Der neue Erlaß zu § 10 e Einkommensteuergesetz:
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
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Köln
Deubner
1995
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| Schriftenreihe: | Steuer-Telex : Sonderinformation
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis Sehe
I. Steuerbegünstigung der zu eigenen Wohnzwecken genutzten Wohnung
im eigenen Haus nach § 10 e Abs. 1 bis 5 a EStG 9
1. Vorrang des Betriebsausgaben- und Werbungskostenabzugs 9
1.1 Beispiel 9
1.1.1 Abzugsbetrag gem. § 10 e Abs. 2 für Ausbauten und
Erweiterungen 9
1.1.2 Einheitlicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit
Hauptwohnung 10
1.1.3 Kein Vorkostenabzug gem. § 10 e Abs. 6 EStG, sondern
Werbungskosten 10
1.1.4 Baukindergeld, § 34 f EStG 10
1.2 Doppelte Haushaltsführung 10
2. Begünstigter Personenkreis 11
2.1 Abgrenzung von Grundstücks- und Geldschenkung 11
2.1.1 Ausgangslage 11
2.1.2 Verwaltungsauffassung und Stellungnahme 11
2.1.3 Hinweise für die Praxis 12
2.1.3.1 Vergleichsrechnung im Einzelfall 12
2.1.3.2Übergangsregelung 13
2.1.3.3Weitere Gestaltungsüberlegung 13
2.1.4 Mittelbare Grundstücksschenkung und Spekulationsgeschäft 13
2.2 Bürgerlich-rechtlicher Eigentümer 14
2.3 Wirtschaftlicher Eigentümer 14
2.3.1 Wirtschaftliches Eigentum bei einem
Zuwendungsnutzungsrecht 14
2.3.2 Wirtschaftliches Eigentum bei einem Vorbehaltsnutzungsrecht 15
2.3.3 Wirtschaftliches Eigentum bei Bauten auf fremdem Grund und
Boden 15
2.3.4 Dauerwohnrecht 15
3. Begünstigtes Objekt 16
3.1 Wohnung 16
3.2 Ausbauten und Erweiterungen 16
3.2.1 Grundsatz: Eigenständige Objekte 17
3.2.2 Begriffsbestimmungen 17
3.2.2.1 Erweiterung 17
3.2.2.2Ausbau 17
3
Seite
3.2.3 Einzelprobleme 19
3.2.3.1 Eigene Wohnzwecke 19
3.2.3.2Abgrenzbarer Bauabschnitt 19
3.2.3.3Ausbauten und Erweiterungen an einer Wohnung 19
3.2.3.4Erstmalige Errichtung von Zubehörräumen 20
3.2.3.5Fehlende Baugenehmigung 20
3.3 Nutzung zu eigenen Wohnzwecken 20
3.3.1 Unentgeltliche Überlassung einer Wohnung an Kinder 20
3.3.1.1 Nutzung zu eigenen Wohnzwecken 20
3.3.1.2Erhöhter Ausbildungsfreibetrag 21
3.3.1.3Baukindergeld, § 34 f EStG 21
3.3.1.4Folgerungen für die Praxis 22
3.3.2 Unentgeltliche Überlassung der Wohnung an andere Personen 22
4. Herstellung oder Anschaffung 23
4.1 Herstellung einer Wohnung 23
4.2 Zeitpunkt der Herstellung 25
4.3 Anschaffung einer Wohnung 26
4.3.1 Bauten auf fremdem Grund und Boden 26
4.3.2 Eigentumserwerb durch Erbfolge und Aufteilung von
Miteigentum in Eigentumswohnungen 27
4.4 Zeitpunkt der Anschaffung 28
5. Ausschluß der Steuerbegünstigung 28
5.1 Bauten ohne Baugenehmigung 28
5.2 Ferien- oder Wochenendwohnungen 29
5.3 Anschaffung vom Ehegatten 29
5.4 Überschreiten der Einkunftsgrenze nach § 10 e Abs. 5 a EStG 29
5.4.1 Allgemeines 29
5.4.2 Maßgebend: Objektiv richtiger Gesamtbetrag der Einkünfte 30
5.4.3 Nachträgliche Änderungen des Gesamtbetrags der Einkünfte 31
5.4.4 Baukindergeld 31
5.4.5 Vorkostenabzug, Schuldzinsenabzug 31
5.4.6 Steuerlich günstige Gestaltungen 31
5.4.6.1 Getrennte Veranlagung 31
5.4.6.2Weitere Überlegungen 32
4
Seite
5.5 Objektverbrauch 32
5.5.1 Erweiterte Objektverbrauchsregelung bei Zuzug in das Beitritts¬
gebiet nach § 10 e Abs. 4 Satz 8 bis 10 EStG 32
5.5.2 Objektverbrauch bei Ehegatten 33
5.5.3 Räumlicher Zusammenhang 34
5.5.4 Objektverbrauch bei Miteigentum 34
5.5.4.1 Grundsätze 35
5.5.4.2Eintritt der Voraussetzungen des § 26 Abs. 1 EStG 35
5.5.4.3Wegfall der Voraussetzungen des § 26 Abs. 1 EStG 35
5.5.5 Objektverbrauch bei Hinzuerwerb von Miteigentum 36
5.5.5.1 Anteilserwerb vom anderen Ehegatten nach Wegfall der
Voraussetzungen des § 26 Abs. 1 EStG 37
