Bewertung und Vermögensteuer:
Gespeichert in:
| Späterer Titel: | Horschitz, Harald Bewertungsrecht, Grundsteuer, Erbschaft- und Schenkungsteuer |
|---|---|
| Hauptverfasser: | , , |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1995
|
| Ausgabe: | 13., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Buchreihe Finanz und Steuern
13 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 14. Aufl. u.d.T.: Horschitz, Harald: Bewertungsrecht, Grundsteuer, Erbschaft- und Schenkungsteuer |
| Beschreibung: | XXXVI, 716 S. |
| ISBN: | 3820210733 |
Internformat
MARC
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort zur 13. Auflage V
Abkürzungsverzeichnis XXXV
Teil I: Bewertung
Vorbemerkung 2
A. Aufgabe und Bedeutung des Bewertungsgesetzes
1. Begriff der Bewertung 3
2. Bewertungsvorschriften 3
3. Entstehung und Entwicklung des Bewertungsgesetzes 3
3.1 Entstehung 3
3.2 Durchführungs- Verordnungen 4
3.3 Verwaltungsanordnungen 4
4. Aufgabe und Bedeutung des BewG 5
5. Gliederung und Geltungsbereich des BewG 5
5.1 Geltungsbereich des Allgemeinen Teils 6
5.1.1 Grundsatz 6
5.1.2 Ausnahmen 6
5.2 Geltungsbereich des Besonderen Teils 7
5.2.1 Abgrenzung nach Steuerarten 7
5.2.2 Abgrenzung nach Vermögensarten 8
5.3 Abgrenzung nach Belegenheit 9
5.4 Verhältnis der Teile zueinander 9
5.5 Übersicht 12
B. Bewertungsgegenstand
1. Allgemeines 13
2. Wirtschaftsgut 13
2.1 Begriff 13
2.2 Das einzelne Wirtschaftsgut als wirtschaftliche Einheit
oder als Teil einer solchen 14
3. Wirtschaftliche Einheit 15
3.1 Einheitliches Eigentum 15
3.2 Ausnahmen von dem Grundsatz des einheitlichen Eigentums 16
3.2.1 Wirtschaftsgüter der Ehegatten 16
3.2.2 Gesamtgut bei fortgesetzter Gütergemeinschaft 18
3.2.3 Besonderheiten bei der Land- und Forstwirtschaft in den
alten Bundesländern 18
3.2.4 Besonderheit bei der Land- und Forstwirtschaft in den
neuen Bundesländern 19
3.2.5 Anteil an anderem Grundvermögen 20
3.2.6 Mitunternehmerschaften 20
3.3 Verkehrsanschauung, einheitliche Zweckbestimmung 20
VIII Inhaltsverzeichnis 3.4 Geteilte Zweckbestimmung 23
3.5 Einheitliche Vermögensart 24
3.6 Bestimmung der wirtschaftlichen Einheit durch Gesetz 25
4. Bewertung der wirtschaftlichen Einheit im ganzen 26
4.1 Bewertung der zusammengesetzten wirtschaftlichen Einheit 26
4.2 Ausnahmen von dem Grundsatz der Bewertung im ganzen
bei einer zusammengesetzten wirtschaftlichen Einheit 26
4.3 Bewertung einer gemeinschaftlichen wirtschaftlichen Einheit 27
5. Wirtschaftliche Untereinheiten 28
6. Zurechnung 29
6.1 Sicherungsübereignung 30
6.2 Treuhandverhältnisse 30
6.3 Eigenbesitz 31
6.3.1 Allgemeines 31
6.3.2 Besonderheiten 32
C. Bedingung und Befristung
1. Begriff der Bedingung und Befristung 33
1.1 Bedingung 33
1.2 Befristung 34
2. Bewertungsrechtliche Behandlung von Bedingung
und Befristung 34
2.1 Aufschiebend bedingter Erwerb 34
2.2 Auflösend bedingter Erwerb 36
2.3 Aufschiebend bedingte Lasten 37
2.4 Auflösend bedingte Lasten 39
2.5 Befristungen 39
2.6 Übersicht über Bedingung und Befristung im Bewertungsrecht
(§§ 4-8, 98a Satz 2 BewG, §§ 158-163 BGB) 41
D. Bewertungsmaßstäbe und Bewertungsmethoden
1. Die verschiedenen Arten der Wertermittlung 42
II Allgemeines 42
1.2 Bewertungsmaßstäbe 42
1.2.1 Arten 42
1.2.2 Anwendung der verschiedenen Bewertungsmaßstäbe
innerhalb der einzelnen Teile des BewG 42
1.3 Bewertungsmethoden 43
1.3.1 Im BewG geregelte Verfahren 43
1.3.2 Von der Verwaltung geregelte Verfahren 44
2. Der gemeine Wert 44
2.1 Bedeutung und Anwendungsbereich 44
2.2 Begriff und Merkmale 45
2.2.1 Der erzielbare Veräußerungspreis 45
2.2.2 Gewöhnlicher Geschäftsverkehr 45
2.2.3 Umstände, die den Preis beeinflussen 45
2.2.4 Ungewöhnliche Verhältnisse 46
Inhaltsverzeichnis IX
2.2.5 Persönliche Verhältnisse 46
2.3 Ermittlung des gemeinen Werts 47
3. Der Teilwert 47
3.1 Bedeutung 47
3.2 Begriff 48
3.3 Ermittlung des Teilwerts 49
E. Bewertung bestimmter Wirtschaftsgüter (Teil I BewG)
1. Bewertung der Wertpapiere und Anteile (Allgemeines) 50
1.1 Anwendungsbereich des § 11 BewG 50
1.2 Begriff und Abgrenzung 50
1.2.1 Wertpapiere 50
1.2.1.1 Forderungspapiere 51
1.2.1.2 Anteilspapiere 51
1.2.1.3 Wechsel, Schecks und andere handelsrechtliche Wertpapiere 52
1.2.2 Schuldbuchforderungen 52
1.2.3 Anteile, die nicht durch Wertpapiere verbrieft sind 52
1.2.4 Beteiligungen 52
1.2.5 Investmentzertifikate 53
1.3 Stichtag für die Bewertung 53
1.4 Bewertungsmaßstäbe 53
1.5 Die Bewertung der Wertpapiere und Anteile (Übersicht) 55
2. Bewertung mit dem Kurswert im einzelnen 56
2.1 Allgemeines 56
2.2 Börse und Kurs 56
2.3 Freiverkehr 56
2.4 Kurswertezusammenstellung des BMF 57
2.5 Maßgeblichkeit des Kurswerts 57
3. Bewertung von Anteilen mit dem gemeinen Wert im einzelnen .... 57
3.1 Anwendungsbereich 57
3.2 Verfahren für die Bewertung mit dem gemeinen Wert 58
3.3 Ermittlung des gemeinen Werts 58
3.3.1 Ableitung des gemeinen Werts aus Verkäufen 58
3.3.2 Schätzung nach dem Stuttgarter Verfahren 59
3.3.2.1 Ermittlung des Vermögenswerts 59
3.3.2.2 Ermittlung des Ertragswerts 60
3.3.2.3 Ermittlung des gemeinen Werts 62
3.3.2.4 Besonderheiten des Stuttgarter Verfahrens 63
3.3.2.4.1 Nachhaltig geringe Erträge (Abschn. 8 Abs. 3 VStR) 63
3.3.2.4.2 Anteile ohne Einfluß auf die Geschäftsführung (Abschn. 9 VStR) 64
3.3.2.4.3 Kein Paketzuschlag beim Stuttgarter Verfahren 65
3.3.2.4.4 Anteile nach Neugründungen (Abschn. 10 VStR) 65
3.3.2.4.5 Beteiligungsbesitz (Abschn. 11 VStR) 65
3.3.2.4.6 Anteile an einer GmbH im Falle einer GmbH Co. KG
(Abschn. 13 VStR) 66
3.3.2.4.7 Kapitalgesellschaft i.L. (Abschn. 13 VStR) 67
3.3.2.4.8 Anteile mit ungleichen Rechten (Abschn. 14 VStR) 67
3.3.2.4.9 Eigene Anteile (Abschn. 15 VStR) 67
3.3.2.4.10 Anteile an gemeinnützigen Kapitalgesellschaften (Abschn. 16 VStR). 68
X Inhaltsverzeichnis
3.3.2.4.11 Anteile bei nicht voll eingezahltem Grund- oder Stammkapital
(Abschn. 5 Abs. 2 VStR) 68
3.3.2.5 Fall zum Stuttgarter Verfahren 69
3.3.2.6 Stichtag für die Bewertung von Anteilen an Kapitalgesellschaften 71
4. Bewertung von Investmentzertifikaten im einzelnen 71
4.1 Begriff 71
4.2 Bewertung mit dem Rücknahmepreis 71
5. Bewertung von Kapitalforderungen und Kapitalschulden 72
5.1 Begriff der Kapitalforderungen 72
5.2 Anwendungsbereich des § 12BewG 72
5.3 Der Nennwert als Bewertungsgrundsatz 72
5.4 Bewertung über dem Nennwert 73
5.4.1 Voraussetzungen 73
5.4.2 Einlage eines stillen Gesellschafters 74
5.5 Bewertung unter dem Nennwert 76
5.5.1 Uneinbringliche Forderungen 77
5.5.2 Unsichere (zweifelhafte) Forderungen 77
5.5.3 Unverzinsliche Forderungen 78
5.5.3.1 Voraussetzungen nach § 12 Abs. 3 BewG 78
5.5.3.2 Bewertung 78
5.5.3.3 Besonderheit für Steuererstattungsansprüche 81
5.5.4 Niedrig verzinsliche Forderungen 82
5.5.4.1 Voraussetzungen 82
5.5.4.2 Bewertung 82
5.5.5 Andere wertmindernde Umstände 83
5.6 Bewertung der Kapitalschulden 83
5.6.1 Allgemeines 83
5.6.2 Besonderheiten 84
5.7 Bewertung von noch nicht fälligen Ansprüchen
aus Lebens-, Kapital- oder Rentenversicherungen 85
5.7.1 Begriffe 85
5.7.2 Bewertungsmaßstäbe 85
5.8 Bewertungsstichtag 86
6. Bewertung der wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen 86
6.1 Begriffe 86
6.1.1 Arten der wiederkehrenden Nutzungen und Leistungen 87
6.1.2 Kapitalwert und Vervielfältiger 87
6.1.3 Geltungsbereich 87
6.2 Ermittlung des Jahreswerts wiederkehrender Nutzungen
und Leistungen 88
6.2.1 Grundsätze 88
6.2.1.1 Nutzung einer Geldsumme 88
6.2.1.2 Nutzungen oder Leistungen, die nicht in Geld bestehen 88
6.2.1.3 Nutzungen oder Leistungen, die in ihrem Betrag ungewiß sind
