Einkommensteuer- und Bilanzsteuerrecht:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne [u.a.]
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1995
|
| Ausgabe: | 2. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 744 S. |
| ISBN: | 3482471924 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis 7
Inhaltsverzeichnis
Vorwort 5
Abkürzungsverzeichnis 29
Verzeichnis der verkürzt zitierten Literatur 33
Einführung
I. Geschichtliche Entwicklung des Einkommensteuerrechts 35
II. Einordnung der Einkommensteuer in das Steuersystem 37
1. Problem des Steuersystems 37
a) Besitzsteuern Verkehrsteuern 37
b) Personensteuern Realsteuern 37
c) Direkte Steuern Indirekte Steuern 38
d) Ertragsteuern Substanzsteuern 38
2. Behandlung der Einkommensteuer im Grundgesetz 39
a) Gesetzgebungskompetenz 39
b) Verwaltungshoheit 39
c) Ertragshoheit 40
III. Grundprinzipien des Einkommensteuerrechts 40
IV. Gesamtwirtschaftliche Bedeutung der Einkommensteuer 43
Erster Teil
Persönliche Steuerpflicht
§ 1 Steuersubjekt: Natürliche Personen 44
I. Beginn der subjektiven Steuerpflicht 44
II. Ende der subjektiven Steuerpflicht 44
§ 2 Umfang der persönlichen Steuerpflicht 45
I. Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht 45
1. Wohnsitz 45
2. Gewöhnlicher Aufenthalt 46
3. Inland 47
4. Sonderfälle 47
5. Bedeutung der unbeschränkten Steuerpflicht 47
a) Doppelbesteuerungsabkommen 48
aa) Anrechnungsmethode 48
bb) Freistellungsmethode und Progressionsvorbehalt 49
b) Einseitige Anrechnung ausländischer Steuern 50
II. Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht 51
III. Beschränkte Steuerpflicht 52
IV. Erweiterte beschränkte Steuerpflicht 52
V. Wechsel der Steuerpflicht 53
8 Inhaltsverzeichnis
Zweiter Teil
Sachliche Steuerpflicht
Erstes Kapitel
Steuerobjekt
§ 3 Einkommensbegriff. 54
I. Finanzwissenschaftlicher Einkommensbegriff. 54
1. Quellentheorie 54
2. Reinvermögenszugangstheorie 55
3. Einfluß der Theorien auf die Einkommensteuergesetze 55
II. Einkommen nach dem geltenden Einkommensteuerrecht 56
1. Legaldefinition 56
2. Ermittlung des Einkommens 56
a) Erste Stufe: Ermittlung der Einkünfte 56
aa) Einkunftsarten 56
bb) Verlustausgleich 57
b) Zweite Stufe: Summe der Einkünfte 58
c) Dritte Stufe: Gesamtbetrag der Einkünfte 58
d) Vierte Stufe: Das Einkommen 59
e) Fünfte Stufe: Das zu versteuernde Einkommen 59
III. Schematische Übersicht über die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 59
Zweites Kapitel
Einkunftsarten und ihre Abgrenzung
§ 4 Bedeutung der Zuordnung zu einer bestimmten Einkunftsart 60
§ 5 Die einzelnen Einkunftsarten 61
I. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft, §§ 13 14 a EStG 61
1. Begriff. 61
2. Umfang der Einkünfte 63
a) Primäre Einkünfte 63
b) Sekundäre Einkünfte 63
c) Einkünfte aus Nebenleistungen 65
d) Nutzungswert der eigenen Wohnung 66
(1) Rechtslage bis 1986 66
(2) Rechtslage ab 1987 66
(3) Übergangsregelungen 66
II. Einkünfte aus Gewerbebetrieb, §§ 15 17 EStG 67
1. Begriff des Gewerbebetriebes 67
a) Positive Merkmale 67
b) Negative Merkmale 69
2. Betriebsaufspaltung 69
a) Begriff 69
b) Anforderungen an die Rechtsform der beteiligten Unternehmen 69
c) Arten 70
d) Steuerrechtliche Folgen 71
Inhaltsverzeichnis 9
e) Die sachliche Verflechtung 73
aa) Grundstücke und Betriebsgebäude als wesentliche Betriebsgrundlage. 73
(1) Geringe wirtschaftliche Bedeutung 73
(2) Besondere Gestaltung 73
bb) Patente und Lizenzen als wesentliche Betriebsgrundlage 74
(1) Der Unternehmer Erfinder 75
(2) Der Arbeitnehmer Erfinder 75
(3) Wirtschaftliches Gewicht der Erfindung und Rückfallanspruch 75
cc) Nicht im Eigentum des Besitzunternehmens stehende Wirtschafts¬
güter als wesentliche Betriebsgrundlage 76
f) Die personelle Verflechtung 76
aa) Die Zusammenrechnung von Ehegattenanteilen 77
(1) Die Entscheidung des BVerfG 77
(2) Der Negativkatalog des BFH 78
(3) Über die Ehe hinausgehende Wirtschaftsgemeinschaft 79
(4) Das Wiesbadener Modell 79
(5) Zusammenrechnung von Anteilen der Kinder mit denen
ihrer Eltern 80
bb) Einstimmigkeitsvereinbarungen 80
cc) Auswirkungen von Stimmrechtsverboten auf die personelle
Verflechtung 81
dd) Die faktische Betriebsaufspaltung 82
g) Die Beendigung der Betriebsaufspaltung 83
aa) Problemstellung 83
bb) Stellungnahme 85
(1) Fallgruppe 1: Die willentliche oder quasiwillentliche Betriebs¬
aufspaltung 85
(2) Fallgruppe 2: Beendigung der Betriebsaufspaltung aufgrund
bloßer Rechtsprechungsänderung 86
