Abkommensberechtigung von Personengesellschaften und abkommensrechtliche Behandlung der Einkünfte aus Beteiligungen inländischer Gesellschafter an ausländischen Personengesellschaften:
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1995
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe II, Rechtswissenschaft ; 1807 |
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 9
A. Grundlagen 13
I. Einführung 13
1. Gegenstand der Arbeit 13
2. Grundproblematik 15
3. Unterschiedliche steuerliche Behandlung von Personengesellschaften
im Internationalen Steuerrecht 15
a) Unterschiedliche Subjektqualifikation 15
b) Sondervergütungen 17
4. Inländische und ausländische Personengesellschaften bzw. Gesell¬
schafter 18
II. Grundverständnis der DBA 19
1. Begriff und Ursache der internationalen Doppelbesteuerung 19
2. Zweck und Charakter der DBA 21
3. Regelungsmechanismus der DBA 22
4. Keine steuerbegründende Wirkung der DBA 23
5. Vermeidung (auch) der virtuellen Doppelbesteuerung 26
6. Eigene Begriffsbildung der DBA 26
7. Funktionelle Abgrenzung der Einkunftskategorien der DBA von den
Einkunftsartendes Einkommensteuerrechts 28
III. Auslegung von DBA 29
1. Allgemeines 29
2. Rückgriff auf die Aussage des innerstaatlichen Rechts 32
a) Völkerrechtliche Theorie 33
b) Landesrechtliche Theorie 36
c) Stellungnahme 37
IV. Qualifikation ausländischer Gesellschaften für die Anwendung des deut¬
schen Steuerrechts 43
1. Allgemeines 43
a) Praktische Bedeutung 43
b) Abgrenzung der „ Qualifikation im IStR zu der im IPR 44
c) Steuersubjekteigenschaft ausländischer Rechtsgebilde 45
2. Bindung des Steuerrechts an das Zivilrecht oder Qualifikation aus¬
schließlich nach den Wertungen des Steuerrechts 47
a) Problemstellung 47
b) Effektiver Verwaltungssitz im ausländischen Gründungsstaat der
Gesellschaft 50
aa) Maßgeblichkeit des Steuerrechts 50
bb) Durchführung des Typenvergleichs 55
6
c) Effektiver Verwaltungssitz in Deutschland 58
B. Abkommensberechtigung von Personengesellschaften 64
I. Einführung 64
II. Abkornmensberechtigung gemäß OECD MA 66
1. Ãœbereinstimmende Qualifikation als Mitunternehmerschaft 67
a) Person im Sinne des OECD MA 68
aa) „Gesellschaft 68
bb) „Sonstige Personenvereinigung 70
b) „Ansässigkeit im Sinne des OECD MA 71
c) Folgen der fehlenden Abkommensberechtigung 73
2. Eigenständiges Steuersubjekt nach dem Recht des Sitzstaates bei ent¬
gegengesetzter Qualifikation durch den anderen Vertragsstaat 74
a) Problemstellung 74
b) Maßgeblichkeit der Subjektqualifikation durch den Sitzstaat 76
aa) Die hierzu vertretenen Ansichten 77
bb) Stellungnahme 79
(1) Wortlaut des Art. 3 Abs. 1 Buchst, b) OECD MA 81
(2) Bestätigung durch Sinn und Zweck der DBA 83
3. Mitunternehmerschaft nach dem Recht des Sitzstaates bei entgegen¬
gesetzter Qualifikation durch den anderen Vertragsstaat 85
a) Die hier vertretene Auffassung 86
b) Unzulässigkeit der „weiten Auslegung des Art. 4 Abs. 1
OECD MA 87
c) Unbeachtlichkeit der entgegenstehenden Wertung des inner¬
staatlichen Rechts des Quellenstaates 89
III. Sonderregelungen 91
1. DB A mit Staaten, nach deren Recht Personengesellschaften Steuersub¬
jekte sind 92
2. DBA mit Staaten, nach deren Recht Personengesellschaften Mitun¬
ternehmerschaften sind 94
C. Abkommensrechtliche Behandlung des Gewinnanteils und der Sondervergü¬
tungen, die ein inländischer Gesellschafter von einer ausländischen Perso¬
nengesellschaft bezieht 99
I. Einführung 99
II. Übereinstimmende steuerliche Behandlung der Einkünfte gemäß inner¬
staatlichem Recht 101
1. Feststellung der Einkunftskategorie des DBA 101
2. Anwendung des Betriebsstättenprinzips 105
a) Unternehmenszuordnung 105
b) Betriebsstätte im anderen Vertragsstaat 112
c) Gewinnzurechnung auf die Betriebsstätte 116
aa) „Dealing at arm s length Prinzip 117
bb) Besonderheiten im Innenverhältnis 119