oder schwanken 89
6.2.2 Begrenzung des Jahreswerts bei Nutzungen eines Wirtschaftsguts 89
6.2.2.1 Nutzungen 89
6.2.2.2 Sonderfälle 91
6.3 Bewertung von Nutzungen und Leistungen auf bestimmte Zeit 94
6.3.1 Berechnung nach Tabelle 7 = Anlage 9a zum BewG 94
Inhaltsverzeichnis XI
6.3.2 Begrenzung des Kapitalwerts 95
6.4 Bewertung immerwährender Nutzungen und Leistungen 95
6.5 Bewertung von Nutzungen und Leistungen von unbestimmter Dauer . 96
6.5.1 Allgemeines 96
6.5.2 Vorrang des § 14BewG 97
6.5.3 Konkurrenz gegenüber § 14 und gegenüber § 13 Abs. 1 BewG 98
6.6 Bewertung lebenslänglicher Nutzungen und Leistungen 99
6.6.1 Grundsätze 99
6.6.2 Einbeziehung des Freibetrages des § 111 Nr. 9 BewG 100
6.6.3 Abhängigkeit der Nutzung von der Lebenszeit mehrerer Personen 100
6.6.4 Berichtigung der nicht laufend veranlagten Steuern bei
vorzeitigem Wegfall 103
6.7 Der gemeine Wert wiederkehrender Nutzungen und Leistungen
in Ausnahmefällen 104
6.8 Bewertungsstichtag 105
6.9 Erbbauzinsansprüche und Erbbauzinsverpflichtungen 105
F. Allgemeines zur Einheitsbewertung
1. Begriff und Zweck der Einheitsbewertung 107
2. Steuerliche und außersteuerliche Bedeutung der Einheitswerte ... 107
2.1 Vermögensteuer 107
2.2 Grundsteuer 108
2.3 Gewerbesteuer 108
2.4 Erbschaftsteuer 109
2.5 Grunderwerbsteuer 110
2.6 Einkommensteuer 110
2.7 Kirchensteuer 111
2.8 Buchführungspflicht 111
2.9 Außersteuerliche Bedeutung 111
3. Die Einheitswertfeststellung 112
3.1 Wertermittlung 112
3.2 Wertfeststellung (gesonderte Feststellung) 112
4. Gegenstände, für die Einheitswerte festzustellen sind
(Fälle der gesonderten Einheitswertfeststellung) 114
4.1 Die einzelnen wirtschaftlichen Einheiten und Untereinheiten 114
4.1.1 Wirtschaftliche Einheiten 114
4.1.2 Wirtschaftliche Untereinheiten 114
4.1.3 Teile von wirtschaftlichen Einheiten und Untereinheiten 1 15
4.1.4 Mineralgewinnungsrechte bis 1.1.1992 1 15
4.2 Begriff des Grundbesitzes 115
4.3 Einheitliche Einheitswertfeststellung bei mehreren Beteiligten 116
4.4 Keine Einheitswertfeststellung bei fehlendem steuerlichem Interesse . 116
4.5 Keine Einheitswertfeststellung bei Ablauf der Feststellungsfrist
(Eintritt der Feststellungsverjährung) 118
5. Inhalt des Einheitswertbescheides 118
5.1 Grundsätzliches 118
5.2 Wertfeststellung und Abrundung I 19
5.3 Artfeststellung 120
5.4 Zurechnungsfeststellung 120
XII Inhaltsverzeichnis
6. Verfahrensrechtliche Auswirkungen der Einheitswertfeststellung 121
6.1 Mehrere Verfahrensstufen 121
6.2 Bindungswirkung der Verfahrensstufen 122
6.2.1 Bindung an die Vorstufe 122
6.2.1.1 Einzelheiten für die wirtschaftlichen Untereinheiten
„Betriebsgrundstücke 122
6.2.1.2 Einzelheiten für die Steuergegenstände bei der Grundsteuer
und bei anderen Steuern 124
6.2.2 Bindung auch bei unrichtiger Einheitswertfeststellung 124
6.2.3 Unrichtige Übernahme in der nächsthöheren Verfahrensstufe 125
6.2.4 Einwendungen gegen die Einheitswertfeststellung 125
6.3 Folgen der Aufhebung oder Änderung von Einheitswertfeststellungen 126
6.3.1 Aufhebung oder Änderung von Folgebescheiden auf Grund der
Aufhebung oder Änderung eines Einheitswertbescheids 126
6.3.2 Erlaß, Aufhebung oder Änderung von Bescheiden
auf Grund von Nachfeststellungen oder Fortschreibungen 127
6.3.3 Anfechtbarkeit des geänderten Folgebescheids 128
7. Dingliche Wirkungen der Einheitswertfeststellungen 128
7.1 Eigentumsübergang nach Bekanntgabe des Einheitswertbescheids 128
7.2 Eigentumsübergang vor Bekanntgabe des Einheitswertbescheids 129
8. Zuständigkeit für die Einheitsbewertung 129
9. Erklärungs- und Auskunftspflicht 130
9.1 Erklärungspflicht 130
9.2 Auskunftspflicht, Mitteilungspflicht 130
10. Das System der Feststellungsarten 131
10.1 Feststellungsarten 131
10.2 Feststellungszeitpunkt (Stichtagsprinzip) 131
11. Hauptfeststellung 132
11.1 Begriff und Aufgabe der Hauptfeststellung 132
11.2 Hauptfeststellungszeitraum 132
11.3 Hauptfeststellungszeitpunkt 135
11.4 Steuerliche Anwendung der Einheitswerte der Hauptfeststellung 136
11.5 Nachholung einer Hauptfeststellung 136
12. Nachfeststellung 137
12.1 Begriff und Aufgabe der Nachfeststellung 137
12.2 Entstehung einer neuen wirtschaftlichen Einheit 138
12.3 Erstmalige Heranziehung zu einer Steuer 140
12.4 Erstmalige Feststellung eines besonderen Einheitswerts
nach § 91 Abs. 2 BewG 141
12.5 Nachfeststellung zur Beseitigung von Fehlern 141
12.6 Nachfeststellungszeitpunkt 142
12.7 Nachholung einer Nachfeststellung 143
13. Fortschreibungen 144
13.1 Allgemeines 144
13.1.1 Sinn und Zweck der Fortschreibungen 144
13.1.2 Begriff und Wirkung der Fortschreibung 144
13.1.3 Fortschreibungsarten und ihr Verhältnis zueinander 145
13.1.4 Fortschreibungen von Amts wegen 147
Inhaltsverzeichnis XIII
13.2 Weitfortschreibung 147
13.2.1 Begriff und Allgemeines 147
13.2.2 Wertfortschreibungsgrenzen 148
13.2.3 Wertfortschreibungen beim Grundbesitz 149
13.2.4 Wertfortschreibungen bei Gewerbebetrieben 150
13.2.5 Wertverhältnisse bei Wertfortschreibungen für den Grundbesitz 151
13.2.6 Fehlerbeseitigung bei Wertfortschreibungen 151
13.3 Artfortschreibung 151
13.4 Zurechnungsfortschreibung 152
13.4.1 Allgemeine Voraussetzungen 152
13.4.2 Besonderheiten 153
13.4.3 Feststellungswirkung und Bekanntgabe
des Zurechnungsfortschreibungsbescheids 154
13.5 Fortschreibung zur Beseitigung von Fehlern
(fehlerbeseitigende Fortschreibung) 155
13.5.1 Bedeutung 155
13.5.2 Voraussetzungen der fehlerbeseitigenden Fortschreibung 156
13.5.3 Keine besondere Fortschreibungsart 157
13.6 Fortschreibungszeitpunkt 157
13.6.1 Fortschreibungszeitpunkt bei Änderung der tatsächlichen
Verhältnisse 158
13.6.2 Fortschreibungszeitpunkt zur Beseitigung von Fehlern 158
13.6.3 Zusammentreffen einer Fortschreibung wegen Änderung der
tatsächlichen Verhältnisse und einer Fortschreibung zur
Beseitigung eines Fehlers 158
13.6.4 Erstmalige Fortschreibungen der Einheitswerte des Grundbesitzes
der Hauptfeststellung vom 1.1.1964 159
13.7 Nachholung einer Fortschreibung 159
13.8 Auswirkung einer Änderungsfeststellung auf eine bereits
durchgeführte Fortschreibung eines späteren Feststellungszeitpunkts . 159
14. Aufhebung des Einheitswerts 160
15. Erteilung von Einheitswertbescheiden vor dem Feststellungs¬
zeitpunkt 160
16. Änderung oder Aufhebung von Feststellungsbescheiden
(Einheitswertbescheiden), die vor dem maßgebenden
Feststellungszeitpunkt erteilt wurden 161
16.1 Änderung von Feststellungsbescheiden 161
16.2 Aufhebung von Feststellungsbescheiden 162
16.3 Aufhebung oder Änderung eines Zurechnungsfortschreibungs-
bescheids 162
16.4 Aufhebung oder Änderung eines Nachfeststellungsbescheids 162
16.5 Aufhebung oder Änderung eines kombinierten Fortschreibungs-
bescheids 163
16.6 Funktion des § 24 a Satz 2 BewG 164
XIV Inhaltsverzeichnis ^___
G. Einheitsbewertung des land- und forstwirtschaftlichen
Vermögens in den alten Bundesländern
1. Bewertungsgegenstand 165
1.1 Begriff des land-und forstwirtschaftlichen Vermögens 165
1.2 Abgrenzung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens
gegenüber den anderen Vermögensarten 166
1.2.1 Abgrenzung gegenüber dem Grundvermögen 167
1.2.2 Abgrenzung gegenüber dem Betriebsvermögen 168
1.2.2.1 Nebeneinander von Betrieb der Land- und Forstwirtschaft
und Gewerbebetrieb 168
1.2.2.2 Land- und forstwirtschaftliche Tätigkeit als Teil eines Gewerbe¬
betriebs (wirtschaftliche Untereinheit Betriebsgrundstück) 169
1.2.2.3 Land- und forstwirtschaftliche und gewerbliche Tätigkeit
als ein einheitlicher Betrieb der Land- und Forstwirtschaft