3. Umfang der gewerblichen Einkünfte 86
a) Gewerbliche Einkünfte i.S.d. § 15 EStG 86
aa) Einkünfte aus gewerblichen Einzelunternehmen, § 15 Abs. 1 Satz 1
Nr. 1 EStG 86
bb) Einkünfte aus Gesellschaften i.S.d. § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG 87
(1) Mitunternehmer i.S.d. § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG 87
(2) Besonderheiten in Erbfällen 92
(3) Besonderheiten bei Familienpersonengesellschaften 97
(4) Sondervergütungen 103
(5) Ermittlung der Einkünfte i.S.d. § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG 106
cc) Gewinnanteile der Gesellschafter einer KG auf Aktien 108
dd) Die Abfärbe und Geprägeregelung des § 15 Abs. 3 EStG 109
(1) Die Abfärbe oder Infektionstheorie 109
(2) Die gewerblich geprägte Personengesellschaft 110
b) Veräußerungsgewinne i.S.d. §§ 16 und 17 EStG 111
aa) Betriebsveräußerung im ganzen 111
bb) Veräußerung eines Teilbetriebes 113
cc) Veräußerung von Gesellschaftsanteilen 116
(1) Veräußerung an einen Dritten 116
10 Inhaltsverzeichnis
(2) Ausscheiden eines Gesellschafters 117
(a) Abfindung zum Buchwert des Kapitalkontos 118
(b) Abfindung über dem Buchwert des Kapitalkontos 118
(c) Abfindung unter dem Buchwert des Kapitalkontos 119
(d) Abfindung eines Gesellschafters mit negativem Kapitalkonto. 120
(e) Abfindung in Sachwerten 121
dd) Betriebsaufgabe 121
ee) Steuerentstrickung als Betriebsaufgabe 124
ff) Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften bei wesentlicher
Beteiligung 125
gg) Steuerbegünstigung des Veräußerungsgewinns 127
III. Einkünfte aus selbständiger Arbeit, § 18 EStG 129
1. Begriff. 129
2. Umfang 129
a) Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit, § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG 129
aa) Allgemeine Kriterien 130
bb) Katalogberufe 131
cc) Mithilfe mehrerer Personen und Sozietäten 134
b) Einkünfte der Einnehmer einer staatlichen Lotterie 135
c) Einkünfte aus sonstiger selbständiger Arbeit 135
d) Veräußerungsgewinn 135
IV. Abgrenzung der Gewinneinkunftsarten 136
1. Abgrenzung zwischen betrieblicher Tätigkeit und Liebhaberei 136
a) Liebhaberei im Zusammenhang mit Land Forstwirtschaft 137
b) Liebhaberei im Zusammenhang mit Gewerbebetrieben 138
c) Liebhaberei im Zusammenhang mit Einkünften aus selbständiger Arbeit... 138
2. Abgrenzung zwischen Gewerbebetrieb und Land und Forstwirtschaft 139
3. Abgrenzung zwischen Gewerbebetrieb und selbständiger Arbeit 140
4. Abgrenzung zwischen Gewerbebetrieb und Vermögensverwaltung 142
V. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, § 19 EStG 148
1. Begriff. 148
a) Arbeitnehmer 148
b) Arbeitsverhältnisse zwischen nahen Angehörigen 149
aa) Arbeitsverhältnisse zwischen Ehegatten 149
bb) Arbeitverhältnisse zwischen Eltern und Kindern 152
cc) Arbeitsverhältnisse naher Angehöriger mit Gesellschaften 153
dd) Steuerlicher Sinn und Zweck von Arbeitsverhältnissen zwischen
nahen Angehörigen 154
2. Umfang 154
a) Barbezüge 156
b) Sachbezüge 158
c) Steuerliche Behandlung von Sachbezügen 159
d) Steuerfreie Bezüge 160
e) Abgrenzungsprobleme Lohnzahlung Zahlung im Eigeninteresse des
Arbeitgebers 163
VI. Einkünfte aus Kapitalvermögen, § 20 EStG 166
1. Begriff 166
a) Kapitaleinkünfte 166
Inhaltsverzeichnis 11
b) Kapitaleinkünfte im Angehörigenverhältnis 167
aa) Darlehensverhältnisse zwischen nahen Angehörigen 167
bb) Schenkweise Zuwendung einer stillen Beteiligung an einen
Angehörigen 172
cc) Steuerlicher Sinn und Zweck derartiger Vereinbarungen 173
2. Umfang 173
a) Erträge aus Beteiligungen an Kapitalgesellschaften und Genossen¬
schaften, § 20 Abs. 1 Nr. 1 3 EStG 173
b) Einnahmen aus der Beteiligung stiller Gesellschafter und aus partiari¬
schen Darlehen, § 20 Abs. 1 Nr. 4 EStG 174
c) Zinsen, § 20 Abs. 1 Nr. 5 7 EStG 175
d) Diskontbeträge, § 20 Abs. 1 Nr. 8 EStG 177
e) Einnahmen aus der Veräußerung von Gewinnanteilen 177
f) Beteiligungserträge aus Sondervermögen 178
g) Sonstige Entgelte und Vorteile 178
3. Steuerabzug vom Kapitalertrag 178
VII. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, § 21 EStG 180
1. Begriff 180
2. Umfang 180
a) Unbewegliches Vermögen und grundstücksgleiche Rechte 180
aa) Tatsächlich erzielte Einnahmen, § 21 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG 180
bb) Fiktive Einkünfte Nutzungswertbesteuerung, § 21 Abs. 2 S. 1 EStG 181
cc) Teilentgeltliche Überlassung 182
b) Sachinbegriffe 183
c) Zeitlich begrenzte Überlassung von Rechten 183
d) Veräußerung von Miet und Pachtzinsforderungen 183