(1) Grundsätzliches 119
(2) Verhältnis Gesellschafter Personengesellschaft 125
cc) Wertung des innerstaatlichen Rechts 129
t
7
3. Bedeutung des Betriebsstättenvorbehalts 131
4. Behandlung der nicht aus dem Sitzstaat der Personengesellschaft
stammenden Einkünfte 133
a) Anwendbarkeit des Betriebsstättenprinzips im Verhältnis
Deutschlands zum Sitzstaat der Personengesellschaft 133
b) Einkünfte aus dem Ansässigkeitsstaat des Gesellschafters 137
aa) Bewegliches Vermögen 137
bb) Unbewegliches Vermögen 139
c) Drittstaatseinkünfte 140
aa) Bewegliches Vermögen 140
bb) Unbewegliches Vermögen 144
III. Unterschiedliche steuerliche Behandlung der Einkünfte gemäß innerstaat¬
lichem Recht 145
1. Übereinstimmende Qualifikation der Gesellschaft als Mitunterneh¬
merschaft, aber unterschiedliche steuerliche Behandlung der Sonder¬
vergütungen 146
a) Qualifikation der Sondervergütungen durch den Sitzstaat der Gesell¬
schaft 147
b) Qualifikation der Sondervergütungen durch den Ansässigkeits¬
staat des Gesellschafters (Deutschland) 152
aa) Grundsätzliches 152
bb) Bindung des Ansässigkeitsstaates an die Einkunftsqualifi¬
kation des Quellenstaates 154
(1) Einkunftsdefinition des DB A verweist auf das Recht des
Quellenstaates 160
(2) Keine Definition durch Bezugnahme auf das Recht
des Quellenstaates 162
(a) Besteuerungsrecht des Quellenstaates 163
(aa) Bindung gem. Art. 23 A Abs. 2 OECD
MA 163
(bb) Bindung gem. Art. 23 A Abs. 1 OECD
MA 169
(b) Kein Besteuerungsrecht des Quellenstaates 171
c) Abkommensrechtliche Behandlung von Zinszahlungen einer US
amerikanischen Personengesellschaft an ihren in Deutschland
ansässigen Gesellschafter durch Deutschland unter dem DBA
1954/65 172
2. Qualifikationskonflikt bezüglich der Steuersubjekteigenschaft der
Gesellschaft 179
a) Qualifikation als Steuersubjekt im Sitzstaat und als Mitunterneh¬
merschaft in Deutschland 180
aa) Gewinn 180
(1) Nicht ausgeschütteter Gewinn 180
(a) Aus dem Sitzstaat und aus Drittstaaten stam¬
mende Einkünfte 182
(aa) Anwendung des Art. 7 OECD MA 182
(bb) Anwendbarkeit des Progressionsvorbe¬
halts 185
8
(cc) Meistbegünstigung 190
(b) Aus Deutschland stammende Einkünfte 192
(aa) Unter Art. 7 OECD MA fallende Ein¬
künfte 192
(bb) Unter die „besonderen Einkunftskate¬
gorien fallende Einkünfte 192
(cc) Besteuerung nach deutschem Recht 193
(dd) Anwendbarkeit des Progressionsvorbe¬
halts 193
(2) Ausgeschütteter Gewinn 194
(a) Qualifikation durch den Sitzstaat der Gesell¬
schaft 194
(b) Qualifikation durch den Ansässigkeitsstaat des
Gesellschafters (Deutschland) 195
(c) Besteuerungsrecht der Vertragsstaaten 197
(d) Besteuerung nach deutschem Recht 200
(aa) Gewinnausschüttung nach Ablauf des
Jahres der Gewinnerzielung 201
[ 1 ] Die hier vertretene Auffassung 201
[2] Abweichende Ansichten 202
(bb) Gewinnausschüttung vor Ablauf des Jah¬
res der Gewinnerzielung 209
(e) Anwendbarkeit des Progressionsvorbehalts 212
(aa) Gewinnausschüttung nach Ablauf des
Jahres der Gewinnerzielung 212
(bb) Gewinnausschüttung vor Ablauf des Jah¬
res der Gewinnerzielung 213
(f) Sonderregelungen 213
bb) Sondervergütungen 215
(1) Qualifikation durch den Sitzstaat der Gesellschaft 215
(2) Qualifikation durch den Ansässigkeitsstaat des Ge¬
sellschafters (Deutschland) 215
b) Qualifikation als Mitunternehmerschaft im Sitzstaat und als
Steuersubjekt in Deutschland 218
aa) Gewinn 219
(1) „Nicht ausgeschütteter Gewinn 219
(a) Abkommensrechtliche Behandlung 219
(b) Besteuerung nach deutschem Recht 222
(c) Anwendbarkeit des Progressionsvorbehalts 222
(2) „Ausgeschütteter Gewinn 223
(a) Abkommensrechtliche Behandlung 223
(b) Besteuerung nach deutschem Recht und An¬
wendbarkeit des Progressionsvorbehalts 226
bb) Sondervergütungen 227
Literaturverzeichnis 229
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