oder ein einheitlicher Gewerbebetrieb (gemischte Betriebe) 170
1.2.2.4 Land- und forstwirtschaftliche Tätigkeit mit Absetzung der
Erzeugnisse über ein eigenes Handels- oder Dienstleistungsgeschäft.. 171
1.2.2.5 Tierhaltung und Tierzucht mit nicht ausreichend bewirtschafteten
Flächen 173
1.2.2.6 Vermietung an Feriengäste 173
1.2.2.7 Vermietung von stehenden Betriebsmitteln 173
1.2.3 Abgrenzung gegenüber dem sonstigen Vermögen 174
1.3 Bewertungseinheit des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 174
1.4 Umfang des Betriebs der Land-und Forstwirtschaft 177
1.4.1 Allgemeines 177
1.4.2 Einbeziehung von Wirtschaftsgütern, die nicht dem Eigentümer des
Betriebs der Land- und Forstwirtschaft oder ihm nicht allein gehören. 177
1.4.2.1 Fremde Gebäude und Betriebsmittel nach § 34 Abs. 4 BewG 177
1.4.2.2 Anteile an Wirtschaftsgütern nach § 34 Abs. 5 BewG 179
1.4.2.3 Wirtschaftsgüter einzelner Beteiligter einer GdbR
nach § 34 Abs. 6 BewG 179
1.4.3 Wirtschaftsgüter, die bewertungsrechtlich nicht zum land-
und forstwirtschaftlichen Vermögen gehören 180
1.4.3.1 Zahlungsmittel, Geldforderungen, Geschäftsguthaben und
Wertpapiere 180
1.4.3.2 Geldschulden 180
1.4.3.3 Über den normalen Bestand hinausgehende Bestände (Überbestände)
an umlaufenden Betriebsmitteln 182
1.4.3.4 Bestimmte Tierbestände und hiermit zusammenhängende
Wirtschaftsgüter (§ 33 Abs. 3 Nr. 4 BewG) 182
1.5 Gliederung und Bestandteile des Betriebs der Land- und
Forstwirtschaft 182
1.5.1 Allgemeines 182
1.5.2 Wirtschaftsteil 183
1.5.2.1 Der Betrieb der Land- und Forstwirtschaft gliedert sich
nach § 34 Abs. 2 BewG 183
1.5.2.2 Als Bestandteile gehören zum Wirtschaftsteil des Betriebs 184
1.5.2.3 Behandlung von Bagatellflächen sowie Hof- und Gebäudeflächen,
Wirtschaftswegen, Hecken, Gräben, Grenzrainen und dgl 188
Inhaltsverzeichnis XV
1.5.3 Wohnteil 189
1.6 Zusammenfassende Darstellung des Bewertungsgegenstands des
land- und forstwirtschaftlichen Vermögens (Übersicht) 192
2. Bewertungsstichtag 193
3. Bewertungsmaßstäbe 194
3.1 Grundsätzliches 194
3.2 Begriff des Ertragswerts 194
3.3 Begriff des Wohnungswerts 194
4. Bewertungsverfahren zur Ermittlung des Ertragswerts
des Wirtschaftsteils (Wirtschaftswert) 195
4.1 Zusammensetzung des Wirtschaftswerts 195
4.2 Verfahrensarten 195
4.2.1 Das vergleichende Verfahren 195
4.2.2 Das Einzelertragswertverfahren 196
4.2.3 Feste Wertansätze 196
4.3 Durchführung des vergleichenden Verfahrens
mit Hilfe von Vergleichszahlen 196
4.3.1 Ermittlung der Ertragsfähigkeit in Form von Vergleichszahlen 196
4.3.2 Berücksichtigung der Ertragsbedingungen 197
4.3.3 Heranziehung von Bewertungsstützpunkten zur Ermittlung
der maßgebenden Vergleichszahlen 198
4.3.3.1 Schaffung von Bewertungsstützpunkten 198
4.3.3.2 Angleichung der Betriebe an die Bewertungsstützpunkte 199
4.3.3.3 Ertragsmeßzahlen als Grundlage für die Ermittlung
der Vergleichszahlen 199
4.3.3.4 Ermittlung der Vergleichszahlen 199
4.3.4 Ermittlung des Vergleichswerts 201
4.3.4.1 Ausgangs-Ertragswerte 201
4.3.4.2 Vergleichswerte 202
4.4 Durchführung des vergleichenden Verfahrens ohne Vergleichszahlen
(unmittelbare Ermittlung des Vergleichswerts) 205
4.5 Der Vergleichswert als Gesamtwert 205
4.6 Korrektur des Vergleichswerts durch Abschläge und Zuschläge 205
4.6.1 Allgemeine Grundsätze 205
4.6.2 Halbierung des Zuschlags wegen Abweichung des tatsächlichen
Tierbestandes von den unterstellten regelmäßigen Verhältnissen
der Gegend ab 1.1.1989 nach §41 Abs. 2 a BewG 208
4.6.3 Besonderheiten bei Stückländereien 208
4.6.4 Keine Anwendung des §41 BewG 209
4.7 Durchführung des Einzelertragswertvertahrens 209
4.8 Ermittlung des Ertragswerts mit festen Wertansätzen 210
4.8.1 Geringstland 210
4.8.2 Unland 210
4.8.3 Bestimmte Teile der forstwirtschaftlichen Nutzung 210
5. Ermittlung des Wohnungswerts 210
6. Einheitswert des Betriebs der Land-und Forstwirtschaft 212
6.1 Zusammensetzung des Einheitswerts 212
6.2 Einheitswert bestimmter intensiv genutzter Flächen 213
XVI Inhaltsverzeichnis
6.3 Verteilung des Einheitswerts 214
6.4 Bewertungsmaßstab und Bewertungsverfahren
für Betriebe der Land- und Forstwirtschaft (Übersicht) 216
7. Besondere Regelungen für die einzelnen Nutzungen 217
7.1 Besonderheiten der landwirtschaftlichen Nutzung 217
7.1.1 Ertragsbedingungen 217
7.1.2 Tierbestände 217
7.1.3 Gemeinschaftliche Tierhaltung 219
7.1.4 Sonderkulturen 220
7.2 Besonderheiten der forstwirtschaftlichen Nutzung 220
7.2.1 Umlaufende Betriebsmittel 220
7.2.2 Bewertungsstichtag 220
7.2.3 Ermittlung des Vergleichswerts 220
7.2.3.1 Ansatz von festen Werten 220
7.2.3.2 Ermittlung der Ertragswerte im vergleichenden Verfahren 221
7.2.3.3 Bei der Bewertung der forstwirtschaftlichen Nutzung
sind drei Fälle zu unterscheiden 223
7.2.3.4 Minderung der ermittelten Ertragswerte nach § 55 Abs. 9 BewG 223
7.2.3.5 Abschläge und Zuschläge nach § 41 BewG 223
7.3 Besonderheiten der weinbaulichen Nutzung 223
7.3.1 Umlaufende Betriebsmittel 223
7.3.2 Bewertungsstützpunkte 224
7.3.3 Innere Verkehrslage 224
7.4 Besonderheiten der gärtnerischen Nutzung 224
7.4.1 Bewertungsstichtag 224
7.4.2 Ertragsbedingungen 224
7.4.3 Anwendung des vergleichenden Verfahrens 224
7.5 Besonderheiten der sonstigen land- und forstwirtschaftlichen Nutzung 224
8. Bewertungsbeirat und Gutachterausschuß 225
8.1 Bewertungsbeirat 225
8.2 Gutachterausschuß 225
9. Übungsfall zur Einheitsbewertung des land- und forst¬
wirtschaftlichen Vermögens (alte Bundesländer) 226
H. Bewertung des land- und forstwirtschaftlichen
Vermögens in den neuen Bundesländern
1. Einführung 232
1.1 Rechtliche Grundlagen 232
1.2 Grundsätze 233
1.3 Die Nutzungseinheit (wirtschaftliche Einheit) des land-
und forstwirtschaftlichen Vermögens 234
2. Die Vermögensart land-und forstwirtschaftlichen Vermögens .... 234
2.1 Begriff des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens 234
2.2 Abgrenzung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens
gegenüber den anderen Vermögensarten 236
2.2.1 Abgrenzung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens
vom Grundvermögen 236
2.2.2 Abgrenzung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens
vom Betriebsvermögen 238
Inhaltsverzeichnis XVII
2.2.2.1 Nebeneinander von Nutzungseinheit der Land- und Forstwirtschaft
und Gewerbebetrieb 238
2.2.2.2 Land- und forstwirtschaftliche Nutzung als Teil eines Gewerbe¬
betriebs (wirtschaftliche Untereinheit Betriebsgrundstück) 239
2.2.2.3 Land- und forstwirtschaftliche Nutzung und gewerbliche Tätigkeit
als einheitliche Nutzung der Land- und Forstwirtschaft oder
einheitlicher Gewerbebetrieb (gemischte Betriebe) 239
2.2.2.4 Land- und forstwirtschaftliche Nutzung mit Absetzung der
Erzeugnisse über ein eigenes Handels- oder Dienstleistungsgeschäft.. 241
2.2.2.5 Tierhaltung und Tierzucht mit nicht ausreichend bewirtschafteten
Flächen 243
2.2.2.6 Vermietung von stehenden Betriebsmitteln 243
2.2.3 Abgrenzung des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens
vom sonstigen Vermögen 244
2.3 Nutzungseinheit des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens,
Betrieb der Land- und Forstwirtschaft 244
2.4 Umfang der Nutzungseinheit Betrieb der Land- und Forstwirtschaft... 246
2.4.1 Allgemeines 246
2.4.2 Wirtschaftsgüter, die bewertungsrechtlich nicht zum land-
und forstwirtschaftlichen Vermögen gehören 246
2.4.2.1 Zahlungsmittel, Geldforderungen, Geschäftsguthaben und
Wertpapiere 247
2.4.2.2 Geldschulden 247
2.4.2.3 Über den normalen Bestand hinausgehende Bestände (Überbestände)
