Die Kapitallebensversicherung und ihre Erträge im deutschen Einkommensteuersystem: Verwendung von Lebensversicherungen zur Darlehenssicherung ; die aktuelle Rechtslage seit dem Steueränderungsgesetz 1992, dem Umwandlungssteueränderungsgesetz und der VAG-Novelle
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Karlsruhe
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1995
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|---|---|
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Inhaltsverzeichnis IX
Inhalt des Anhangs XIII
Übersicht über die im Text besprochenen Randnummern
der amtlichen BMF-Schreiben XVI
Abbildungen XVIII
I.Teil:
Anlaß für die Neuregelungen, Grundlagen zur ertragsteuerlichen
Behandlung von Lebensversicherungen und Entstehungs¬
geschichte der Änderungen 1
2. Teil:
Bedingungen für den Einsatz von Lebensversicherungen
zur Darlehenssicherung nach neuem Recht 47
3. Teil:
Anwendungszeitraum und Beurteilung bis zum 31.12.1993
durchgeführter Bereinigungsmaßnahmen bei zunächst
schädlicher Verwendung 157
Anhang 177
1. Goldene Regeln 177
2. Literaturverzeichnis 181
3. Verwaltungsverlautbarungen 186
4. Gesetzestexte 249
VII
Inhaltsverzeichnis
I.Teil
Anlaß für die Neuregelungen, Grundlagen zur ertragsteuerlichen
Behandlung von Lebensversicherungen und Entstehungs¬
geschichte der Änderungen
1. Ausgangslage 1
1.1 Systematische Einordnung von Lebensversicherungen
ins deutsche Einkommensteuerrecht 1
1.2 VAG-Novelle 3
1.3 Neue Produkte als Finanzierungsinstrument 4
1.4 Blickwinkel der vorliegenden Darstellung 5
y $.. Ertragsteuerliche Behandlung von Lebensversicherungen 6
2.1 Zurechnung 6
2.2 Betriebs- oder Privatvermögen 7
2.2.1 Lebensversicherungen als Betriebsvermögen 7
2.2.1.1 Direktversicherung 7
2.2.1.2 Rückdeckungsversicherung 7
2.2.1.3 Behandlung bei Personen-und Kapitalgesellschaften 8
2.2.2 Lebensversicherungen als Privatvermögen 9
2.2.2.1 Abweichende Behandlung der Teilhaberversicherung
zulässig? 9
2.2.2.2 Dennoch Betriebsvermögen möglich? 11
2.3 Steuerfreiheit von Lebensversicherungserträgen 12
2.3.1 Ausübung eines Kapitalwahlrechts 16
2.3.2 Versorgungsgedanke 18
2.3.2.1 Neue Produkte als Vorsorgeversicherungen 19
2.3.2.2 Mindestrisikoschutz über die gesamte Vertragslaufzeit? 20
2.3.3 Auslandslebensversicherungen 22
2.3.3.1 Verwendung von Auslandslebensversicherungen
zur Darlehenssicherung 25
IX
2.3.3.2 Wirkung der Verwendung zur Darlehensabsicherung
auf die Gleichstellung von Auslandslebens¬
versicherungen durch die VAG-Novelle 27
2.3.4 Bedeutung des Zuflusses der Lebensversicherungs¬
erträge 28
2.3.5 Mindestvertragsdauer 30
2.3.5.1 Rückdatierung 30
2.3.5.2 Mindestvertragsdauer und Beitragsleistungszeitraum 31
2.3.6 Vertragsänderungen 31
2.3.7 Zuzahlungen 32