3. Zurechnung 184
VIII. Sonstige Einkünfte, §§ 22, 23 EStG 185
1. Begriff. 185
2. Umfang 186
a) Einkünfte aus wiederkehrenden Bezügen 186
b) Die privaten wiederkehrenden Bezüge 186
aa) Der Begriff der privaten wiederkehrenden Bezüge 186
bb) Renten 186
(1) Begriff. 186
(2) Rentenarten 192
(3) Steuerliche Behandlung 193
(a) Verhältnis des § 12 Nr. 2 EStG zu § 22 Nr. 1 S. 2 EStG 193
(b) Beim Berechtigten 195
(aa) Leibrenten 195
(bb) Zeitrenten 197
(cc) Anhang: Kaufpreisraten 199
(c) Beim Verpflichteten 199
cc) Die dauernde Last 202
(1) Begriff 202
(2) Steuerliche Behandlung 204
dd) Sonderproblem: Die Vermögensübertragung im Wege der vorweg¬
genommenen Erbfolge gegen Versorgungsleistungen 207
12 Inhaltsverzeichnis
(1) Einordnung 207
(2) Steuerliche Behandlung 207
(3) Anhang: Die sogenannte „letztwillig verfügte Rente 209
ee) Sonstige wiederkehrende Bezüge 210
(1) Begriff. 210
(2) Steuerliche Behandlung 210
c) Die betrieblichen wiederkehrenden Bezüge 211
aa) Betriebliche Renten 211
(1) Begriff. 211
(2) Steuerliche Behandlung 213
(a) Veräußerungsrenten 213
(aa) Veräußerungsleibrenten 213
(bb) Sonderfälle 218
(cc) Zeitrenten 220
(dd) Kaufpreisraten 220
(b) Versorgungsrenten 221
(c) Schadensrenten 224
(d) Unfallrenten 225
bb) Betriebliche dauernde Lasten 225
cc) Sonstige wiederkehrende Bezüge 227
d) Einkünfte aus Unterhaltsleistungen 227
e) Einkünfte aus Spekulationsgeschäften 228
aa) Gewinne aus Veräußerung von Grundstücken und grundstücks¬
gleichen Rechten 228
bb) Gewinne aus der Veräußerung anderer Wirtschaftsgüter 229
cc) Gewinne aus Fixgeschäften 230
dd) Beteiligungen an Personengesellschaften 230
ee) Freigrenze und Verlustausgleich 231
0 Einkünfte aus Leistungen 231
g) Abgeordnetendiäten 231
IX. Abgrenzung der Überschußeinkünfte 232
1. Abgrenzung der Einkünfte aus Kapitalvermögen 232
2. Abgrenzung der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 232
3. Abgrenzung der sonstigen Einkünfte 232
4. Verhältnis von § 23 EStG zu § 17 EStG 233
X. Ergänzung der Einkunftsarten 234
1. Bedeutung des § 24 EStG 234
2. Inhalt des § 24 EStG 234
a) Entschädigungen 234
aa) Entschädigungen als Ersatz für entgangene oder entgehende
Einnahmen, § 24 Nr. la EStG 234
bb) Entschädigungen nach § 24 Nr. 1 b EStG 236
cc) Entschädigungen nach § 24 Nr. 1 c EStG 236
b) Einkünfte aus ehemaliger Tätigkeit, § 24 Nr. 2 EStG 237
c) Nutzungsvergütung nach § 24 Nr. 3 EStG 237
XI. Einkommensteuerfreie Einnahmen 238
Inhaltsverzeichnis 13
Drittes Kapitel
Zurechnung der Einkünfte
§ 6 Grundsatz 238
§ 7 Verlagerung von Einkünften 240
I. Gründe für die Verlagerung von Einkünften 240
II. Einkunftsverlagerung 241
1. Grundsätzliche Problematik 241
2. Gestaltungsmöglichkeiten aufgrund des Nießbrauchs 245
a) Einkunftsverlagerung i.R.d. § 21 EStG 246
b) Einkunftsverlagerung i.R.d. § 20 EStG 246
c) Nießbrauch an einem Unternehmen 247
aa) Nießbrauch an einem Einzelunternehmen 247
bb) Nießbrauch an einem Personengesellschaftsanteil 248
Viertes Kapitel
Ermittlung der Einkünfte
Erster Abschnitt
Ermittlung der Einkünfte bei den Gewinneinkunftsarten
§ 8 Begriff der Gewinneinkunftsarten 249
§ 9 Gegenstand des Bilanzsteuerrechts 250
§ 10 Steuerlicher Gewinnbegriff. 250
I. Gewinnfeststellung durch Gewinn und Verlustrechnung 250
II. Gewinnfeststellung durch die Bilanzformel 251
§ 11 Positionen der Bilanzformel 251
I. Begriff des Betriebsvermögens 251
II. Ermittlung des Betriebsvermögens 251
III. Aufbau und Gliederung der Bilanz 252
1. Aktivseite 252
2. Passivseite 253
IV. Bilanzerstellung 255
V. Veränderung der Bilanzposten durch Geschäftsvorfälle 256
1. Betriebsvermögensumschichtungen 256
2. Erfolgswirksame Betriebsvermögensänderungen 259
3. Erfolgsneutrale Betriebsvermögensänderungen 261
VI. Entnahmen 262
1. Begriff. 262
2. Voraussetzungen 262
a) Wirtschaftsgut des Betriebsvermögens 262
b) Entnahmefähigkeit 263
c) Betriebsfremde Zwecke 263
d) Entnahmehandlung 266
3. Arten 267
14 Inhaltsverzeichnis
4. Zeitpunkt der Entnahme 268
5. Rechtsfolgen der Entnahme 269
VII. Einlagen 270
§ 12 Grundzüge der doppelten Buchführung 273
I. Kontenarten 273
II. Bestandskonten 273
1. Eröffnung der Bestandskonten 273
2. Buchungsregeln 274
a) Grundsätze 274
b) Beispiele 275
3. Abschluß der Konten 276
4. Aufstellung der Schlußbilanz 278
III. Erfolgs und Privatkonten 279
1. Erfolgskonten 281
2. Privatkonten 284
3. Doppelte Gewinnermittlung 285
IV. Gemischte Konten 286
V. Warenkonten 288
1. Einheitliches Warenkonto 289