an umlaufenden Betriebsmitteln 248
2.4.2.4 Bestimmte Tierbestände und hiermit zusammenhängende
Wirtschaftsgüter (§ 33 Abs. 3 Nr. 4 BewG) 248
2.5 Gliederung und Bestandteile der Nutzungseinheit
(Betrieb der Land- und Forstwirtschaft) 249
2.5.1 Beschreibung der Nutzung (Betrieb der Land- und Forstwirtschaft).... 249
2.5.1.1 Flächen im Sinne von § 1 des Bodenschätzungsgesetzes
(BodschätzG) 249
2.5.1.2 Weinbaulich genutzte Flächen 250
2.5.1.3 Forstwirtschaftlich genutzte Flächen 250
2.5.1.4 Hof- und Wirtschaftsgebäudeflächen, Wege, Hecken, Gräben,
Grenzraine und dergleichen 251
2.5.1.5 Flächen sonstiger land- und forstwirtschaftlichen Nutzung 251
2.5.1.6 Zur Nutzungseinheit der Land- und Forstwirtschaft gehörende
Wirtschaftsgüter, die nicht land- und forstwirtschaftlich genutzt
werden 251
2.5.2 Bestandteile der Nutzungseinheit 252
2.5.3 Behandlung von Bagatellflächen sowie Hof- und Gebäudeflächen.
Wirtschaftswegen, Hecken. Gräben, Grenzrainen und dgl 255
2.5.4 Wohnteil 256
2.6 Zusammenfassende Darstellung des Bewertungsgegenstands
des land- und forstwirtschaftlichen Vermögens in den neuen
Bundesländern (Übersicht) 257
3. Bewertungsstichtag 258
4. Bewertungsmaßstäbe 259
4.1 Grundsätzliches 259
4.2 Begriff des Ertragswerts 259
XVIII Inhaltsverzeichnis
5. Verfahren zur Ermittlung des Ersatzwirtschaftswerts 259
5.1 Zusammensetzung des Ersatzwirtschaftswerts 259
5.2 Ermittlungsverfahren 259
5.2.1 Landwirtschaftliche Nutzung ohne Sonderkulturen 261
5.2.1.1 Ertragsbedingungen 261
5.2.1.2 Bewertungsverfahren 262
5.2.1.3 Berechnungsbeispiel 262
5.2.2 Sonderkulturen 263
5.2.2.1 Hopfen 263
5.2.2.1.1 Bewertungsverfahren 263
5.2.2.1.2 Berechnungsbeispiel 263
5.2.2.2 Spargel 264
5.2.2.2.1 Bewertungsverfahren 264
5.2.2.2.2 Berechnungsbeispiel 264
5.2.3 Forstwirtschaftliche Nutzung 264
5.2.3.1 Ertragsbedingungen 264
5.2.3.2 Bewertungsverfahren 264
5.2.3.3 Berechnungsbeispiel 264
5.2.4 Weinbauliche Nutzung 265
5.2.4.1 Verwendungsform und Vergleichszahl 265
5.2.4.2 Bewertungsverfahren 265
5.2.4.3 Berechnungsbeispiel 265
5.2.5 Gärtnerische Nutzung 266
5.2.5.1 Besonderheiten des Nutzungsteils 266
5.2.5.2 Bewertungsverfahren 266
5.2.5.3 Berechnungsbeispiel 267
5.2.6 Bewertung der selbständigen Kleingärten 268
5.2.7 Bewertung des Nutzungsteils Obstbau 268
5.2.7.1 Bewertungsverfahren 268
5.2.7.2 Berechnungsbeispiel 268
5.2.8 Bewertung des Nutzungsteils Baumschulen 268
5.2.8.1 Bewertungsverfahren 268
5.2.8.2 Berechnungsbeispiel 268
5.2.9 Bewertung der sonstigen land- und forstwirtschaftlichen Nutzungen .. 269
5.2.9.1 Binnenfischerei 269
5.2.9.2 Teichwirtschaft sowie Fischzucht für Binnenfischerei
und Teichwirtschaft 269
5.2.9.3 Imkerei 270
5.2.9.4 Wanderschäferei 270
5.2.9.5 Pilzanbau 270
5.2.9.6 Weihnachtsbaumkultur 270
5.2.9.7 Saatzucht 270
5.2.9.8 Besamungsstation 270
5.3 Bewertung der Nebenbetriebe 271
5.4 Bewertung von Abbauland 271
5.5 Bewertung von Geringstland 271
5.6 Bewertung von Unland 271
5.7 Abrundung 271
Inhaltsverzeichnis XIX
I. Einheitsbewertung des Grundvermögens
in den alten Bundesländern
1. Bewertungsgegenstand 272
1.1 Begriff und Umfang des Grundvermögens 272
1.2 Abgrenzung des Grundvermögens vom land- und forst¬
wirtschaftlichen Vermögen 272
1.2.1 Allgemeine Abgrenzung 272
1.2.2 Besondere Abgrenzungsregelung 273
1.2.2.1 Abgrenzung nach § 69 Abs. 3 BewG (Bauland) 273
1.2.2.2 Abgrenzung nach § 69 Abs. 2 BewG (Betrieb als Existenzgrundlage) 275
1.2.2.3 Abgrenzung nach § 69 Abs. 1 BewG 275
1.2.3 Kleingartenland und Dauerkleingartenland 276
1.2.4 Maßgebende Feststellungsart bei Umbewertung land-
und forstwirtschaftlicher Flächen als Grundvermögen 276
1.3 Das Grundstück als wirtschaftliche Einheit des Grundvermögens 277
1.3.1 Allgemeine Grundsätze 277
1.3.2 Die einzelnen Bestandteile des Grundstücks 278
1.3.3 Die Abgrenzung des Grundstücks von den Betriebsvorrichtungen 279
1.3.4 Einbeziehung von Anteilen an anderen Grundstücken 280
1.3.5 Gebäude auf fremdem Grund und Boden 281
1.4 Gebäude und Gebäudeteile für den Bevölkerungsschutz 281
2. Abgrenzung und Bewertung der unbebauten Grundstücke 282
2.1 Abgrenzung der unbebauten Grundstücke 282
2.1.1 Nichtbebaute Grundstücke 282
2.1.2 Grundstücke mit Gebäuden von untergeordneter Bedeutung 282
2.1.3 Grundstücke mit zerstörten oder dem Verfall preisgegebenen
Gebäuden 283
2.2 Besondere Grundstücksart baureife Grundstücke 283
2.3 Bewertung der unbebauten Grundstücke (Wertermittlung) 283
3. Abgrenzung der bebauten Grundstücke und Bewertungs¬
methoden 285
3.1 Begriff 285
3.2 Grundstücksarten 285
3.2.1 Abgrenzung der Mietwohn-. Geschäfts- und gemischtgenutzten
Grundstücke 286
3.2.2 Ein- und Zweifamilienhäuser 288
3.2.2.1 Allgemeine Begriffsbestimmung 288
3.2.2.2 Begriff der Wohnung 288
3.2.2.3 Wohnungen des Hauspersonals 294
3.2.2.4 Wohnungen von untergeordneter Bedeutung 294
3.2.2.5 Mitbenutzung eines Wohngebäudes zu gewerblichen, freiberuflichen
oder öffentlichen Zwecken 294
3.2.2.6 Weitere Besonderheiten 296
3.2.3 Abgrenzung der sonstigen bebauten Grundstücke 296
3.3 Bewertungsmethoden 296
3.4 Mindestwert 298
4. Das Ertragswertverfahren 298
4.1 Allgemeines 298
4.1.1 Bedeutung der Vervielfältiger 298
XX Inhaltsverzeichnis 4.1.2 Bodenwertanteil 301
4.1.3 Übersicht (Schema) zur Ermittlung des Grundstiickswerts bebauter
Grundstücke im Ertragswertverfahren 302
4.2 Die Jahresrohmiete 304
4.2.1 Allgemeines 304
4.2.2 Tatsächliche Jahresrohmiete 304
4.2.3 Übliche Miete als Jahresrohmiete 306
4.2.4 Zuschläge zur Jahresrohmiete 307
4.2.4.1 Zuschlag bei Grundsteuervergünstigung 307
4.2.4.2 Zuschlag für Gewährung von Grundsteuerbeihilfen
für Arbeiterwohnstätten 308
4.2.5 Maßgebende Jahresrohmiete bei Nachfeststellungen und
Fortschreibungen 308
4.2.6 Jahresrohmiete nach Wegfall der Grundsteuervergünstigung 311
4.3 Die Vervielfältiger 313
4.3.1 Regelmäßige Vervielfältiger 313
4.3.2 Umstufung in andere Gemeindegrößenklassen durch Rechts¬
verordnung 314
4.3.3 Vervielfältiger bei wesentlicher Verlängerung oder Verkürzung
der Lebensdauer des Gebäudes 314
4.3.4 Vervielfältiger bei Gebäuden oder Gebäudeteilen verschiedener
Bauart oder verschiedenen Alters 315
4.4 Außergewöhnliche Grundsteuerbelastung 316
4.5 Ermäßigungen und Erhöhungen des Grundstückswerts
(in Einzelfällen) 317
4.5.1 Allgemeines 317
4.5.2 Ermäßigung des Grundstückswerts 317
4.5.2.1 Ungewöhnlich starke Beeinträchtigungen durch Lärm, Rauch
oder Gerüche 317
4.5.2.2 Behebbare Baumängel und Bauschäden 318
4.5.2.3 Notwendigkeit baldigen Abbruchs 319
4.5.2.4 Sonstige wertmindernde Umstände 320
4.5.3 Erhöhung des Grundstückswerts 320
4.5.3.1 Größe der nicht bebauten Fläche 321
4.5.3.2 Nachhaltige Ausnutzung des Grundstücks für Reklamezwecke
gegen Entgelt 323
4.5.4 Höchstmaß der Ermäßigung und Erhöhung des Grundstückswerts 323
5. Das Sachwertverfahren 325
5.1 Grundsätze 325
5.2 Schematische Übersicht 325
5.3 Boden wert 326
5.3.1 Allgemeiner Grundsatz 326
5.3.2 Besonderheiten 326
5.4 Gebäude wert 326
5.4.1 Grundsätze 326
5.4.2 Ermittlung des Gebäudenormalherstellungswerts 326
5.4.2.1 Durchschnittliche Herstellungskosten 326
5.4.2.2 Berechnung des umbauten Raumes 327
5.4.2.3 Bestimmung des Raummeterpreises 327
5.4.2.4 Ermäßigung oder Erhöhung des nach dem Raummeterpreis
