Steuern im Dritten Reich: vom Recht zum Unrecht unter der Herrschaft des Nationalsozialismus
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Beck
1995
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|---|---|
| adam_text | Steuern im Dritten Reich
Vom Recht zum Unrecht unter der Herrschaft
des Nationalsozialismus
Von Reimer Voß
Präsident des Finanzgerichts Hamburg a.D.
Verlag C. H. Beck München
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis ..........................................
Einführung.....................................................
1. Kapitel.
Verfassungsrechtliche, rechtstheoretische und wirtschaftliche
Grundlagen
1. Einleitung ..................................................
2. Nationalsozialistische Verfassung ..............................
a) Vorbemerkungen.........................................
b) Die grundlegenden gesetzlichen Bestimmungen verfassungsrecht-
lichen Inhalts ............................................
c) Finanzverfassung .........................................
aa) Finanzverfassung in der Verfassung von Weimar .........
bb) Finanzausgleich zwischen Reich und Ländern ............
d) Die Eingliederung angeschlossener und eroberter Gebiete .....
aa) Die staatliche bzw. verwaltungsmäßige Behandlung der
Gebiete..............................................
bb) Erstreckung des deutschen Steuerrechts auf die angeschlos-
senen bzw. eroberten Gebiete ..........................
3. Nationalsozialistische Rechtstheorie............................
a) Eingrenzung des Themas ..................................
b) Gewaltenteilung..........................................
c) Gesetzesbindung des Richters ..............................
d) Die neue Rechtsquelle ....................................
e) Der Gemeinnutzgedanke ..................................
f) Der Rassegedanke ........................................
g) Methodologische Ansätze zur Anwendung des Gemeinnutz-
und Rassegedankens ......................................
h) Der nationalsozialistische Rechtsstaatsbegriff.................
4. Die Rezeption des nationalsozialistischen Gedankenguts im
Steuerrecht ..................... ...........................
a) Einleitung ...............................................
b) Enno Becker.............................................
c) Siegfried Ott.............................................
d) Gerhard Wacke ..........................................
e) Johannes Popitz..........................................
f) Fritz Reinhardt ..........................................
g) Ottmar Bühler...........................................
VI Inhaltsverzeichnis
5. Für das Steuerrecht maßgebende Grundelemente nationalsozialisti-
scher Wirtschaftspolitik ............................................................................56
a) Einleitung ..............................................................................................56
b) Die Periode der Bekämpfung der Arbeitslosigkeit ........................58
c) Die Periode der Kriegswirtschaft ......................................................62
d) Die Sonderrolle der Landwirschaft ..................................................65
e) Weitere wirtschaftspolitische Maßnahmen ......................................66
f) Die Finanzierung der Wirtschafts- und Kriegspolitik....................66
6. Bedeutung der verfassungsrechtlichen, rechtstheoretischen und wirt-
schaftspolitischen Entwicklungen für das Steuerrecht ........................70
a) Verfassungsrecht ..................................................................................70
b) Rechtstheorie ........................................................................................71
c) Wirtschaft ..............................................................................................72
2. Kapitel.
Nationalsozialistische Steuergesetzgebung
1. Einführung ..................................................................................................73
2. Typologie der Rechtssetzungsakte ..........................................................74
3. Die steuerliche Bewältigung der Folgen des Ersten Weltkrieges ... 76
a) Industriebelastungs- und Aufbringungsgesetz ..................................76
b) Umlagen nach dem Wirtschaftsgarantiegesetz ................................77
4. Die Phase der Bekämpfung der Arbeitslosigkeit ..................................77
a) Förderung der Kraftfahrzeugindustrie ..............................................77
b) Steuerliche Anreize für Investitionen und andere
Steuererleichterungen ..........................................................................78
c) Steuerliche Anreize für Freigebigkeiten ..........................................79
d) Anreize für die Beschäftigung von Hausgehilfinnen......................80
e) Warenhaus- und Filialsteuer ..............................................................80
f) Fettsteuer ..............................................................................................81
g) Stellungnahme zu den steuerlichen Maßnahmen zur Bekämp-
fung der Arbeitslosigkeit ....................................................................81
aa) Bewertungsmaßstäbe .....~........................................................81
bb) Bewertung nach nationalsozialistischen Gesichtspunkten ... 82
cc) Bewertung nach den übrigen Maßstäben..................................82
5. Der Reinhardt sche Steuerreform-Plan und seine Umsetzung............83
a) Reform der Einkommensteuer ..........................................................84
aa) Gewinnermittlung ........................................................................84
bb) Bewertung ......................................................................................85
cc) Tarif................................................................................................86