2. Wareneinkaufskonto Warenverkaufskonto 290
VI. Besondere Buchungen 294
1. Verbuchung der Umsatzsteuer 294
2. Inanspruchnahme von Skonti 296
3. Lohnbuchungen 297
4. Verbuchung von Tauschgeschäften 298
VII. Vorbereitende Abschlußbuchungen 299
1. Abgrenzung des betrieblichen vom privaten Bereich 299
a) Eigenverbrauch 300
b) Gemischte Nutzung betrieblicher Gegenstände 300
c) Nichtabzugsfähige Betriebsausgaben 301
2. Ermittlung des periodengerechten Gewinns 302
a) Rechnungsabgrenzungsposten 302
b) Sonstige Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten 304
c) Rückstellungen 306
3. Absetzung für Abnutzung 307
a) Bewegliche Wirtschaftsgüter 307
b) Einzelwertberichtigung von Forderungen 310
c) Delcredere 310
VIII. Vorbereitung des Jahresabschlusses durch die Aufstellung einer Haupt¬
schlußübersicht 314
§ 13 Buchführungspflicht 320
I. Derivative Buchführungspflicht 320
1. Buchführungspflicht nach Handelsrecht 320
2. Buchführungspflicht nach anderen Gesetzen 322
Inhaltsverzeichnis ] 5
II. Originäre Buchführungspflicht 322
III. Anforderungen an die Buchführung 323
§ 14 Bilanzierungsgrundsätze 324
I. Maßgeblichkeitsgrundsatz 324
1. Maßgeblichkeitsgrundsatz und Bilanzierung dem Grunde nach 325
2. Maßgeblichkeitsgrundsatz und Bewertung 326
3. Umkehrung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 327
II. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 327
1. Stichtagsprinzip 329
2. Prinzip der Bilanzkontinuität 330
3. Grundsatz der Bilanzwahrheit 331
4. Grundsatz der Bilanzklarheit 331
5. Grundsatz der Vorsicht 331
6. Imparitätsprinzip 332
7. Realisationsprinzip 333
8. Nominalwertprinzip 333
§ 15 Gegenstand der Bilanzierung 334
I. Bedeutung der Bilanzierungsfähigkeit und Bilanzierungspflicht 334
1. Statische Bilanzauffassung 334
2. Dynamische Bilanzauffassung 334
3. Bilanzauffassungen und
Steuerbilanz 335
II. Mengenmäßiges Betriebsvermögen 335
1. Bedeutung der Zugehörigkeit eines Wirtschaftsgutes zum Betriebs¬
vermögen 335
2. Abgrenzung des Betriebsvermögens vom Privatvermögen 335
a) Einheitlich genutzte Wirtschaftsgüter 335
aa) Notwendiges Betriebsvermögen 336
bb) Notwendiges Privatvermögen 337
cc) Gewillkürtes Betriebsvermögen 338
b) Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter 339
aa) Bewegliche Wirtschaftsgüter 339
bb) Unbewegliche Wirtschaftsgüter 339
c) Besonderheiten bei Gesellschaften 341
3. Zurechnung von Wirtschaftsgütern 341
a) Sicherungsübereignung und Sicherungsabtretung 342
b) Treuhandverhältnisse 342
c) Eigenbesitz 343
d) Factoring 343
e) Miete und Pacht 343
f) Nießbrauch 344
g) Leasing 345
h) Gesamthandseigentum 350
4. Bilanzierungsfähige Aktivposten 351
a) Vermögensgegenstand und Wirtschaftsgut 351
16 Inhaltsverzeichnis
b) Einzelne Wirtschaftsgüter 354
aa) Materielle Wirtschaftsgüter 354
(1) Grund und Boden und selbständige Gebäudeteile 354
(a) Betriebsvorrichtungen 354
(b) Einbauten für vorübergehende Zwecke, Mieterein u. Umbauten 355
(c) Bauten auf fremdem Grund und Boden 356
(2) Bewegliche Wirtschaftsgüter 356
bb) Immaterielle Wirtschaftsgüter 358
5. Bilanzierungsfähige Passivposten 359
a) Eigenkapital 359
b) Fremdkapital 361
aa) Verbindlichkeiten 361
bb) Rückstellungen 362
(1) Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten 363
(2) Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften 372
(3) Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen 374
(4) Rückstellungen für Gewährleistungen 374
c) Wertberichtigungen 374
6. Rechnungsabgrenzungsposten 374
§ 16 Die Bewertung 375
I. Bewertungsverfahren 376
1. Grundsatz der Einzelbewertung 376
2. Gruppen oder Sammelbewertung 376
3. Festbewertung 376
4. Durchschnittsbewertung 378
5. Verbrauchsfolgefiktionen 379
II. Bewertungsmaßstäbe 380
1. Anschaffungskosten 381
a) Begriff und Umfang 381
b) Anschaffungskosten in Sonderfällen 382
aa) Anschaffungskosten bei Grundstücken und Gebäuden 382
bb) Zuschüsse und Anschaffungskosten 383
cc) Anschaffungskosten bei Tauschgeschäften 384
dd) Erwerb auf Rentenbasis 384
ee) Rücklage für Ersatzbeschaffung 386
ff) Reinvestitionen nach § 6 b EStG 390
gg) Unentgeltlicher Erwerb 392
2. Herstellungskosten 392
a) Begriff und Umfang 392
b) Besonderheiten bei Gebäuden 393
c) Abgrenzung zwischen Erhaltungs und Herstellungsaufwand 395
d) Anschaffungsnahe Aufwendungen 396
3. Teilwert 397
4. Gemeiner Wert 398
5. Abschreibungen 398
a) Sinn und Zweck 398
b) Gegenstand 399
Inhaltsverzeichnis 17
c) Abschreibungsberechtigung 401
