Die Bewertung von Beteiligungen an ausländischen Kapitalgesellschaften für Zwecke der Besteuerung:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
1995
|
| Ausgabe: | 1. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Institut für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen <Hamburg>: Schriften des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg
27 |
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 388 S. |
| ISBN: | 3789036668 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis 10
Abkürzungsverzeichnis 19
Symbolverzeichnis 26
A. Einführung 27
B. Das Bewertungsobjekt 29
I. Beteiligungen 29
II. Ausländische Kapitalgesellschaften 32
C. Die Anlässe zur steuerlichen Bewertung von Auslandsbeteiligungen 37
I. Bewertung mit den Anschaffiingskosten und mit dem Teilwert 37
II. Bewertung mit dem gemeinen Wert 38
D. Grundlagen der steuerlichen Unternehmens- und Beteiligungsbewertung 47
I. Die Unternehmensbewertung in Rechtsprechung und Wissenschaft 47
II. Anforderungen an Unternehmensbewertungsmethoden für Zwecke
der Steuerbemessung 59
III. Die Bedeutung des Stichtagsprinzips für die Beteiligungsbewertung 62
IV. Das Verfahrensrecht der Bewertung von Auslandsbeteiligungen 68
E. Die steuerlichen Bewertungsmaßstäbe und die Methoden der
Bewertung von Auslandsbeteiligungen 75
I. Die Bewertungsmaßstäbe 75
II. Die Bewertungsmethoden 109
III. Zur Bedeutung ausländischer Rechnungslegungsvorschriften für die
Beteiligungsbewertung 133
F. Die Individualbewertung von Auslandsbeteiligungen 138
I. Die Ermittlung der Anschaffungskosten 138
II. Bewertung aufgrund von Anteilsumsätzen 151
III. Wertermittlung durch Schätzung 165
G. Bewertung aufgrund von Konzernabschlüssen 301
I. Die Konzernrechnungslegung als Grundlage steuerlicher Beteiligungs¬
bewertungen 301
II. Auslandsbeteiligungen in der Konzernrechnungslegung 304
III. Das Konzept der Konzernbewertung 306
IV. Die Faktoren der Ermittlung des Konzernwertes durch Schätzung 310
V. Die Aufteilung des Konzernwertes auf die Konzerngesellschaften 325
VI. Beurteilung der Konzernbewertung 330
H. Ergebnisse der Untersuchung 333
Anlagen 335
Literaturverzeichnis 343
Rechtsprechungsverzeichnis 3^8
Verfugungen, Erlasse und sonstige Quellen der Finanzverwaltung 374
Sonstige Materialien 377
Stichwortverzeichnis 37
9
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis 19
Symbolverzeichnis 26
A. Einführung 27
B. Das Bewertungsobjekt 29
I. Beteiligungen 29
1. Definition 29
2. Beteiligungen als steuerliche Bewertungseinheiten 30
3. Mittelbare Beteiligungen 31
II. Ausländische Kapitalgesellschaften 32
1. Definition 32
2. Qualifikationsprobleme 34
C. Die Anlässe zur steuerlichen Bewertung von Auslandsbeteiligungen 37
I. Bewertung mit den Anschaftungskosten und mit dem Teilwert 37
II. Bewertung mit dem gemeinen Wert 38
1. Vorbemerkungen 38
2. Vermögensbesteuerung 39
2.1 Vermögensbesteuerung des Beteiligten 39
2.1.1 DBA-Fälle 39
2.1.2 Nicht-DBA-Fälle 40
2.2 Vermögensbesteuerung natürlicher Personen als Gesellschafter
inländischer Obergesellschaften 42
3. Erbschafts- und Schenkungsbesteuerung 42
4. Ertragsbesteuerung 44
5. Exkurs: Nicht-steuerliche Anlässe zur Bewertung mit dem
gemeinen Wert 46
D. Grundlagen der steuerlichen Unternehmens- und Beteiligungsbewertung 47
I. Die Unternehmensbewertung in Rechtsprechung und Wissenschaft 47
1. Die Bewertung ganzer Unternehmen in der Rechtsprechung und
im juristischen Schrifttum 47
1.1 Steuerrecht 47
1.2 Zivilrecht 49
2. Die Bewertung ganzer Unternehmen in der Betriebswirtschaftslehre 50
2.1 Funktionen der Unternehmensbewertung 50
2.2 Betriebswirtschaftliche Konzeptionen für die Bewertung
ganzer Unternehmen 52
3. Besonderheiten der Beteiligungsbewertung 54
4. Maßgeblichkeit der Erkenntnisse der Betriebswirtschaftslehre
