1 4
3. Zuordnungsfunktion des Art. 21 Abs. 1 VO 115
4. Grenzen der Fiktionswirkung 116
D. Zusammenfassung der steuerlich relevanten Vorgaben der
Verordnung 117
2. Abschnitt: Besteuerung der Gewinnanteile der EWIV Mitglieder 118
1. Unterabschnitt: Gewinnanteile als Einkünfte nach inländischen
Merkmalen 118
A. EWrV Gewinnanteile als Einkünfte aus gewerblicher Mitunter¬
nehmerschaft 120
I. Gewerbebetrieb der EWIV 120
1. Gewerblichkeitsvermutung 120
2. Gewerbliche Tätigkeit der EWIV 121
a. Exkurs: Verwirklichungsebene des Steuertatbestandes bei
gemeinsamer wirtschaftlicher Betätigung 122
aa. Steuerrechtssubjektivität der Personengesellschaft in der
Entwicklung der Rechtsprechung des BFH 123
XIV
Inhaltsverzeichnis
bb. Kritik in Teilen des Schrifttums 127
b. Anforderungen an eine gewerbliche Tätigkeit der EWIV ... 130
aa. Selbständigkeit 131
bb. Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr ... 131
cc. Problem: Fehlende Gewinnerzielungsabsicht auf
Vereinigungsebene 132
(1) Gewinnerzielungsabsicht als zulässiger Neben¬
zweck der EWIV ? 133
(2) Die EWIV spezifische Problematik der normativen
Zuordnung der Gewinnerzielungsabsicht 135
(a) Gewinnerzielungsabsicht bei Personengesell¬
schaften 136
(b) EWIV spezifische Besonderheit: Verlagerung
der Gewinnerzielungsabsicht auf die Ebene der
Mitglieder 142
c. Grundsätzlich kein gewerbliches Unternehmen der EWIV ... 146
3. Grundsätzlich kein Gewerbebetrieb als gewerblich geprägte
Vereinigung 147
II. Mitglieder als Mitunternehmer nur bei Tätigkeitsmißbrauch 148
B. EWIV Gewinnanteile als Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit ? 149
C. Gewinnanteile aus einer Kooperations EWIV 152
I. Kooperations EWIV 152
II. Zufallsgewinne 154
D. Ermittlung und Feststellung des Gewinns der EWIV 157
I. § 6 EWIV AG Bilanzierungspflicht 157
1. Bilanzierung 157
2. Ermittlung des EWIV Gewinns als Betriebsstättengewinn 159
XV
Inhaltsverzeichnis
II. Einheitliche und gesonderte Feststellung von Besteuerungs¬
grundlagen ]59
E. Zwischenergebnisse ig,
2. Unterabschnitt: Der Internationale Steuersachverhalt Zuordnung
des Besteuerungsrechts für die Gewinnanteile der Mitglieder 162
A. Die Auswirkungen der Gewinneraelungsfiktion des Art. 21 Abs. 1 VO
auf die beschränkte Steuerpflicht (§§ 1 Abs. 4, 49 EStG) der nicht im
Inland ansässigen Mitglieder einer inländischen EWIV 163
B. Besteuerungsrecht und Verlustbehandlung „ach dem Betriebsstätten
prinziP 166
I Relevanz des Betriebsstättenprinzips fiir die EWIV 166
II. Abwendbarkeit des Betriebsstättenprinzips auf Personengesellschaften 166
III. EWIV als Betriebsstätte nach nationalem Recht und Abkommensrecht 170
1. EWIV als Betriebsstätte gem. § 12 AO 170
2. EWIV als Hilfsbetriebsstätte gem. Art. 5 Abs. 4 OECD MA ? ... 172
a. Verhältnis der Begriffe Hilfstätigkeit in der EWIV VO
und im Abkommensrecht 174
aa. Verordnungsgeberische Intention 174
bb. Hilfstätigkeiten im Sinne des Art. 5 Abs. 4 OECD MA . 175
b. Besondere Auffassungen in den Niederlanden 178