d) Abschreibungsarten und methoden 401
aa) Regelmäßige Absetzungen 402
(1) Lineare AfA 402
(2) Degressive AfA 404
(3) Leistungsabschreibung 407
(4) Absetzung für Substanzverringerung 408
bb) Außerordentliche Abschreibungen 409
(1) Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung 409
(2) Teilwertabschreibung 410
cc) Erhöhte Absetzungen, Sonderabschreibungen und ähnliche
Vergünstigungen 411
6. Zuschreibungen 413
7. Bewertung der einzelnen Vermögensarten nach § 6 EStG 413
a) Schematische Darstellung des § 6 Abs. 1 EStG 413
b) Einzelfragen 413
aa) Behandlung des Firmenwerts 413
bb) Bewertung von Forderungen 416
cc) Bewertung von Verbindlichkeiten 417
dd) Bewertung von Rückstellungen 419
§ 17 Bilanzberichtigung und Bilanzänderung 420
I. Begriff. 420
II. Bilanzberichtigung 420
1. Voraussetzungen 420
2. Durchführung 421
3. Auswirkung 423
III. Bilanzänderung 424
§ 18 Gewinnermittlung durch Überschußrechnung, § 4 Abs. 3 EStG 426
I. Personenkreis 426
II. Grundlagen 427
III. Betriebseinnahmen 428
IV. Betriebsausgaben 430
1. Begriff und Zeitpunkt der Erfassung 430
2. Abweichungen vom Abflußprinzip 431
a) Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 431
b) Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 432
c) Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens 432
V Sonderfälle 433
1. Vermögensarten 433
2. Verlust von Wirtschaftsgütern 433
a) Verlust von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens 433
b) Verlust von nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens 434
c) Verlust von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens 434
d) Ausfall von Forderungen 434
e) Verlust von Geld 434
18 Inhaltsverzeichnis
3. Tausch von Wirtschaftsgütern 435
4. Übertragung stiller Reserven 436
VI. Einlagen und Entnahmen 436
1. Sacheinlagen und entnahmen 437
2. Nutzungseinlagen und entnahmen 437
3. Bareinlagen und entnahmen 437
§ 19 Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen 438
I. Personenkreis 438
II. Durchschnittssatzgewinn 439
1. Grundbetrag 439
2. Wert der Arbeitsleistung 440
3. Nutzungswert der Wohnung des Betriebsinhabers 441
4. Vereinnahmte Pachtzinsen 441
5. Gesondert zu ermittelnde Gewinne 441
6. Abzüge vom Grundbetrag 442
§ 20 Wechsel der Gewinnermittlungsart 443
I. Zulässigkeit 443
II. Steuerliche Auswirkung 444
1. Erfassung des Übergangsgewinns 444
2. Bildung von Korrekturposten 445
a) Wechsel innerhalb des Bestandsvergleichs 445
b) Wechsel von Bestandsvergleich zur Einnahme Überschußrechnung 445
aa) Korrekturposten für Aktiva 445
(1) Anlagevermögen 445
(2) Gewillkürtes Betriebsvermögen 445
(3) Umlaufvermögen 446
(a) Waren 446
(b) Geleistete Anzahlungen 446
(c) Kundenforderungen und Vorsteuererstattungsansprüche 446
(d) Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 446
bb) Korrekturposten für Passiva 447
(1) Eigenkapital 447
(2) Darlehensschulden 447
(3) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 447
(4) Empfangende Anzahlungen auf Lieferungen und Leistungen 448
(5) Passive Rechnungsabgrenzungsposten 448
(6) Rückstellungen 448
c) Wechsel von der Einnahme Überschußrechnung zum Bestandsvergleich.... 448
aa) Korrekturposten für Aktiva 449
(1) Anlagevermögen 449
(2) Umlaufvermögen 449
(a) Waren 449
(b) Geleistete Anzahlungen 450
(c) Kundenforderungen und Vorsteuererstattungsansprüche 450
(d) Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 450
Inhaltsverzeichnis 19
bb) Korrekturposten für Passiva 451
(1) Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen 451
(2) Empfangene Anzahlungen auf Lieferungen und Leistungen 451
(3) Passive Rechnungsabgrenzungsposten 451
(4) Rückstellungen und Wertberichtigungen 451
d) Wechsel von der Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen zu anderen
Gewinnermittlungsarten 452
III. Steuerliche Behandlung des Übergangsgewinns 452
Zweiter Abschnitt
Ermittlung der Einkünfte bei den Überschußeinkunftsarten
§ 21 Begriff der Überschußeinkunftsarten 454
§ 22 Werbungskosten 454
I. Begriff. 454
1. Aufwendungen 455
a) Eigene Aufwendungen 455
b) Drittaufwand und persönliche Abzugsberechtigung 457
aa) Werbungskosten und Betriebsausgaben 457
bb) Abschreibungen 459
2. Veranlassungsprinzip 460
3. Zusammenhang zwischen Aufwendungen und steuerpflichtigen Einnahmen... 463
II. Abgrenzung von Kosten der privaten Lebensführung 464
III. Vorweggenommene, nachträgliche und vergebliche Aufwendungen 469
IV. Negative Einnahmen und negative Werbungskosten 472