errechneten Werts 328
Inhaltsverzeichnis XXI
5.4.2.5 Weitere Durchschnittspreise und Zuschläge für bestimmte
Ausstattungen 328
5.4.2.6 Abweichung von den Erfahrungswerten der Anlagen 14 und
15BewRGr 328
5.4.2.7 Umrechnung auf Wertverhältnisse 1.1.1964 329
5.4.3 Wertminderung wegen Alters 329
5.4.3.1 Wertminderung wegen Alters im Regelfall 329
5.4.3.2 Wertminderung wegen Alters bei Gebäuden mit Gebäudeteilen
verschiedenen Alters 331
5.4.3.3 Wertminderung wegen Alters bei Verkürzung der gewöhnlichen
Lebensdauer 332
5.4.3.4 Wertminderung wegen Alters bei Verlängerung der restlichen
Lebensdauer 333
5.4.3.5 Höchstsatz der Wertminderung wegen Alters 333
5.4.4 Wertminderung wegen behebbarer baulicher Mängel und Schäden 333
5.4.5 Ermäßigung und Erhöhung des Gebäudesachwerts 334
5.4.5.1 Ermäßigung wegen der Lage des Grundstücks 334
5.4.5.2 Ermäßigung wegen wirtschaftlicher Überalterung 335
5.4.5.3 Ermäßigung wegen der Notwendigkeit vorzeitigen Abbruchs 336
5.4.5.4 Ermäßigung wegen unorganischen Aufbaus 337
5.4.5.5 Ermäßigung wegen übermäßiger Raumhöhe 337
5.4.5.6 Erhöhungen des Gebäudesachwerts 338
5.4.5.7 Zusammentreffen mehrerer Ermäßigungsgründe 338
5.5 Wert der Außenanlagen 338
5.6 Angleichung an den gemeinen Wert 338
5.7 Schema zur „Reihenfolge der Abschläge und Zuschläge bei der
Ermittlung des Gebäudewertes im Sachwertverfahren 339
5.8 Beispiel für die Ermittlung des Einheitswerts eines Fabrikgrund¬
stücks im Sachwertverfahren auf einen Nachfeststellungszeitpunkt
(z.B. 1.1.1995, weil durch Neuabgrenzung eine wirtschaftliche
Einheit neu entstanden ist sowie zusätzlich Errichtung eines
weiteren Gebäudes) 341
6. Sondervorschriften 342
6.1 Grundstücke im Zustand der Bebauung 342
6.1.1 Wert für die Grundsteuer 342
6.1.2 Wert für die Vermögensbesteuerung 343
6.1.3 Feststellungsarten 344
6.1.4 Artfeststellung 344
6.1.5 Fälle zu § 91 Abs. 2 BewG 344
6.2 Das Erbbaurecht 348
6.2.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines 348
6.2.2 Bewertung des Erbbaurechts 348
6.2.2.1 Ermittlung eines Gesamtwerts 348
6.2.2.2 Verteilun« des Gesamtwerts auf die beiden wirtschaftlichen Einheilen 349
6.2.2.3 Berücksichtigung einer vereinbarten Abbruchverpflichtung 351
6.2.2.4 Feststellungsarten bei der Bewertung von Erbbaurechten 352
6.2.2.5 Besonderheit: Errichtung eines Gebäudes im Erbbaurecht
auf mehreren wirtschaftlichen Einheiten 353
6.2.3 Behandlung des Erbbauzinses 353
6.2.4 Wohnungserbbaurecht und Teilerbbaurecht 353
XXII Inhaltsverzeichnis 6.2.5 Behandlung eines Heimfallanspruchs (Heimfallrechts) bzw. einer
Heimfallverpflichtung 353
6.2.6 Fälle zu § 92 BewG 355
6.3 Wohnungseigentum und Teileigentum 360
6.3.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines 360
6.3.2 Bewertung 361
6.3.2.1 Abgrenzung, Grundstücksart und Bewertungsverfahren 361
6.3.2.2 Wertermittlung und Erfassung des gemeinschaftlichen Eigentums 362
6.3.2.3 Feststellungsarten 362
6.3.3 Dauerwohnrecht 362
6.3.4 Fall zu § 93 BewG 363
6.4 Gebäude auf fremdem Grund und Boden 365
6.4.1 Begriff und Allgemeines 365
6.4.2 Bewertungsrechtliche Behandlung 365
6.4.2.1 Abgrenzung und Bestimmung der Grundstücksart 365
6.4.2.2 Bewertung der wirtschaftlichen Einheit „Grund und Boden 366
6.4.2.3 Bewertung der wirtschaftlichen Einheit „Gebäude auf fremdem
Grund und Boden 366
6.4.2.4 Feststellungsarten 368
6.4.2.5 Besonderheit: Errichtung eines Gebäudes im Erbbaurecht bzw.
auf fremdem Grund und Boden auf mehreren wirtschaftlichen
Einheiten 368
6.4.3 Fälle zu § 94 BewG 369
J. Einheitsbewertung des Grundvermögens
in den neuen Bundesländern
1. Rechtliche Grundlagen 373
1.1 Grundsätze für die Anwendung der Einheitswerte 375
2. Bewertungsgegenstand 377
2. 1 Begriff und Umfang des Grundvermögens 377
2.2 Abgrenzung des Grundvermögens vom land- und forst¬
wirtschaftlichen Vermögen 378
2.2.1 Allgemeine Abgrenzung 378
2.2.2 Besondere Abgrenzungsregelung 378
2.3 Das Grundstück als wirtschaftliche Einheit des Grundvermögens 379
2.3.1 Allgemeine Grundsätze 379
2.3.2 Die einzelnen Bestandteile des Grundstücks 380
2.3.3 Die Abgrenzung des Grundstücks von den Betriebsvorrichtungen 381
2.3.4 Einbeziehung von Anteilen an anderen Grundstücken 382
2.3.5 Erbbaurechte und sonstige grundstücksgleiche Rechte 383
2.3.6 Gebäude auf fremdem Grund und Boden 383
2.3.7 Wohnungs- und Teileigentum 383
3. Unbebaute Grundstücke 385
3.1 Grundsätze 385
3.2 Wirtschaftliche Einheit 385
}3 Abgrenzung der unbebauten Grundstücke 385
3.3.1 Grundbesitz im Zustand der Bebauung 385
3.3.2 Grundstücke mit Gebäuden von untergeordneter Bedeutung 386
3.3.3 Grundstücke mit Gebäuden, die dem Verfall preisgegeben sind 386
Inhaltsverzeichnis XXIII
3.4 Bewertung der unbebauten Grundstücke 386
3.5 Zusammenfassende Übersicht über die wirtschaftliche Einheit und
die Bewertung der unbebauten Grundstücke 387
3.6 Ermittlung der Bodenpreise zum 1.1.1935 387
4. Bebaute Grundstücke 388
4.1 Begriff 388
4.2 Wirtschaftliche Einheit 388
4.3 Grundstückshauptgruppen 388
4.3.1 Abgrenzung der Mietwohn-, Geschäfts- und gemischtgenutzten
Grundstücke 389
4.3.2 Einfamilienhäuser 390
4.3.2.1 Allgemeine Begriffsbestimmung 391
4.3.2.2 Gewerbliche oder freiberufliche Mitbenutzung 391
4.3.2.3 Wohnungen des Hauspersonals 391
4.3.2.4 Wohnungen von untergeordneter Bedeutung 391
4.3.2.5 Mitbenutzung eines Wohngebäudes zu gewerblichen, freiberuflichen
oder öffentlichen Zwecken 391
4.3.2.6 Errichtung eines Wohngebäudes in Bauabschnitten 392
4.3.2.7 Baulich verbundene Eigentumswohnungen 393
4.3.3 Abgrenzung der sonstigen bebauten Grundstücke 393
4.4 Der Wohnungsbegriff 393
4.4.1 Wohnungsbegriff bei Wohngrundstücken, die vor dem 1.1.1994
errichtet worden sind 393
4.4.2 Wohnungsbegriff bei Wohngrundstücken, die nach dem 31.12.1993
errichtet werden 394
4.4.3 Wohnungsbegriff bei Um-und Ausbauten 394
4.5 Bewertung 394
4.6 Mindestwert 394
5. Das Ertragswertverfahren 395
5.1 Grundsätze 395
5.2 Wirtschaftliche Einheit 395
5.3 Ermittlung des Einheitswerts 395
5.3.1 Grundsätzliches Ermittlungsverfahren 395
5.3.2 Ausnahmeregelungen für die Einheitswertfeststellung
auf den 1.1.1991 396
5.4 Die Jahresrohmiete 396
5.4.1 Bezugsfertigkeit vor dem 1.1.1935 (und nachfolgender Zeitraum bis
einschließlich 20.6.1948) 396
5.4.2 Bezugsfertigkeit nach dem 20.6.1948 und vor dem 30.6.1990 397
5.4.3 Bezugsfertigkeit nach dem 30.6.1990 397
5.4.4 Miete für Nachkriegsbauten bei gewerblicher Nut/ung 397
5.4.5 Ermittlung der Miete 1.1.1935 397
5.5 Die Vervielfältiger 398
5.6 Ansatz der Jahresrohmiete und des Vervielfältigers 398
5.6.1 Jahresrohmiete und Vervielfältiger bei Bezugsfertigkeit vor dem
21.6.1948 398
5.6.2 Jahresrohmiete und Vervielfältiger bei Bezugsfertigkeit nach dem
20.6.1948 398
5.7 Ermäßigungen und Erhöhungen des Grundstückswerts
(in Einzelfällen) 398
5.7.1 Ermäßigung wegen Lärmbelästigung 399
XXIV Inhaltsverzeichnis
5.7.2 Ermäßigung wegen Rauch, Staub und Gerüchen 399
5.7.3 Ermäßigung wegen Grundstücksbelastungen 399
5.7.4 Ermäßigung wegen Baumängel oder Bauschäden 399
5.7.5 Tabelle über die Wertigkeit einzelner Bauteile zum Gesamtbauwerk
bei Mietwohngebäuden sowie bei Bank-, Versicherungs-,
Verwaltungs- und Bürogebäuden 400