IV. Verlustausgleichsprobleme 179
1. Verlustabzug des inländischen Mitglieds einer ausländischen
EWIV Schranken (§ 2 a Abs. 1 u. 2 EStG) und Möglichkeiten
des Verlustausgleichs (§ 2 a Abs. 3 EStG) 180
a. Verlustausgleichsbeschränkung gem. § 2 a Abs. 1, 2 EStG
fiir EWIV, die keine Leistungen am Markt erbringen ? 182
XVI
Inhaltsverzeichnis
b. Möglichkeiten des Verlustabzugs gem. § 2 Abs. 3 EStG bei
aktiver EWIV trotz abkommensrechtlicher Freistellung 185
aa. Ausnahme vom Abzugsverbot gem. § 2 a Abs. 3 EStG . 185
bb. Negativer Progressionsvorbehalt 187
2. Verlustabzug des nichtansässigen Mitglieds einer inländischen
EWIV 189
V. Zwischenergebnis 190
3. Abschnitt: Gewerbesteuerpflicht der EWIV im Inland 191
A. Gewerbesteuerpflicht der Personengesellschaft, § 5 Abs. 1 S. 3
GewStG 191
B. Sonderregelung für die EWIV: Mitglieder als Gesamtschuldner
der Gewerbesteuer, § 5 Abs. 1 S. 4 GewStG 193
C. Verstößt das Transparenzprinzip im Rahmen der Gewerbesteuer
gegen den Gleichheitssatz ? 197
I. Personengesellschaften als Grundrechtsträger 197
II. Art. 3 Abs. 1 GG als Prürungsmaßstab für sekundäres Gemein¬
schaftsrecht ? 198
4. Teil:
Ergebnisse
A. Rechtsgrundlagen der EWIV 201
B. Rechtsnatur der EWIV 201
C. Besteuerungskonzept 201
D. Einkünfteerzielung nach inländischen Merkmalen 202
XVII
Inhaltsverzeichnis
E. Der internationale Steuersachverhalt 204
F. Gewerbesteuerpflicht der EWIV 206
Fazit 206
Literaturverzeichnis 209
Stichwortverzeichnis 233
Hinweis zu den Abkürzungen:
Abkürzungen richten sich nach den Verzeichnissen bei Kirchner, Hildebert/Kastner,
Fritz, Abkürzungsverzeichnis der Rechtssprache, 4. Auflage, Berlin 1994, und Hüb
schmann/Hepp/Spitaler, Kommentar zur Abgabenordnung und Finanzgerichtsordnung,
10. Auflage, Köln, Stand: August 1995. Die Verordnung zur Regelung des Rechts der
EWIV wird als EWIV VO und im Zusammenhang mit einer konkreten Norm als
VO abgekürzt. Ansonsten sind die Abkürzungen im Text definiert.
XVIII
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| spelling | Jahndorf, Christian Verfasser aut Die EWIV im Ertragsteuerrecht von Christian Jahndorf Köln Schmidt 1995 XVIII, 238 S. txt rdacontent n rdamedia nc rdacarrier Steuerfragen der Wirtschaft 3 Zugl.: Trier, Univ., Diss., 1995 Droit fiscal - Allemagne ram Impôt sur le revenu - Droit - Allemagne ram Système monétaire européen ram Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung (DE-588)4203673-2 gnd rswk-swf Ertragsteuerrecht (DE-588)4113470-9 gnd rswk-swf (DE-588)4113937-9 Hochschulschrift gnd-content Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung (DE-588)4203673-2 s Ertragsteuerrecht (DE-588)4113470-9 s DE-604 Steuerfragen der Wirtschaft 3 (DE-604)BV009873767 3 HBZ Datenaustausch application/pdf http://bvbr.bib-bvb.de:8991/F?func=service&doc_library=BVB01&local_base=BVB01&doc_number=006932145&sequence=000002&line_number=0001&func_code=DB_RECORDS&service_type=MEDIA Inhaltsverzeichnis |
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