V. Grenzen des Werbungskostenabzugs 472
VI. Werbungskosten bei den einzelnen Einkunftsarten 474
1. Bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit 474
a) Pauschbeträge 474
aa) Allgemeiner Pauschbetrag, § 9 a S. 1 Nr.l EStG 474
bb) Pauschbeträge für bestimmte Anlässe 474
cc) Pauschbeträge für bestimmte Berufsgruppen 479
b) Einzelnachweis 480
2. Bei Einkünften aus Kapitalvermögen 485
3. Bei Einkünften aus Vermietung und Verpachtung 487
a) Bei vermieteten Gebäuden 488
aa) Abschreibungen 488
(1) Erhöhte Absetzungen nach § 7 c EStG 488
(2) Erhöhte Absetzungen nach § 7 h EStG und § 82 g EStDV 489
(3) Erhöhte Absetzungen nach § 7 i EStG und § 82 i EStDV 490
(4) Erhöhte Abschreibungen nach § 7 k EStG 491
(5) Erhöhte Absetzungen nach §§7, 12 Abs. 3 SchutzbauG 491
(6) Erhöhte Absetzungen nach § 82 a EStDV 492
(7) Erhöhte Absetzungen nach dem BerlinförderungsG 492
(8) Sonderabschreibungen nach dem FördergebietsG 493
20 Inhaltsverzeichnis
bb) Instandhaltungskosten 495
cc) Finanzierungskosten 495
dd) Sonstige Werbungskosten 496
b) Werbungskosten bei Bauherrenmodellen 496
4. Bei sonstigen Einkünften 499
§ 23 Gesetzliche Freibeträge und Freigrenzen 501
Fünftes Kapitel
Summe der Einkünfte
§ 24 Verlustausgleich 502
I. Horizontaler und vertikaler Verlustausgleich 502
II. Besonderheiten bei außerordentlichen Einkünften 503
III. Ausschluß des Verlustausgleichs 504
1. Verluste aus Liebhaberei 504
2. Verluste im Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen 504
3. Ausländische Verluste 505
4. Verluste aus gewerblicher Tierzucht oder gewerblicher Tierhaltung 506
5. Verluste aus Beteiligungen 507
6. Verluste aus Leistungen und Spekulationsgeschäften 514
IV. Umfang des Verlustausgleichs 514
Sechstes Kapitel
Gesamtbetrag der Einkünfte
§ 25 Altersentlastungsbetrag 515
I. Sinn und Zweck 515
II. Begünstigter Personenkreis 515
III. Bemessungsgrundlage 515
1. Begriff des Arbeitslohns 516
2. Positive Summe der übrigen Einkünfte 516
§ 26 Ausbildungsplatz Abzugsbetrag 517
Siebtes Kapitel
Einkommen
§ 27 Sonderausgaben 517
1. Begriff 517
II. Abzugsberechtigung 518
III. Abflußprinzip 519
IV. Erstattungen 520
V Arten 520
1. Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 520
a) Renten und dauernde Lasten, § 10 Abs. 1 Nr. 1 a EStG 520
b) Kirchensteuern, § 10 Abs. 1 Nr. 4 EStG 521
Inhaltsverzeichnis 21
c) Lastenausgleichsabgaben, § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG 521
d) Zinsen auf Steuerforderungen, § 10 Abs. 1 Nr. 5 EStG in der Fassung
des Steueränderungsgesetzes 1990 521
e) Steuerberatungskosten, § 10 Abs. 1 Nr. 6 EStG 522
2. Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben 522
a) Realsplitting, § 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG 522
b) Vorsorgeaufwendungen 524
aa) Begriff. 524
bb) Allgemeine Voraussetzungen 524
cc) Versicherungsbeiträge, § 10 Abs. 1 Nr. 2 EStG 526
(1) Beiträge zu Krankenversicherungen 526
(2) Beiträge zu Unfallversicherungen 526
(3) Beiträge zu Haftpflichtversicherungen 527
(4) Beiträge zur gesetzlichen Renten und Arbeitslosenversicherung 528
(5) Beiträge zu Versicherungen auf den Erlebens oder Todesfall 528
dd) Beiträge an Bausparkassen, § 10 Abs. 1 Nr. 3 EStG 531
ee) Höchstbetragsregelung 533
(1) Vorwegabzug, § 10 Abs. 3 Nr. 2 EStG 533
(2) Grundhöchstbetrag, § 10 Abs. 3 Nr. 1 EStG 537
(3) Hälftiger Höchstbetrag, § 10 Abs. 3 Nr. 3 EStG 537
(4) Beispiele zur Höchstbetragsberechnung 537
ff) Vorsorgepauschale 541
(1) Die allgemeine Vorsorgepauschale 541
(a) Sinn und Zweck 541
(b) Bemessungsgrundlage 542
(c) Berechnung der allgemeinen Vorsorgepauschale 542
(2) Die besondere Vorsorgepauschale 545
(3) „Mischfälle bei zusammenveranlagten Ehegatten 545
c) Aus und Weiterbildungskosten, § 10 Abs. 1 Nr. 7 EStG 547
d) Hauswirtschaftliche Beschäftigungsverhältnisse, § 10 Abs. 1 Nr. 1 EStG 549
e) Schulgeld, § 10 Abs. 1 Nr. 9 EStG 551
f) Spenden, § 10 b EStG 551
aa) Ausgaben i.S.d. § 10 b EStG 552
bb) Begünstigte Zwecke 553
cc) Spendenempfänger 553
dd) Durchlaufspenden 554
ee) Spendenquittung 555
ff) Höhe der abzugsfähigen Spenden 555
gg) Großspenden 555
hh) Spenden und Mitgliedsbeiträge an politische Parteien 556
ii) Vertrauensschutz 556
jj) Haftung 557
VI. Sonderausgaben Pauschbetrag 557
VII. Nicht entnommener Gewinn, § 10 a EStG 557
VIII. Verlustabzug, § 10 d EStG 557
1. Begriff 557
2. Berechtigung zum Verlustabzug 558
3. Ermittlung des abzugsfähigen Verlustes 560
22 Inhaltsverzeichnis
4. Reihenfolge des Verlustabzugs 561