5.7.6 Tabelle über die Wertigkeit einzelner Bauteile zum Gesamtbauwerk
bei gemischtgenutzten Grundstücken mit Ausnahme von Bank-,
Versicherungs-, Verwaltungs- und Bürogebäuden 401
5.7.7 Ermäßigung wegen vorzeitigen Abbruchs 402
5.7.8 Erhöhung wegen der Größe der nicht bebauten Fläche 403
6. Das Sachwertverfahren 405
6.1 Grundsätze 405
6.1.1 Wirtschaftliche Einheit 406
6.1.2 Ermittlung des Einheitswerts 406
6.1.3 Ausnahmeregelungen für die Einheitswertfeststellung auf den
1.1.1991 407
6.2 Die Bewertung von Einfamilienhäusern 407
6.2.1 Grundsätze 407
6.2.2 Wirtschaftliche Einheit 407
6.2.3 Ermittlung des Einheitswerts 407
6.2.4 Bodenwert 408
6.2.5 Gebäudewert 408
6.2.5.1 Ermittlung des umbauten Raumes 409
6.2.5.2 Durchschnittlicher Raummeterpreis/cbm 409
6.2.5.3 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert 409
6.2.5.3.1 Ermäßigung wegen Lärmbelästigung 409
6.2.5.3.2 Beeinträchtigungen durch Rauch, Staub und Gerüche 410
6.2.5.3.3 Ermäßigung wegen Grundstücksbelastungen 410
6.2.5.3.4 Ermäßigung wegen Bergschäden und Bergschadensgefahren 410
6.2.5.3.5 Ermäßigung wegen behebbarer Baumängel oder Bauschäden 411
6.2.5.4 Alterswertminderung und Abschläge vom gekürzten Gebäude¬
normalherstellungswert 413
6.2.6 Sachwert (Gemeiner Wert) der wirtschaftlichen Einheit
Einfamilienhaus 414
6.3 Die Bewertung von Garagengrundstücken 415
6.3.1 Grundsätze 415
6.3.2 Wirtschaftliche Einheit 415
6.3.3 Ermittlung des Einheitswerts 416
6.3.4 Bodenwert 416
6.3.5 Gebäudewert 416
6.3.6 Sachwert (Gemeiner Wert) der wirtschaftlichen Einheit Garagen¬
grundstück 416
6.4 Die Bewertung von Bank-, Versicherungs-, Verwaltungs¬
und Bürogebäuden sowie Hotel- und vergleichbaren Gebäuden 416
6.4.1 Grundsätze 416
6.4.2 Wirtschaftliche Einheit 417
6.4.3 Ermittlung des Einheitswerts 417
6.4.4 Bodenwert 418
6.4.5 Gebäudewert 418
6.4.5.1 Ermittlung des umbauten Raums 418
Inhaltsverzeichnis XXV
6.4.5.2 Durchschnittlicher Raummeterpreis/cbm 419
6.4.5.2.1 Tabelle zur Bestimmung der Ausstattungsgüte 420
6.4.5.2.2 Tabelle über die Raummeterpreise 1.1.1935 422
6.4.5.2.3 Zuschläge zu den Raummeterpreisen 422
6.4.5.2.4 Mitbenutzung für andere Zwecke 422
6.4.5.2.5 Raummeterpreise für Ferienheime und Feriendorfanlagen 423
6.4.5.2.6 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert 423
6.4.5.2.7 Abschläge vom gekürzten Gebäudenormalherstellungswert 424
6.4.6 Sachwert (Gemeiner Wert) der wirtschaftlichen Einheit Bank-,
Versicherungs-, Verwaltungs-, und Bürogebäude sowie Hotel-
und vergleichbares Gebäude 425
6.5 Die Bewertung von Tankstellengrundstücken 429
6.5.1 Grundsätze 429
6.5.2 Wirtschaftliche Einheit 430
6.5.2.1 Betriebsvorrichtungen 430
6.5.2.2 Tankstellen auf fremdem Grund und Boden 430
6.5.3 Ermittlung des Einheitswerts 430
6.5.4 Bodenwert 430
6.5.5 Gebäudewert 431
6.5.5.1 Ermittlung des umbauten Raums 431
6.5.5.2 Durchschnittlicher Raummeterpreis/cbm 432
6.5.5.2.1 Tabelle zur Bestimmung der Ausstattungsgüte 433
6.5.5.2.2 Tabelle über die Raummeterpreise 1.1.1935 434
6.5.5.2.3 Raummeterpreise für Wohnräume 435
6.5.5.2.4 Zuschläge zu den Raummeterpreisen 435
6.5.5.2.5 Preise für Überdachungen 436
6.5.5.2.6 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert 436
6.5.5.2.7 Abschläge vom gekürzten Gebäudenormalherstellungswert 436
6.5.6 Sachwert (Gemeiner Wert) der wirtschaftlichen Einheit
Tankstellengrundstück 438
6.6 Die Bewertung von Fabrikgrundstücken, Lagerhausgrundstücken,
Grundstücken mit Werkstätten und vergleichbaren Grundstücken
(Gewerbegrundstücken) 438
6.6.1 Grundsätze 438
6.6.2 Wirtschaftliche Einheit 439
6.6.3 Ermittlung des Einheitswerts 439
6.6.4 Bodenwert 440
6.6.5 Gebäudewert 440
6.6.5.1 Ermittlung des umbauten Raums 441
6.6.5.2 Durchschnittlicher Raummeterpreis/cbm und Flächenpreise 442
6.6.5.2.1 Tabellen zur Bestimmung der Ausstattungsgüte 442
6.6.5.2.2 Tabelle über die Raummeterpreise 1.1.1935 446
6.6.5.2.3 Raummeterpreise für Wohnräume 448
6.6.5.2.4 Zuschläge zu den Raummeterpreisen 448
6.6.5.2.5 Preise für Überdachungen 448
6.6.5.2.6 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert 448
6.6.5.2.7 Abschläge vom gekürzten Gebäudenormalherstellungswert 449
6.6.6 Sachwert (Gemeiner Wert) der wirtschaftlichen Einheit Fabrik¬
grundstück, Lagerhausgrundstück, Grundstück mit Werkstätten
und vergleichbaren Grundstücke (Gewerbegrundstücke) 450
XXVI Inhaltsverzeichnis ^__^
6.7 Die Bewertung von Warenhausgrundstücken, Einkaufszentren sowie
Grundstücken mit Großmärkten, SB-Märkten und Verbraucher¬
märkten und mit Messehallen 450
6.7.1 Grundsätze 450
6.7.2 Wirtschaftliche Einheit 451
6.7.3 Ermittlung des Einheitswerts 451
6.7.4 Bodenwert 452
6.7.5 Gebäudewert 452
6.7.5.1 Ermittlung des umbauten Raums 453
6.7.5.2 Durchschnittlicher Raummeterpreis/cbm und Flächenpreise 453
6.7.5.2.1 Tabellen zur Bestimmung der Ausstattungsgüte 454
6.7.5.2.2 Tabelle über die Raummeterpreise 1.1.1935 455
6.7.5.2.3 Preise für Überdachungen 456
6.7.5.2.4 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert 456
6.7.5.2.5 Alterswertminderung und Abschläge vom gekürzten Gebäude¬
normalherstellungswert 457
6.7.6 Sachwert (Gemeiner Wert) der wirtschaftlichen Einheit Warenhaus¬
grundstücke, Einkaufszentren sowie Grundstücke mit Großmärkten,
SB-Märkten und Verbrauchermärkten und mit Messehallen 458
6.8 Die Bewertung der übrigen Geschäftsgrundstücke und der sonstigen
bebauten Grundstücke 458
6.8.1 Grundsätze 458
6.8.2 Wirtschaftliche Einheit 459
6.8.3 Ermittlung des Einheitswerts 459
6.8.4 Bodenwert 460
6.8.5 Gebäudewert 460
6.8.5.1 Ermittlung des umbauten Raums 461
6.8.5.2 Durchschnittlicher Raummeterpreis/cbm und Flächenpreise 461
6.8.5.2.1 Raummeterpreis für die nach Ausstattungstabelle I ermittelte
Ausstattungsgüte 465
6.8.5.2.2 Raummeterpreis für die nach Ausstattungstabelle II ermittelte
Ausstattungsgüte 466
6.8.5.3 Zuschläge zu den Raummeterpreisen 467
6.8.5.4 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert 467
6.8.5.5 Alterswertminderung und weitere Abschläge vom gekürzten
Gebäudenormalherstellungswert 469
6.8.5.5.1 Alterswertminderung 469
6.8.5.5.2 Nicht behebbare Baumängel oder Bauschäden 469
6.8.5.5.3 Abschlag wegen der Notwendigkeit baldigen Abbruchs und wegen
wirtschaftlicher Überalterung 470
6.8.6 Sachwert (Gemeiner Wert) der wirtschaftlichen Einheit der übrigen
Geschäftsgrundstücke und der sonstigen bebauten Grundstücke 470
6.8.7 Verfahrensrechtliche Besonderheiten 470
7. Sondervorschriften 471
7.1 Erbbaurecht 471
7.1.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines 471
7.1.2 Wirtschaftliche Einheit 471
7.1.3 Ermittlung des Gesamtwerts 473
7.1.4 Zuordnung und Aufteilung des Gesamtwerts 473
7.1.5 Feststellungsarten bei der Bewertung von Erbbaurechten 473
7.1.5.1 Feststellung bei der Einräumung des Erbbaurechts 473
Inhaltsverzeichnis XXVII
7.1.5.2 Fortschreibungen wegen tatsächlicher Veränderungen 474
7.1.5.3 Fortschreibungen wegen Änderung der Verteilung des Gesamtwerts .. 474
7.2 Gebäude auf fremdem Grund und Boden 477
7.2.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines 477
7.2.2 Wirtschaftliche Einheit 477
7.2.3 Einheitswert 478
7.2.4 Schematische Übersicht zu Gebäuden auf fremdem Grund und Boden
(§ 50 Abs. 3 BewG-DDR) 479