3. Anlaß für die Änderungen durch das Steueränderungsgesetz
1992 33
3.1 Modellanalyse 33
3.1.1 Annuitätendarlehen 33
3.1.2 Refinanzierung des Disagios 34
3.1.3 Abtretung von Ansprüchen aus Lebensversicherungs¬
verträgen 35
3.1.4 Refinanzierung der Lebensversicherungsbeiträge 35
f SS) Funktionsweise von „Zinsaufblähungsmodellen 36
3.2.1 Zusammenfassendes Beispiel 37
3.2.2 Vergleich von Zinsaufblähungsmodellen mit
herkömmlicher Finanzierung 39
4. Entstehungsgeschichte der Neuregelung 40
4.1 Mögliche Ansatzpunkte zur Einschränkung von
„Zinsaufblähungsmodellen 40
4.1.1 Abzug von Finanzierungskosten außerhalb einer
Einkunftsart 41
4.1.2 Ausschluß vom Betriebsausgaben- oder Werbungs¬
kostenabzug bzw. dessen Einschränkung 42
4.1.3 Zeitpunkt der Berücksichtigung von Finanzierungs¬
kosten 42
4.1.4 Beseitigung oder Einschränkung der Steuer¬
vergünstigung für Vorsorgeversicherungen 43
4.2 Entstehungsgeschichte der Regelungen im Steuer¬
änderungsgesetz 1992 43
X
2. Teil
Bedingungen für den Einsatz von Lebensversicherungen
zur Darlehenssicherung nach neuem Recht
5. Die Regelung im Steueränderungsgesetz 1992 47
5.1 Überblick 47
5.1.1 Nachversteuerung 48
Exkurs: Nachversteuerung und Vollverzinsung 49
5.1.2 Steuerpflicht der Versicherungserträge 50
5.1.3 Steuerabzug 52
5.1.4 Anzeigepflicht 53
5.1.5 Anwendungszeitpunkt 53
5.2 Beleihung von Direktversicherungen 54
5.3 Abdeckung kurzfristiger betrieblicher Liquiditäts¬
engpässe 55
5.4 Anzeigepflichten 59
5.4.1 Steuerabzugsverpflichtung 59
5.4.2 Meldepflicht 60
5.4.3 Anzeigepflichtiger 63
5.4.4 Meldepflichtige Fälle 64
5.4.5 Verfahren 65
5.4.5.1 Steuerunschädlichkeit 65
5.4.5.2 Erkenntnismöglichkeiten des Steuerpflichtigen 67
5.4.5.3 Mitteilung an das Versicherungsunternehmen 68
5.4.5.4 Gesonderte Feststellung bei Steuerschädlichkeit 69
5.4.6 Meldepflicht des Steuerpflichtigen selbst 71
6^lnvestitionskredite 73
Exkurs: Rechtsqualität von BMF-Schreiben 75
Allgemeine Verwaltungsvorschriften 75
BMF-Schreiben 76
Einzelauskünfte des BMF 77
Klärung aller Zweifelsfragen? 77
6.1 Grundfälle 78
6.2 Allgemeine Voraussetzungen 84
6.2.1 Betroffene Versicherungsarten 84
6.2.2 Verwendung von Versicherungsansprüchen
zur Sicherung oder Tilgung eines Darlehens 85
XI
6.2.2.1 Während der Vertragsdauer für den Erlebensfall 86
6.2.2.2 Sicherungs- oder Tilgungsabreden °°
6.2.2.2.1 Vorausverfügung °*
6.2.2.2.2 Pfändung und aktive Verwendungshandlung 90
6.2.2.2.3 AGB-Pfandrecht 91
6.2.2.2.4 Bürgschaft *?
6.2.2.2.5 Ableitung einer Tilgungs- oder Sicherungsabrede? 92
6.2.2.3 Verwendung für den Todesfall 94
6.2.2.4 Unwiderrufliches Bezugsrecht für den Todesfall 94
6.2.2.5 Darlehensbegriff 9£
6.2.2.6 Ansprüche aus Versicherungsverträgen
6.2.3 Finanzierungskosten als Betriebsausgaben oder
Werbungskosten 1u^
6.3 Unschädliche Verwendung zur Finanzierung eines