5. Verlustrücktrag 562
6. Verlustvortrag 563
7. Ausschluß des Verlustabzugs 564
IX. Steuerbegünstigungen der zu eigenen Wohnzwecken genutzten Wohnung im
eigenen Haus, § 10 e EStG 564
1. Aufbau der Vorschrift 565
2. Die Tatbestandsmerkmale im einzelnen 566
a) Begünstigte Objekte 566
b) Abzugsberechtigter 568
c) Bemessungsgrundlage 571
d) Höhe 572
e) Folgeobjekt 574
f) Objektverbrauch bei Zuzug in die neuen Bundesländer 574
g) Vorkosten 574
h) Schuldzinsenabzug 576
i) Gesonderte und einheitliche Feststellung bei Miteigentümern 577
X. Steuerbegünstigungen für zu eigenen Wohnzwecken genutzte Baudenkmale und
Gebäude in Sanierungsgebieten und städtebaulichen Entwicklungsbereichen 577
XI. Steuerbegünstigung für schutzwürdige Kulturgüter, die weder zur Einkunftser
zielung noch zu eigenen Wohnzwecken genutzt werden, § 10 g EStG 578
XII. Steuerbegünstigung der unentgeltlich zu Wohnzwecken überlassenen Wohnung
im eigenen Haus, § 10 h EStG 579
§ 28 Außergewöhnliche Belastungen, §§ 33, 33 a, 33 b, 33 c EStG 581
I. Bedeutung 581
II. Arten 581
1. Außergewöhnliche Belastungen nach § 33 EStG 581
a) Aufwendungen 582
b) Außergewöhnlichkeit 584
c) Zwangsläufigkeit dem Grunde nach 585
d) Zwangsläufigkeit nach Art und Höhe 587
e) Zumutbare Eigenbelastung 588
2. Außergewöhnliche Belastungen nach § 33 a EStG 588
a) Aufwendungen für Unterhalt und Berufsausbildung 589
b) Ausbildungsfreibeträge 593
d) Aufwendungen für die Beschäftigung einer Hilfe im Haushalt 594
3. Außergewöhnliche Belastungen nach § 33 b EStG 595
a) Pauschbeträge für Behinderte 595
b) Pauschbeträge für Hinterbliebene 596
c) Übertragung der Pauschbeträge 596
d) Pauschbetrag für Pflegende 597
4. Außergewöhnliche Belastungen nach § 33 c EStG 597
a) Voraussetzungen 598
b) Höchstbeträge 599
Inhaltsverzeichnis 23
Achtes Kapitel
Das zu versteuernde Einkommen
§ 29 Der Kinderfreibetrag nach § 32 Abs. 6 EStG 600
§ 30 Der Haushaltsfreibetrag nach § 32 Abs. 7 EStG 601
I. Allgemeines 601
II. Zuordnung 602
§ 31 Sonstige vom Einkommen abzuziehende Beträge 603
I. Tarifbetrag gemäß § 32 Abs. 8 EStG 603
II. Freigrenze für Nebeneinkünfte 603
Neuntes Kapitel
Zuordnung von Kindern
§ 32 Kindschaftsverhältnis 604
I. Kinder, die im ersten Grade mit dem Steuerpflichtigen verwandt sind 604
II. Pflegekinder 605
III. Mehrfachberücksichtigung 606
§ 33 Berücksichtigungsfähige Kinder 607
I. Voraussetzung der Berücksichtigung 607
II. Beginn und Ende der Berücksichtigung 608
1. Kinder bis zum 18. Lebensjahr 608
2. Kinder zwischen 18 und 27 Jahren 608
3. Kinder über 27 Jahren 609
4. Vorzeitiges Ende der Berücksichtigung 609
Zehntes Kapitel
Tarifliche Einkommensteuer
§ 34 Begriff und Bedeutung 610
§ 35 Aufbau des Einkommensteuertarifs 611
I. Abrundung des zu versteuernden Einkommens 611
II. Tarifzonen 611
III. Steuersätze 612
IV. Steuerberechnung 613
1. Grundtarif 613
2. Splitting Verfahren 613
a) Zusammenveranlagte Ehegatten 613
b) Erweitertes Splitting Verfahren 616
24 Inhaltsverzeichnis
§ 36 Progressionsvorbehalt 618
§ 37 Tarifvergünstigungen 620
I. Außerordentliche Einkünfte nach § 34 Abs. 2 EStG 620
1. Ermittlung des ermäßigten Steuersatzes 621
2. Begünstigte außerordentliche Einkünfte 621
a) Veräußerungsgewinne 621
b) Entschädigungen 622
c) Nutzungsvergütungen und Zinsen 622
II. Vergütung für mehrjährige Tätigkeit 622
III. Außerordentliche Einkünfte aus Forstwirtschaft 624
IV. Tarifvergünstigungen für ausländische Einkünfte aus dem Betrieb von
Handelsschiffen 625
Elftes Kapitel
Festzusetzende Einkommensteuer
§ 38 Kürzung der tariflichen Einkommensteuer 627
I. Tarifbegrenzung bei gewerblichen Einkünften gem. § 32 c EStG 627
II. Anzurechnende ausländische Steuern nach § 34 c Abs. 1, 6 EStG 628
III. Steuerermäßigungen für Einkünfte aus Berlin (West) 630
1. Ermäßigung der veranlagten Einkommensteuer 630
2. Steuerermäßigung für Berlindarlehen 631
IV. Steuerermäßigung bei Land und Forstwirten nach § 34 e EStG 631
V. Steuerermäßigung für Steuerpflichtige mit Kindern zur Förderung des Woh¬
nungsbaus nach § 34 f EStG 632
1. Die Regelung für Altobjekte bei Inanspruchnahme erhöhter Absetzungen für
Wohngebäude, § 34 f Abs. 1 EStG 632
2. Die Regelung für Neuobjekte bei Inanspruchnahme der Steuerbegünstigung
für eigengenutztes Wohneigentum ab 1987 bis 1991, § 34 f Abs. 2 EStG 634
3. Die Regelung für Neuobjekte bei Inanspruchnahme der Steuerbegünstigung
für eigengenutztes Wohneigentum ab dem 30. 9. 1991, § 34 f Abs. 3 EStG... 635