7.3 Wohnungs- und Teileigentum 481
7.3.1 Zivilrechtlicher Begriff und Allgemeines 481
7.3.2 Wirtschaftliche Einheit 481
7.3.3 Bestimmung der Grundstückshauptgruppe 482
7.3.4 Feststellungsarten 482
7.3.5 Ermittlung des Einheitswerts 482
7.3.5.1 Bewertung von Wohnungs- und Teileigentum im Ertrags¬
wertverfahren 483
7.3.5.2 Fall zu § 131 BewG (Ertragswertverfahren) 483
7.3.5.3 Bewertung von Teileigentum im Sachwertverfahren 485
7.3.5.3.1 Bodenwert 485
7.3.5.3.2 Gebäudewert 485
7.3.5.3.3 Ermittlung der Nutzfläche 486
7.3.5.3.4 Mitbenutzung für Wohnzwecke 486
7.3.5.3.5 Durchschnittlicher Flächenpreis 487
7.3.5.3.6 Bestimmung der Ausstattungsgüte 487
7.3.5.3.7 Zuschläge zu den Flächenpreisen 490
7.3.5.3.8 Abschläge vom Gebäudenormalherstellungswert 490
7.3.5.3.9 Alterswertminderung 490
7.3.5.3.10 Nicht behebbare Baumängel oder Bauschäden 491
7.3.5.3.11 Abschlag wegen der Notwendigkeit baldigen Abbruchs und wegen
wirtschaftlicher Überalterung 491
7.3.5.3.12 Gemeiner Wert der wirtschaftlichen Einheit Wohnungs- und
Teileigentum 491
K. Einheitsbewertung des Betriebsvermögens
1. Begriff des Betriebsvermögens 492
1.1 Begriff des Gewerbebetriebs 492
1.2 Die Voraussetzungen des Gewerbebetriebs nach dem Ertrags¬
steuerrecht im einzelnen 492
1.2.1 Selbständigkeit 492
1.2.2 Nachhaltigkeit 493
1.2.3 Gewinnerzielungsabsicht 493
1.2.4 Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 493
1.3 Abgrenzung des Gewerbebetriebs 493
1.3.1 Abgrenzung gegenüber der Land- und Forstwirtschaft 493
1.3.2 Abgrenzung gegenüber der selbständigen Arbeit 494
1.3.3 Abgrenzung gegenüber der Vermögensverwaltung 494
1.3.4 Abgrenzung gegenüber dem Privatvermögen 495
1.3.5 Verpachtung des Gewerbebetriebs 495
1.3.6 Gewerbliche Betriebe von juristischen Personen des
öffentlichen Rechts 496
XXVIII Inhaltsverzeichnis
1.4 Freie Berufe 496
1.4.1 Gleichstellung mit dem Gewerbebetrieb 496
1.4.2 Begriff des freien Berufs 496
1.4.3 Künstlerische und wissenschaftliche Tätigkeit 496
1.4.4 Dem freien Beruf dienende Wirtschaftsgüter 497
1.5 Körperschaften, Personenvereinigungen und Vermögensmassen 497
1.6 Kapitalgesellschaften 498
1.6.1 Arten von Kapitalgesellschaften 498
1.6.2 Steuerliche Rechtsfähigkeit der Kapitalgesellschaften 498
1.6.3 Umfang des Betriebsvermögens bei Kapitalgesellschaften 499
1.6.3.1 Nicht eingezahltes Kapital 499
1.6.3.2 Gesellschafterdarlehen als verdeckte Beteiligungen 499
1.6.3.3 Eigene Aktien oder eigene Geschäftsanteile 500
1.6.3.4 Gewinne und Rücklagen 500
1.6.3.5 Einlagen der persönlich haftenden Gesellschafter bei der
Kommanditgesellschaft auf Aktien 500
1.6.3.6 Schachtelbeteiligungen 500
1.6.4 Organverhältnisse 500
1.6.5 WG der Kapitalgesellschaft als SB V einer Personengesellschaft 500
1.7 Personengesellschaften, ähnliche Gesellschaften, Arbeits¬
gemeinschaften 501
1.7.1 Arten von Personengesellschaften 501
1.7.2 GmbH Co KG 501
1.7.3 Arbeitsgemeinschaften 502
1.7.4 EWIV 502
1.7.5 Steuerliche Rechtsfähigkeit der Personengesellschaften 502
1.7.6 Umfang des Betriebsvermögens von Personengesellschaften 502
1.7.7 Wirtschaftsgüter des Ehegatten eines Gesellschafters 503
1.7.8 Forderungen und Schulden zwischen Personengesellschaft
und Mitunternehmern 504
1.8 Gesonderte Vermögensfeststellung bei Gemeinschaften 505
1.9 Sonstige juristische Personen 508
1.9.1 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften 508
1.9.2 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit 508
1.9.3 Kreditanstalten des öffentlichen Rechts 508
1.9.4 Sonstige juristische Personen des privaten Rechts, nichtrechtsfähige
Vereine, Anstalten, Stiftungen und andere Zweckvermögen 508
2. Die Wirtschaftsgüter des Gewerbebetriebs und ihre Bewertung .. 509
2.1 Allgemeine Grundsätze 509
2.1.1 Einzelbewertung 509
2.1.2 Vermögensaufstellung - Steuerbilanz 509
2.2 §§ 95, 109 Abs. 1 BewG 509
2.2.1 Zu erfassende Wirtschaftsgüter (§ 95 BewG) 509
2.2.2 Unterschiede zwischen Steuerbilanz und Vermögensaufstellung 510
2.3 Betriebsgrundstücke 511
2.3.1 Begriff 511
2.3.2 Umfang und Abgrenzung 513
2.3.3 Bewertung 514
2.3.4 Beteiligung mehrerer Personen an einem Grundstück 514
2.3.5 Zurechnung eines Grundstücks eines Gesellschafters,
das der Personengesellschaft dient; Sonderfall 514
Inhaltsverzeichnis XXIX
2.4 Wirtschaftsgüter des Ehegatten (§ 26 BewG) 515
2.4.1 Grundsatz 515
2.4.2 Ausnahme Grundbesitz 515
2.5 Gebäude auf fremdem Grund und Boden 516
2.6 Mietereinbauten 517
2.6.1 Begriff der Mietereinbauten 518
2.6.2 Scheinbestandteile und Betriebsvorrichtungen 518
2.6.3 Sonstige Mietereinbauten 518
2.6.3.1 Wirtschaftliches Eigentum beim Mieter 518
2.6.3.2 Besonderer Nutzungs- und Funktionszusammenhang zum Betrieb
des Mieters 518
2.6.3.3 Normaler Nutzungs- und Funktionszusammenhang Gebäudenutzung 519
2.7 Nicht zum Betriebsvermögen gehörige Wirtschaftsgüter
(§ 101 BewG) 520
2.8 Schachtelvergünstigungen (§ 102 BewG) 520
2.9 Steuerbefreite Wirtschaftsgüter in den neuen Bundesländern
(§ 136 BewG) 522
2.10 Schulden 524
2.11 Rücklagen 525
3. Wertansatz der zu erfassenden WG (§ 109 BewG ) 525
3.1 Grundsatz: Übernahme der Steuerbilanzwerte (§ 109 Abs. 1 BewG) .. 525
3.2 Ausnahmen: § 109 Abs. 3 und 4 BewG 526
3.2.1 Wirtschaftsgüter, für die EW festgestellt sind (§ 109 Abs. 3 BewG) ... 526
3.2.1.1 Betriebsgrundstücke 526
3.2.1.2 Beteiligung an Personengesellschaften 526
3.2.2 Wertpapiere und Anteile an Kapitalgesellschaften
(109 Abs. 4 BewG ) 527
4. EW-Ermittlung bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG 528
4.1 Umfang des Betriebsvermögens 528
4.2 Wertansatz bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG,
Abschn. 48 VStR 529
5. Einheitswerte für Gewerbebetriebe und Teilbetriebe
in den neuen Bundesländern 531
6. Bewertungsstichtag 532
6.1 Feststellungszeitpunkt 532
6.2 Abschlußzeitpunkt 532
6.3 Ausnahmen von der Maßgeblichkeit des Abschlußzeitpunktes 533
6.3.1 Betriebsgrundstücke 533
6.3.2 Wertpapiere, Anteile und Genußscheine an Kapitalgesellschaften 533
6.3.3 Beteiligungen an Personengesellschaften 533
6.4 Besonderheiten 534
6.5 Ausgleich von Vermögensänderungen nach dem Abschlußzeitpunkt .. 534
6.5.1 Die Bedeutung des Ausgleichs 534
6.5.2 Betriebsgrundstücke 534
6.5.2.1 Ausscheiden von Betriebsgrundstücken aus dem Gewerbebetrieb 534
6.5.2.2 Zuführung von Grundbesitz zum Gewerbebetrieb 535
6.5.2.3 Aufwendungen auf Betriebsgrundstücke 536
6.5.3 Andere Wirtschaftsgüter 536
6.5.3.1 Überführung vom Gewerbebetrieb in das übrige Vermögen 536
6.5.3.2 Überführung vom übrigen Vermögen in den Gewerbebetrieb 537
XXX Inhaltsverzeichnis
6.5.4 Besonderheiten 538
6.5.4.1 Ausnahmen beim Erwerb von Grundbesitz und bei Aufwendungen
auf Grundbesitz 538
6.5.4.2 Ausgleich bei Verschiebungen zwischen zwei Gewerbebetrieben 539
6.5.4.3 Kein Ausgleich bei Verschiebungen zwischen dem Feststellungs¬
zeitpunkt und einem späteren Veranlagungszeitpunkt der
Vermögensteuer 539
6.5.4.4 Anteile an Personengesellschaften im Betriebsvermögen anderer
Betriebe 539
6.5.4.5 Untergang von Anteilen an Kapitalgesellschaften und Wertpapieren .. 540
7. Auslandsvermögen 544
8. Aufteilung des Einheitswerts des Betriebsvermögens von
Personengesellschaften 544
8.1 Einheitliche Feststellung 544