Investitionsguts 1 ^4
6.3.1 Keine Forderungen 105
6.3.1.1 Offene Investmentfonds 106
6.3.1.2 Rentenstammrechte 108
6.3.2 Finanzierung von Anschaffungs-/Herstellungskosten,
Schuldübernahme, Disagio 1u^
6.3.2.1 Disagio 111
6.3.2.2 Bagatellregelung 112
6.3.2.3 Schuldübernahme 114
6.3.3 Erwerb von Betrieben oder Anteilen an Personen¬
gesellschaften 114
6.3.3.1 Beispiel 1 15
6.3.3.2 Verwendungsfiktion bei Finanzierung eines Gesamt¬
kaufpreises 117
6.3.3.3 Schuldübernahme 118
6.3.3.4 Einlagenfinanzierung 121
6.3.3.4.1 Erwerb von Investitionsgütern durch die Gemeinschaft 121
6.3.3.4.2 Finanzierung der Einlage 122
6.3.4 Begrenzung auf die Anschaffungs- und Herstellungs¬
kosten des Investitionsguts 124
6.3.4.1 Globalzession und einschränkende Sicherungsabrede 126
6.3.4.1.1 Schuldrechtliche Beschränkung und Verzichtserklärung
bei Altabtretungen 127
6.3.4.1.2 Besonderheiten bei Policendarlehen 130
6.3.4.2 Nachträgliche Änderung der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten 131
6.3.4.3 Verwendung mehrerer Darlehen 133
6.3.5 Umschuldung 134
6.3.5.1 Unmittelbare Mittelverwendung 135
6.3.5.2 Begriff der Umschuldung 136
XII
6.3.5.3 Neufälle 137
6.3.5.3.1 Umschuldung bei Tilgungsdarlehen 138
6.3.5.3.2 Umschuldung bei Inanspruchnahme der Vereinfachungs¬
regelung für einmalige Finanzierungskosten bei der
Erstfinanzierung 140
6.3.5.4 Umschuldung in Altfällen und Austausch der Lebens¬
versicherung 141
6.3.6 Vorschaltdarlehen 144
6.3.7 Finanzierung mehrerer oder unterschiedlichen Zwecken
dienender Wirtschaftsgüter, Nutzungsänderungen und
Schuldumwidmungen 147
6.3.8 Zahlungsweg 151
6.3.9 Schenkung und Erbfolge 154
3. Teil
Anwendungszeitraum und Beurteilung bis zum 31.12.1993
durchgeführter Bereinigungsmaßnahmen bei zunächst
schädlicher Verwendung
7. Vertrauensschutzregelung 157
7.1 Unentgeltliche Rechtsnachfolge 158
7.2 Finanzierungskonzept 159
7.3 Umschuldung in Altfällen 160
7.4 Teilvalutierung 160
7.5 Keine unzulässige Rückwirkung 161
8. Bereinigungsfrist 163
8.1 Neufälle 164
8.2 Bereinigungsmöglichkeiten 165
8.3 Bereinigung bei Zwischenanlage 167
8.4 Fälligkeit der Lebensversicherung vor Abschluß
der Bereinigung 167
8.5 Kontokorrentkonten 168
9. Berlin-Darlehen 172
10. Zusammenfassung 173
XIII
Anhang
1. Goldene Regeln 177
2. Literaturverzeichnis 181
3. Verwaltungsverlautbarungen 186
3.1 BMF-Schreiben vom 21.12.1992 186
3.2 BMF-Schreiben vom 19.5.1993 193
3.3 Klärung weiterer Zweifelsfragen durch das
BMF-Schreiben vom 19.5.1993 201
3.3.1 Steueränderungsgesetz 1992 201
3.3.2 Zweifelsfragen 202
3.3.3 Bereinigungsfrist 203
3.3.4 Ergänzungen der Verwaltungsanweisung für die
Beurteilung einer steuerunschädlichen Verwendung
zur Darlehenssicherung im Zusammenhang mit der
Finanzierung eines Investitionsguts 204