VI. Steuerermäßigung bei Mitgliedsbeiträgen und Spenden an politische Parteien
und unabhängige Wählervereinigungen nach § 34 g EStG 636
VII. Steuerermäßigung bei Belastung mit Erbschaftsteuer nach § 35 EStG 637
§ 39 Erhöhung der tariflichen Einkommensteuer 640
I. Steuern nach § 34 c Abs. 5 EStG 640
II. Nachsteuer gemäß §§ 30, 31 EStDV oder gemäß §§ 19 a EStG, 10 LStDV 641
§ 40 Entlastung bei niedrigen Erwerbseinkommen (§ 32 d EStG) 642
Dritter Teil
Erhebungsverfahren
§ 41 Veranlagungsverfahren 645
I. Ermittlung der Einkommensteuer 645
Inhaltsverzeichnis 25
II. Festsetzung der Einkommensteuer 648
1. Festsetzung der Jahressteuerschuld 648
2. Festsetzung der Einkommensteuer Vorauszahlungen 652
III. Veranlagungsarten 653
1. Einzelveranlagung, § 25 EStG 653
2. Ehegattenveranlagung, §§ 26 26 b EStG 654
a) Voraussetzungen 654
b) Getrennte Veranlagung, § 26 a EStG 655
c) Zusammenveranlagung, § 26 b EStG 657
d) Besondere Veranlagung für den Veranlagungszeitraum der Eheschließung,
§ 26 c EStG 660
§ 42 Lohnsteuerverfahren 661
I. Begriff der Lohnsteuer 661
II. Voraussetzung der Lohnsteuer Erhebung 662
1. Lohnsteuerkarte 662
2. Lohnsteuerklassen und Lohnsteuertabellen 663
III. Lohnsteuerermäßigungsverfahren 666
IV. Durchführung des Lohnsteuerabzugs 668
1. Mit Lohnsteuerkarte 668
2. Ohne Lohnsteuerkarte 670
3. Pauschalierung der Lohnsteuer 671
a) Pauschalierung in besonderen Fällen, § 40 EStG 672
b) Pauschalierung für Teilzeitbeschäftigte, § 40 a EStG 673
c) Pauschalierung für Zukunftssicherungsleistungen, § 40 b EStG 674
V. Besondere Pflichten des Arbeitgebers 675
1. Lohnkonto und Lohnsteuerbescheinigung 675
2. Anmeldung und Abführung der Lohnsteuer 676
3. Anzeigepflicht nach § 41 c EStG 677
VI. Lohnsteuer Jahresausgleich durch den Arbeitgeber 677
VII. Veranlagung von Arbeitnehmern 679
1. Veranlagung von Amts wegen 680
2. Veranlagung auf Antrag 682
3. Härteausgleich 683
VIII. Haftung des Arbeitgebers 684
§ 43 Kapitalertragsteuer 688
I. Begriff 688
II. Grundlagen 689
III. Arten 691
1. Allgemeine Kapitalertragsteuer 692
a) Steuerpflichtige Erträge 692
b) Steuersatz und Bemessungsgrundlage 693
26 Inhaltsverzeichnis
c) Abstandnahme von Steuerabzug 695
d) Erstattung 695
2. Kuponsteuer alter Art 698
3. Kapitalertragsteuer auf Körperschaftsteuervergütungen 699
Vierter Teil
Besonderheiten für beschränkt Steuerpflichtige
§ 44 Umfang der steuerpflichtigen Einkünfte 701
I. (Einfach) beschränkt Steuerpflichtige 701
1. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 702
2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb 702
a) Einkünfte i.S.d. § 49 Abs. 1 Nr. 2 a EStG 702
b) Einkünfte i.S.d. § 49 Abs. 1 Nr. 2 b EStG 703
c) Einkünfte i.S.d. § 49 Abs. 1 Nr. 2 c EStG 704
d) Einkünfte i.S.d. § 49 Abs. 1 Nr. 2 d EStG 704
e) Einkünfte i.S.d. § 49 Abs. 1 Nr. 2 e EStG 704
f) Einkünfte i.S.d. § 49 Abs. 1 Nr. 2 f EStG 704
3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 705
4. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 705
5. Einkünfte aus Kapitalvermögen 706
6. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung 707
7. Sonstige Einkünfte 708
a) Wiederkehrende Bezüge i.S.d. § 22 Nr. 1 EStG 708
b) Spekulationsgewinne i.S.d. § 22 Nr. 2 EStG 708
c) Abgeordnetenbezüge i.S.d. § 22 Nr. 4 EStG 708
d) Einkünfte aus Leistungen i.S.d. § 22 Nr. 3 EStG 708
8. Nachträgliche inländische Einkünfte 709
II. Erweitert beschränkt Steuerpflichtige 709
§ 45 Einschränkungen des Besteuerungsrechts durch Doppelbesteuerungsabkommen.. 710
§ 46 Steuererhebung 713
I. Beschränkt Steuerpflichtige, die keine Grenzpendler sind 713
1. Quellenabzug 713
a) Steuerabzug bei Aufsichtsratsvergütungen 713
b) Steuerabzug bei Künstlern, Berufssportlern, Artisten, Schriftstellern, Jour¬
nalisten und Bildberichterstattern 714
c) Steuerabzug bei Überlassung von Sachen und Rechten 714
d) Steuerabzug bei Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit 715
e) Steuerabzug bei Einkünften aus Kapitalvermögen 716
f) Steuerabzug auf Anordnung der Finanzverwaltung 716
g) Durchführung des Steuerabzugs 717
2. Veranlagung 717
a) Ermittlung der Einkünfte 718
b) Summe der Einkünfte 719
c) Gesamtbetrag der Einkünfte 719
d) Einkommen 720
Inhaltsverzeichnis 27
e) Zu versteuerndes
Einkommen 721
f) Steuertarif. 721
II. Grenzpendler 722
1. Personenkreis 722
2. Steuerliche
Behandlung 723
III. Übergang von der beschränkten zur unbeschränkten
Steuerpflicht 724
Stichwortverzeichnis 725
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