8.2 EW der Personengesellschaft 546
8.3 Aufteilungsmaßstab 546
8.4 Mehr- oder Minderbetrag zwischen Einheitswert und Handelsbilanz¬
vermögen 546
8.5 Aufteilung nach Abschn. 32 Abs. 4 VStR 552
8.6 Aufteilung des EW einer KG 556
9. Fälle 556
10. Berichtigung und Änderung von Steuerbilanzwerten 568
L. Sonstiges Vermögen
1. Begriff und Abgrenzung des sonstigen Vermögens 569
1.1 Begriff und steuerliche Bedeutung 569
1.2 Abgrenzung gegenüber anderen Vermögensarten 569
2. Bewertung des sonstigen Vermögens 569
2.1 Bewertungsmaßstäbe und Bewertungsverfahren 569
2.2 Wirtschaftliche Einheit 570
3. Die einzelnen Wirtschaftsgüter des sonstigen Vermögens 570
3.1 Allgemeines 570
3.2 Die Einzelaufzählung des § 110 Abs. 1 BewG 570
3.3 Freibetrag für das private Kapitalvermögen 577
3.4 Vervielfachung der Freibeträge und Freigrenzen 577
4. Nicht zum sonstigen Vermögen gehörige Wirtschaftsgüter 578
5. Beispiel zum sonstigen Vermögen 583
M. Überblick über die Einheitsbewertung und die Vermögensteuer
in den neuen Bundesländern
1. Allgemeines 585
2. Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 585
2.1 Grundsätze 585
2.2 Grundsteuer bei land- und forstwirtschaftlichem Vermögen 586
Inhaltsverzeichnis XXXI
2.3 Ermittlung der Ersatzwirtschaftswerte oder von Anteilen an Ersatz¬
wirtschaftswerten für die Erbschaftsteuer 587
3. Grundvermögen 587
4. Betriebsvermögen 592
4.1 Allgemeines 592
4.2 Umfang der Steuerbefreiung 592
4.3 Aufteilung des Einheitswerts Betriebsvermögen 593
5. Vermögensteuer 595
6. Gewerbesteuer 596
Teil II: Vermögensteuer
N. Allgemeines
1. Steuerliche Einordnung 599
2. Die Rechtfertigung der Vermögensteuer 600
3. Zusammenhang zwischen Vermögensteuer und Bewertung 600
4. Schema der Vermögensteuer-Veranlagung 601
4.1 Schema für die VSt-Veranlagung unbeschränkt steuerpflichtiger
natürlicher Personen bis 1998 601
4.2 Schema für die VSt-Veranlagung unbeschränkt steuerpflichtiger
Körperschaften 603
4.3 Schema für die VSt-Veranlagung beschränkt Steuerpflichtiger 603
4.4 Schema für die Vermögensteuer-Veranlagung unbeschränkt
steuerpflichtiger natürlicher Personen ab 1996 in den neuen
Bundesländern 604
O. Steuerpflicht
1. Persönliche Steuerpflicht 606
2. Überblick über die Unterschiede 607
3. Unbeschränkte Steuerpflicht natürlicher Personen 608
3.1 Natürliche Personen 608
3.2 Inland 608
3.3 Wohnsitz 608
3.4 Gewöhnlicher Aufenthalt 609
3.5 Auslandsbedienstete 612
4. Beschränkte Steuerpflicht natürlicher Personen 612
5. Erweiterte beschränkte Steuerpflicht 612
5.1 Umfang der erweiterten beschränkten Steuerpflicht 613
5.2 Ermittlung des erweiterten Inlandsvermögens 614
5.3 Veranlagung 615
5.4 Vermögensteuer 615
XXXII Inhaltsverzeichnis
6. Unbeschränkte Steuerpflicht von Körperschaften,
Personenvereinigungen, Vermögensmassen 615
6.1 Körperschaften, Personenvereinigungen, Vermögensmassen 615
6.2 Sitz oder Geschäftsleitung im Inland 616
7. Beschränkte Steuerpflicht von Körperschaften, Personen¬
vereinigungen, Vermögensmassen 616
8. Umfang der Steuerpflicht 616
8.1 Umfang der unbeschränkten Steuerpflicht 616
8.2 Umfang der beschränkten Steuerpflicht 617
8.3 Umfang der erweiterten beschränkten Steuerpflicht 617
8.4 Unterschiede im Umfang der Steuerpflicht 618
9. Beginn und Ende der Steuerpflicht 618
9.1 Unbeschränkt steuerpflichtige natürliche Personen 618
9.2 Unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften, Personen¬
vereinigungen, Vermögensmassen 619
9.3 Beschränkte Steuerpflicht 621
P. Steuerbefreiungen
1. Wesen und Bedeutung der Steuerbefreiungen 622
2. Befreiung von Körperschaften, Personenvereinigungen und
Vermögensmassen (Allgemeines) 623
2.1 Befreiungen nach § 3 VStG 623
2.2 Befreiungen nach § 24 c VStG 625
2.3 Sachliche Steuerbefreiungen 625
Q. Bemessungsgrundlage
1. Grundlage für die Bemessung der Vermögensteuer 627
2. Gesamtvermögen 627
2.1 Land- und forstwirtschaftliches Vermögen 629
2.2 Grundvermögen 629
2.3 Betriebsvermögen 629
2.4 Sonstiges Vermögen 630
3. Abzug von Schulden und Lasten, Allgemeines 630
3.1 Überblick 630
3.2 Voraussetzungen 630
3.3 Abzug von Schulden und Lasten im einzelnen 631
3.3.1 Abzug allgemeiner Schulden 631
3.3.2 Abzug wiederkehrender Leistungen 633
3.3.3 Abzug privater Pensionsanwartschaften 634
3.3.4 Abzug der persönlichen Steuerschulden 635
3.3.5 Abzug von Unterhaltsleistungen 636
3.3.6 Abzug des Überschusses bei Landwirten 636
3.4 Nicht abzugsfähige Schulden und Lasten 636
4. Inlandsvermögen 639
5. Abrundung 640
Inhaltsverzeichnis XXXIII
R. Einzel- und Zusammenveranlagung
1. Einzelveranlagung 641
2. Zusammenveranlagung von Ehegatten 641
3. Zusammenveranlagung von Ehegatten oder Einzelpersonen
mit Kindern unter 18 Jahren 642
4. Zusammenveranlagung von Eltern oder Einzelpersonen mit
Kindern von 18-27 Jahren, in Ausnahmen auch von über
27 Jahren 645
5. Zusammenveranlagung von Eltern oder Einzelpersonen
mit unterhaltsbedürftigen Kindern 647
S. Freibeträge
1. Freibeträge nach §6 VStG 648
1.1 Der persönliche Freibetrag nach § 6 Abs. 1 VStG 648
1.2 Der Kinderfreibetrag nach § 6 Abs. 2 VStG 648
1.3 Der Freibetrag wegen Alters oder wegen Behinderung nach
§ 6 Abs. 3 VStG 648
2. Freibetrag nach § 7 VStG 649
3. Besteuerungsgrenze für beschränkt Steuerpflichtige und für
nicht natürliche Personen 649
3.1 Beschränkt Steuerpflichtige 649
3.2 Unbeschränkt steuerpflichtige Körperschaften, Personen¬
vereinigungen und Vermögensmassen 650
T. Bemessung der Vermögensteuer
1. Steuerpflichtiges Vermögen 651
2. Steuersatz 651
3. Besonderheiten bei der Festsetzung der Vermögensteuer 655
3.1 Steuerermäßigungen bei Auslandsvermögen 655
3.1.1 Vermögen in Staaten, mit denen Doppelbesteuerungsabkommen
(DBA) mit direkter Methode bestehen 655
3.1.2 Vermögen in Staaten, mit denen DBA mit indirekter Methode
bestehen 655
3.1.3 Vermögen in Staaten, mit denen keine DBA bestehen, die jedoch
eine der deutschen Vermögensteuer vergleichbare Steuer erheben 655
3.1.4 Vermögen in Staaten, mit denen kein DBA besteht und die keine
der deutschen Vermögensteuer vergleichbare Steuer erheben 656
3.2 Pauschbesteuerung bei Zuzug aus dem Ausland 656
XXXIV Inhaltsverzeichnis U. Veranlagung
1. Hauptveranlagung 657
1.1 Hauptveranlagungszeitraum 657
1.2 Hauptveranlagungszeitpunkt 657
1.3 Entstehen der Steuerschuld 657
2. Nachveranlagung 658
2.1 Fälle der Nachveranlagung 658
2.2 Nachveranlagungszeitpunkt und seine Bedeutung 661
3. Neuveranlagung 661
3.1 Neuveranlagung nach § 16 Abs. 1 Nr. 1 VStG wegen Änderung
der persönlichen Verhältnisse für die Zusammenveranlagung 661
3.2 Neuveranlagung nach § 16 Abs. 1 Nr. 2 VStG wegen Änderung
der festzusetzenden Vermögensteuer 662
3.3 Neuveranlagung zur Fehlerbeseitigung 663
3.4 Neuveranlagungen aus anderen Gründen 663
3.5 Neuveranlagungszeitpunkt 664
4. Aufhebung der Veranlagung 665
5. Pflicht zur Abgabe von Vermögensteuererklärungen 666
6. Steuerentrichtung 667
6.1 Entrichtung der Jahressteuerschuld 667
6.2 Vorauszahlungen und ihre Abrechnung 667
6.3 Nachentrichtung der Steuer 667
6.4 Steuerverteilung im Innenverhältnis 668
Teil III: Anhang
Grundlagen für die Bewertung des Grundvermögens
in den neuen Bundesländern 669
Stichwortverzeichnis 705
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