dd) Besteuerung des Nutzungswerts der Wohnung im
eigenen Haus..................................................................................88
b) Reform der Bürgersteuer ....................................................................88
i
Inhaltsverzeichnis
VII
c) Reform der Besteuerung der Körperschaften ..................................89
aa) Körperschaftsteuergesetz ................................................................89
bb) Steuererleichterungen bei der Umwandlung und Auflösung
von Kapitalgesellschaften ............................................................89
d) Reform des Reichsbewertungsgesetzes und Bodenschätzung .... 90
e) Reform des Vermögensteuergesetzes ...................90
f) Reform des Erbschaftsteuergesetzes ..................................................91
g) Reform des Umsatzsteuergesetzes......................................................92
h) Reform der Grunderwerbsteuer ........................................................92
i) Reform des Kapitalverkehrsteuergesetzes ........................................93
j) Steueranpassungsgesetz einschließlich Änderungen der Reichsab-
gabenordnung und damit im Zusammenhang stehender Gesetze 93
aa) Steueranpassungsgesetz (§§ 1 — 20)..............................................94
bb) Änderungen der Reichsabgabenordnung ..................................96
cc) Erfassung des Wareneingangs und des Warenausgangs ..........97
dd) Steuersäumnisgesetz......................................................................98
k) Reform der Realsteuergesetze ............................................................98
1) Reform sonstiger Verkehrssteuern und der Verbrauchsteuern . . 101
m) Anpassung verschiedener Gesetze an die Reformgesetze vom
Oktober 1934 ........................................................................................102
n) Wehrsteuer ............................................................................................102
o) Steuerbefreiung für Landbeschaffungsmaßnahmen zugunsten der
Wehrmacht............................................................................................103
p) Steuerliche Förderung des Bauerntums ............................................103
q) Zusammenfassende Würdigung der Reinhardt schen
Steuerreform..........................................................................................103
6. Die Finanzierung des Krieges über Steuern — Der neue
Finanzplan ..................................................................................................105
a) Einführung ............................................................................................105
b) Körperschaftsteuer................................................................................106
c) Abschöpfung von Abwertungsgewinnen..........................................106
d) Das Einkommensteuer-Änderungsgesetz 1938 .... v......................107
e) Das Einkommensteuer-Änderungsgesetz 1939 und die
Folgeänderungen ..................................................................................107
f) Der neue Finanzplan ..........................................................................108
aa) Steuergutscheine ............................................................................109
bb) Mehr-Einkommensteuer ..............................................................110
g) Vereinfachung der Verwaltung — Abschaffung der
Finanzgerichte ......................................................................................111
h) Kriegssteuern ........................................................................................112
aa) Kriegszuschläge auf Einkommensteuer, Körperschaftsteuer
und Verbrauchsteuern..................................................................112
bb) Besteuerung von Kartellen und Syndikaten ............................113
cc) Dividendenabgabe ........................................................................114
aaa) Vorgeschichte: Anleihestock der Kapitalgesellschaften 114
bbb) Dividendenabgabe ..............................................................115
VIII Inhaltsverzeichnis
dd) Abschöpfung von Kaufkraft durch Eisernes Sparen,
Betriebsanlage- und Warenbeschaffungsguthaben ....................116
aaa) Eisernes Sparen ..................................................................117
bbb) Betriebsanlage-Guthaben....................................................117
ccc) Warenbeschaffungs-Guthaben ..........................................117
ee) Gewinnabführungen ....................................................................118^
aaa) Erfassung der Ubergewinne..............................................118
bbb) Erfassung außergewöhnlicher Gewinnsteigerungen ... 118
ccc) Allgemeine Gewinnabführung für 1943 ........................119
ff) Kapitalisierung der Gebäudeentschuldungssteuer ....................120
gg) Steuern in Osterreich, im Sudetenland und in anderen in
das Reich eingegliederten Gebieten............................................120
hh) Steuern in den eroberten Ostgebieten für deutsche Staats-
und Volksangehörige....................................................................120
ii) Kriegsbedingte Vereinfachungen des Steuerrechts und des
Verwaltungsvollzugs ....................................................................123
jj) Würdigung der Einkommensteueränderungsgesetze
1938 1939 sowie der kriegsbedingten
Besteuerungsmaßnahmen ............................................................126
7. Zollwesen ....................................................................................................129
a) Materielles Zollrecht............................................................................129
b) Zollverfahrensrecht ..............................................................................133