3.3.4.1 Policendarlehen 204
3.3.4.2 Pfändung von Versicherungsansprüchen 204
3.3.4.3 Rentenstammrechte 205
3.3.4.4 Einmalige Finanzierungskosten 205
3.3.4.5 Nachträgliche Änderung der Anschaffungs- oder
Herstellungskosten 205
3.3.4.6 Umschuldung in Neufällen und von Folgedarlehen 206
3.3.4.7 Umwidmung und Veräußerung von Wirtschaftsgütern 206
3.3.4.8 Vorschaltdarlehen 206
3.3.5 Zahlungsweg 207
3.4 BMF-Schreiben vom 2.11.1993 208
3.5 Klärung weiterer Zweifelsfragen durch das
BMF-Schreiben vom 2.11.1993 214
3.5.1 Sicherungsabrede: Vertragsablauf, Negativklausel 214
3.5.2 Mehrere Wirtschaftsgüter, mehrere Darlehen 215
3.5.3 Begrenzung auf die Anschaffungs-/Herstellungskosten 216
3.5.4 Umschuldung: Zahlungsweg, Teilumschuldung, Disagio 216
3.5.5 Veräußerung 217
3.5.6 Bereinigung bei Zwischenanlage 217
3.5.7 Besonderheiten bei Personengesellschaften und
-gemeinschaften 217
3.5.7.1 Erwerb von Anteilen oder Beteiligungen 217
3.5.7.2 Offene Investmentfonds 218
YIW
I
3.5.7.3 Schuldübernahme 219
3.5.7.4 Schenkung und Erbfolge 219
3.5.7.5 Einlagenfinanzierung 219
3.5.7.6 Zahlungsweg 220
3.5.8 Teilvalutierung 220
3.6 BMF-Schreiben vom 26.9.1994 220
3.7 Klärung weiterer Zweifelsfragen durch das
BMF-Schreiben vom 26.9.1994 224
3.7.1 Die Regelung im Steueränderungsgesetz 1992 224
3.7.2 Vertrauensschutzregelung 225
3.7.3 Betroffene Versicherungsarten 225
3.7.4 Verwendung von Versicherungsansprüchen zur
Sicherung oder Tilgung eines Darlehens 228
3.7.4.1 Pfändung und AGB-Pfandrecht 228
3.7.4.2 Darlehensbegriff 229
3.7.5 Finanzierung von Anschaffungs-/Herstellungskosten,
Disagio 230
3.7.6 Umschuldung in Altfällen und Austausch der
Lebensversicherung 231
3.7.7 Vorschaltdarlehen 232
3.7.8 Zahlungsweg 233
3.7.9 Bereinigung 233
3.7.9.1 Fälligkeit der Lebensversicherung vor Abschluß der
Bereinigung 234
3.7.9.2 Kontokorrentkonten 235
3.8 BMF-Schreiben vom 6.5. und 22.7.1994 237
3.9 Weitere Verlautbarungen 239
4. Gesetzestexte 249
Abbildungen
Abb. 1 Lebensversicherungen und Finanzierungskosten 2
Abb. 2 Lebensversicherungserträge und § 20 EStG 14
Abb. 3 Steuerliche Behandlung von Lebensversicherungs¬
verträgen 15
Abb. 4 Auslandslebensversicherungen 25
Abb. 5 Modellanalyse 34
Abb. 6 Zinsaufblähung 37
Abb. 7 Vergleich mit herkömmlicher Finanzierung 39
Abb. 8 Ansatzpunkte 41
Abb. 9 Steuerunschädliche Verwendungen 48
Abb. 10 Nachversteuerung 50
Abb. 11 Versicherungserträge bei Darlehensabsicherung 51
Abb. 12 Drei-Jahres-Regelung 56
Abb. 13 Muster eines Anzeigeformulars 61
Abb. 14 Anzeigepflicht 66
Abb. 15 Investitionskredite 74
Abb. 16 Grundfälle 79
Abb. 17 Grundfälle mit Abwandlung 81
Abb. 18 Grundfall mit Abwandlung Disagio 83
Abb. 19 Beispiel Beteiligungserwerb 115
Abb. 20 Beteiligungserwerb 116
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