5.5.5.2Anteilserwerb vom anderen Ehegatten während des Vor-
liegens der Voraussetzungen des § 26 Abs. 1 EStG 39
5.5.5.3Fazit 39
5.5.5.4Anteilserwerb von Dritten 39
5.5.6 Objekt i.S.d. § 10 e Abs. 2 EStG 40
5.5.7 Objektverbrauch nach § 7 b EStG und § 15 Abs. 1 bis 4
und § 15 b BerlinFG 40
6. Bemessungsgrundlage 40
6.1 Herstellungskosten und Anschaffungskosten 41
6.1.1 Herstellungskosten im Beitrittsgebiet 43
6.1.2 Zuschüsse 43
6.1.3 Bauten auf fremdem Grund und Boden 43
6.1.4 Teilentgeltlicher Erwerb / Erwerb im Rahmen einer vorwegge¬
nommenen Erbfolge 43
6.2 Anschaffungskosten des Grund und Bodens 44
6.3 Aufteilung der Anschaffungskosten eines bebauten Grundstücks 45
6.4 Einbeziehung von Altbausubstanz in die Bemessungsgrundlage 45
6.5 Wohnung im Zweifamilienhaus / Mehrfamilienhaus / gemischtgenutzten
Grundstück 47
6.6 Fertigstellung von Teilen eines Gebäudes zu verschiedenen
Zeitpunkten 48
6.7 Gemischte Nutzung einer Wohnung 49
5
Seite
6.8 Ermittlung der Bemessungsgrundlage bei Überlassung von Teilen einer
Wohnung 50
6.8.1 Unentgeltliche Überlassung bei Nutzungsrechten 51
6.8.1.1 Zuwendungs- und Vermächtniswohnrechte 51
6.8.1.2 Vorbehaltswohnrechte 52
6.8.1.3Berechnung des wohnrechtsbelasteten Teils der Bemes¬
sungsgrundlage 52
6.8.2 Verbilligte Überlassung 52
7. Abzugszeitraum 53
8. Abzugsbeträge 53
8.1 Erbfall 55
8.2 Miteigentümer 55
8.2.1 Miteigentum bei einem Einfamilienhaus oder einer
Eigentumswohnung 56
8.2.2 Miteigentum bei Zwei- oder Mehrfamilienhäusern 56
8.2.2.1 Miteigentümer nutzen eine Wohnung gemeinsam 57
8.2.2.2Miteigentümer nutzt eine Wohnung allein 57
8.2.2.3Übersicht 58
8.3 Behandlung der Erbengemeinschaft und ihrer Auseinandersetzung 59
8.3.1 Behandlung der Erbengemeinschaft 60
8.3.1.1 Zum Nachlaß gehört ein Einfamilienhaus oder eine Eigen¬
tumswohnung 60
8.3.1.2Zum Nachlaß gehört ein Zwei- oder Mehrfamilienhaus 60
8.3.2 Erbauseinandersetzung 61
8.3.2.1 Realteilung ohne Abfindungszahlungen 61
8.3.2.2Realteilung mit Abfindungszahlungen 61
9. Nachholung von Abzugsbeträgen 62
9.1 Nachholung von Abzugsbeträgen durch den Erben 63
9.2 Nachholung und Einkunftsgrenzen 63
10. Nachträgliche Herstellungs- oder Anschaffungskosten 64
11. Folgeobjekt 65
II. Abzug von Aufwendungen vor der erstmaligen Nutzung zu eigenen
Wohnzwecken nach § 10 e Abs. 6 EStG 68
1. Begünstigter Personenkreis 68
1.1 Vorkostenabzug bei unentgeltlichem Erwerb 69
1.2 Vorkostenabzug bei teilentgeltlichem Erwerb 70
6
Seite
2. Begünstigtes Objekt 73
3. Begünstigte Aufwendungen 74
3.1 Keine Herstellungs-oder Anschaffungskosten 76
3.2 Entstehen vor Beginn der erstmaligen Selbstnutzung 76
3.2.1 Beginn der erstmaligen Nutzung 78
4. Einzelfälle 79
4.1 Finanzierungskosten 79
4.2 Damnum 80
4.3 Aufwendungen für ein Erbbaurecht 81
4.4 Gebühren für einen Bausparvertrag 84
4.5 Laufende Grundstückskosten 85
4.6 Erhaltungsaufwendungen 88
4.7 Vergebliche Herstellungsaufwendungen 92
5. Erstattung von Aufwendungen 93
6. Zuordnung und Aufteilungsmaßstab 95
7. Verfahrensvorschriften 96
8. Kosten vor Bezug bei Ausbauten und Erweiterungen 96
III. Schuldzinsenabzug nach § 10 e Abs. 6 a EStG 99
1. Wirtschaftlich mit einem §-10-e-Objekt zusammenhängende Schuldzinsen 103
2. Schuldzinsenabzug beim Folgeobjekt 105
3. Nachholung des Schuldzinsenabzugs 106
3.1 Nachholung beim Folgeobjekt 107
4. Teilweise Nutzung der Wohnung zu anderen als eigenen Wohnzwecken 107
5. Erbfall 108
6. Miteigentümer 109
IV. Gesonderte und einheitliche Feststellung bei Miteigentümern
nach § 10 e Abs. 7 EStG 111
V. Anwendungsregelung 111
VI. Anlage + Übersicht Rechtsentwicklung zu § 10 e EStG 114
VII. Stichwortverzeichnis 115
7
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