8. Nichtfiskalische „Beisteuern ..................................................................134
3. Kapitel.
Sondermaßnahmen gegen Juden, Polen,
Zigeuner sowie Bewohner der ehemaligen Sowjetunion und anderer
Gebiete
1. Eingrenzung des Themas ..........................................................................135
2. Allgemeine Maßnahmen gegen Juden und deren wirtschaftliche
Lage .....................................................................135
a) Juden in Deutschland ..........................................................................135
aa) Wachsende Schwierigkeiten ........................................................135
bb) Jüdische Selbsthilfe ......................................................................143
b) Juden im übrigen Europa ..................................................................144
3. Die steuerlichen Maßnahmen gegen die Juden ....................................145
a) Ausschluß von steuerlichen Vergünstigungen ................................145
b) Reichsfluchtsteuer ................................................................................146
c) Juden Vermögensabgabe ...................................................149
aa) Vorgeschichte ................................................................................149
bb) Die Regelungen der Juden Vermögensabgabe ............................151
d) Verschärfungen bei der Einkommensteuer........•......................152
aa) Einkommensteuergesetz 1934 ....................................................152
f
Inhaltsverzeichnis IX
bb) Einkommensteuer-Anderungsgesetz 1938 ................................153
cc) Einkommensteuer-Anderungsgesetz 1939 ................................154
e) Verschärfungen bei der Vermögensteuer..........................................155
f) Ausschluß von Steuerbegünstigungen für den Grundbesitz .... 156
g) Ausschluß von Steuervergünstigungen bei der Umsatzsteuer .. . 157
h) Sozialausgleichsabgabe..........................................................................157
i) Steuerliche Sonderbehandlung der Juden im
Generalgouvernement..........................................................................159
j) Steuern in den Ghettos ......................................................................159
4. Exkurs: Die Verdrängung jüdischer Steuerrechtler aus dem Beruf ... 159
a) Kurt Ball................................................................................................160
b) Herbert Dorn........................................................................................161
c) Rolf Grabower......................................................................................162
d) Albert Hensel........................................................................................163
e) Max Lion ..............................................................................................165
5. Sonderbehandlung der Polen....................................................................166
a) Allgemeine Lage ..................................................................................166
b) Vermögensbeschlagnahme ..................................................................168
c) Besteuerung der Polen im besetzten Gebiet....................................169
aa) Einkommensteuerpflichtige ........................................................169
bb) Arbeitnehmer ................................................................................169
cc) Vermögensteuerpflichtige ............................................................170
dd) Besteuerung der Polen im Generalgouvernement ..................170
d) Sozialausgleichsabgabe..........................................................................171
6. Die Maßnahmen gegen die Zigeuner (Roma und Sinti)......................171
a) Allgemeine Lage ......................................................................171
b) Steuerliche Bestimmungen ..................................................................172
c) Sozialausgleichsabgabe..........................................................................173
7. Steuerliche Behandlung der sogenannten Ostarbeiter..........................174
8. Steuerliche Behandlung anderer ausländischer Arbeitnehmer ............176
9. Sonstige Sonderbehandlungen in den hinzuerworbenen oder ero-
berten Gebieten..........................................................................................176
a) Sudetenland ..........................................................................................176
b) Elsaß, Lothringen, Luxemburg ..........................................................177
10. Exkurs: Reaktion der Beamtenschaft auf die steuerlichen
Sondermaßnahmen ....................................................................................177
a) Einstellung der Beamtenschaft zum Nationalsozialismus..............177
b) Beamtenschaft und Sonderbehandlung der Juden ..........................178
11. Stellungnahme zu den Sondermaßnahmen gegen Juden, Polen, Zi-
geuner und andere Ausländer ..................................................................179
a) Allgemeines — Steueranpassungsgesetz..............................................179
b) Reichsfluchtsteuer ................................................................................180
X
Inhaltsverzeichnis
c) Judenvermögensabgabe, Sozialausgleichsabgabe und Verschärfun-
gen der direkten Steuern gegenüber Juden......................................182
d) Sonderbehandlung der Polen, Zigeuner und Ostarbeiter..............182
4. Kapitel.
Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofes
1. Einführung ..................................................................................................183
a) Die Rechtsstellung der Richter des Reichsfinanzhofes ..................183
b) Die relevanten Fragestellungen ..........................................................184
2. Rechtsinstitute und allgemeine Rechtsgrundsätze ................................188
a) Rechtsinstitute ......................................................................................188
aa) Begriffsbestimmung ......................................................................188
bb) Vor 1933 entwickelte Rechtsinstitute........................................188
cc) 1933 — 1945 entwickelte Rechtsinstitute, insb. die
Betriebsaufspaltung ......................................................................189
b) Allgemeine — nicht nationalsozialistisch geprägte
Rechtsgrundsätze ..................................................................................191
aa) Arbeitsverträge zwischen Eltern und Kindern ........................191
bb) Kosten eines Kraftfahrzeuges als Betriebsausgaben bzw.
Werbungskosten............................................................................191
cc) Verlustbeteiligung stiller Gesellschafter ....................................191
dd) Gewinnrealisierung bei Steuerentstrickung ..............................191
ee) Aktivierung des Buchwerts eines abgerissenen Gebäudes ... 192
ff) Absetzung für Abnutzung auf den entgeltlich erworbenen
Praxiswert einer Arzt- oder Anwaltspraxis..............................192
gg) Betriebsverlust eines früheren Kommanditisten bei
nachträglicher Inanspruchnahme aus einer Bürgschaft ..........192
hh) Aktivierungspflicht von Fertigungsgemeinkosten ..................193
ii) Ordnungsstrafen als Betriebsausgaben ......................................193
jj) Spenden an die Partei und an das Winterhilfswerk als Wer-
bungskosten bzw. Betriebsausgaben ..........................................193
kk) Treu und Glauben........................................................................194
11) Behandlung von Schätzungsfällen ..............................................195
3. Der Einfluß der nationalsozialistischen Weltanschauung auf die
Rechtsprechung ..........................................................................................196
a) Bindung an Gesetze aus der Zeit vor und nach der nationalso-
zialistischen Machtergreifung..............................................................196
b) Anwendung des Steueranpassungsgesetzes auf Streitfälle vor des-
sen Inkrafttreten ..................................................................................196
c) Einschränkung von Verfahrensrechten ............................................199
aa) Einschränkung von Verteidigungsrechten ................................199
bb) Erweiterte Berichtigung wegen offenbarer Unrichtigkeit ... 200
f
Inhaltsverzeichnis
XI
cc) Keine Hinweispflicht bei Verböserungsabsicht........................201
dd) Erweiterung der Steueraufsicht ..................................................202
ee) Erweiterte Vorläufigkeit von Steuerbescheiden ......................202
d) Vorrang der materiellen Richtigkeit vor den Berichtigungsvor-
schriften der Reichsabgabenordnung ................................................202
aa) Rücknahme bestandskräftiger Bescheide ........... ..........202
bb) Änderung bestandskräftiger Einspruchsentscheidungen .... 203
e) Betriebsausgaben und Werbungskosten ............................................203
aa) Schmiergelder ................................................................................203
bb) Arbeitszimmer von Richtern und Hochschullehrern ............204
cc) Privatanteil an den Kosten eines Kraftfahrzeugs ....................204
dd) Werbungskosten eines Parteifunktionärs ..................................205
f) Anerkennung des Verfassungswandels..............................................205
aa) Einschränkung der Uberprüfung der Verfassungsmäßigkeit
von Gesetzen ................................................................................205
bb) Zulässigkeit der Aufrechnung von Reichssteuern gegen
Landessteuern ................................................................................207
g) Verstoß gegen eindeutige gesetzliche Vorschriften ........................207
aa) Einvernehmliche Herabsetzung des Gehalts zur
Steuerersparnis ..............................................................................207
bb) Gewährung bzw. Nichtgewährung von Steuervergünstigun-
gen aus übergeordneten weltanschaulichen Gründen ............208
cc) Umsatzsteuerfreiheit des Trägers der „Salzburger Fest-
spiele ............................................................................................209
dd) § 1 Steueranpassungsgesetz genereller Freibrief für Ausle-
gung gegen den Wortlaut des Gesetzes? ..................................210
4. Die Sonderbehandlung der Juden in der Rechtsprechung ..................212
a) Reichsfluchtsteuer ................................................................................212
aa) Auswanderung im deutschen Interesse oder aus volkswirt-
schaftlich gerechtfertigten Gründen? ........................................212
bb) Reichsfluchtsteuer-Pflicht leitender Angestellter......................214
cc) Erweiterung der Reichsfluchtsteuerpflicht durch Einführung
der Zusammenveranlagung zwischen Eltern und Kindern
bei der Vermögensteuer ..............................................................215
dd) Hinzurechnung von erst nach der Auswanderung vollzoge-
nen Schenkungen zum Gesamtvermögen ................................216
ee) Reichsfinanzhof als „Finanzamt ..............................................217
ff) Erweiterung der Reichsfluchtsteuerpflicht durch Auslegung
gegen den Gesetzeswortlaut ........................................................217
b) Antisemitische Rechtsprechung in anderen Bereichen ..................218
aa) Begriffsbestimmung des Juden ....................................................218
bb) Konsequenzen aus der Änderung der Vorschriften über die
Gemeinnützigkeit und Mildtätigkeit durch das Steuer-
anpassungsgesetz ............................................................................218
cc) Ausschluß von Juden und-jüdischen Einrichtungen von
sonstigen Steuervergünstigungen ................................................220
XII Inhaltsverzeichnis
dd) Keine Erwerbsunfähigkeit von Juden, die keine Arbeit
mehr fanden ..................................................................................221
ee) Steuerliche Konsequenzen der Arisierungen ............................221
5. Kulturkampf................................................................................................223
6. Würdigung der Rechtsprechung ..............................................................229
Schlußkapitel ......................................................................................................241
Literaturverzeichnis ..........................................................................................251
Personen- und Sachregister ....................................................................265
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