für die Rechtsprechung 57
II. Anforderungen an Unternehmensbewertungsmethoden für Zwecke
der Steuerbemessung 59
1. Notwendigkeit und Zulässigkeit von Normierungen 59
2. Gleichmäßigkeit der Besteuerung 60
3. Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung 61
4. Die Scherpf-Kriterien 62
III. Die Bedeutung des Stichtagsprinzips für die Beteiligungsbewertung 62
1. Stichtagsbezogenheit der Beteiligungsbewertung 62
2. Problematik des Stichtagsprinzips 66
3V. Das Verfahrensrecht der Bewertung von Auslandsbeteiligungen 68
1. Feststellungsverfahren 68
1.1 Ertragsteuerrecht 68
1.2 Bewertungsrecht 68
2. Sachverhaltsaufklärung 71
3. Verständigung 7^
4. Beweisführung und Beweissicherung 73
E. Die steuerlichen Bewertungsmaßstäbe und die Methoden der
Bewertung von Auslandsbeteiligungen 75
I Die Bewertungsmaßstäbe 75
1. AnschaffUngskosten 7^
2. Teil wert 78
2.1 Die Bedeutung der Teilwertdefinition für die Beteiligungsbewertung 78
2.2 Die Bedeutung der Teilwertvermutungen 82
2.3 Die Bedeutung des Maßgeblichkeitsprinzips 84
2.4 Zur Ausschüttungsbedingtheit einer Teilwertabschreibung 85
2.4.1 Problematik 85
11
2.4.2 Zur Quantifizierung der Ausschüttungsbedingtheit 88
2.5 Der Stand der Operationalisierung der Teilwertermittlung 94
3. Gemeiner Wert 95
3.1 Grundlagen 95
3.2 Verhältnis zum Teilwert 96
3.3 Faktoren für die Schätzung des gemeinen Wertes 97
3.4 Wertbeeinflussende Umstände i.S.d. § 9 Abs. 2,3 BewG 99
4. Der Kooperationserfolg als Differenz zwischen Teilwert und gemeinem
Wert 101
4.1 Kooperationserfolg und Zusatzwert 101
4.2 Zur Quantifizierung des Kooperationserfolges 103
5. Die Fiktion des landesüblichen Erwerbers 107
II. Die Bewertungsmethoden 109
1. Die ertragsteuerlichen Bewertungsmethoden 109
2. Das Stuttgarter Verfahren als bewertungsrechtliche
Bewertungsmethode 114
2.1 Eignung für die Steuerbemessung 114
2.2 Anlaßabhängigkeit der Anwendung des Verfahrens 115
2.3 Die Konzeption in der Kritik 117
2.4 Alternative Konzeptionen 118
2.5 Die Anwendung des Stuttgarter Verfahrens auf die substanz¬
steuerliche Bewertung von Auslandsbeteiligungen 121
2.5.1 Ansicht der Finanzverwaltung 121
2.5.2 Ansichten in Rechtsprechung und Schrifttum 122
2.5.3 Stellungnahme 124
2.6 Zur Neufassung des § 11 Abs. 2 BewG und des Stuttgarter
Verfahrens ab 1.1.1993 126
2.6.1 Auswirkungen auf die Bewertung von Inlandsbeteiligungen 126
2.6.2 Auswirkungen auf die Bewertung von Auslandsbeteiligungen 126
3. Anlaßspezifische Varianten des Stuttgarter Verfahrens 128
4. Die Bedeutung ausländischer Bewertungsmethoden 130
5. Die Bedeutung realisierter Bewertungsmethoden 132
III. Zur Bedeutung ausländischer Rechnungslegungsvorschriften für die
Beteiligungsbewertung 133
1. Teil wert 133
2. Gemeiner Wert 134
3. Transformation ausländischer Jahresabschlüsse 134
3.1 Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften 134
3.2 Wesentlichkeitsgrenzen 135
F. Die Individualbewertung von Auslandsbeteiligungen 138
I. Die Ermittlung der AnschaffUngskosten 138
1. Die Kaufpreisumrechnung 138
1.1 Die Umrechnung von Fremdwährungspreisen bei Barkauf 138
1.2 Die Umrechnung von Fremdwährungspreisen bei Zielkauf 140
2. Fiktive AnschaffUngskosten 141
3. Grenzüberschreitende Beteiligungstausche 142
4. Anschaffungsnebenkosten 143
5. Offene Einlagen 144
6. Kapitalerhöhungen aus Gesellschaftsmitteln 146
7. Nachträgliche Erhöhungen der Anschaffungskosten 147
8. Minderungen der AnschaffUngskosten 150
II. Bewertung aufgrund von Anteilsumsätzen 151
1. Die Bedeutung von Anteilsumsätzen für die Beteiligungsbewertung 151
1.1 Anteilsumsätze 151
1.2 Teil Wertermittlung 152
1.3 Ermittlung gemeiner Werte 155
2. Die Ableitung gemeiner Werte aus Anteilsumsätzen 156
2.1 Inländische Börsenkurse 156
2.2 Preise aus Anteilsumsätzen außerhalb inländischer Börsen 158
2.2.1 Rangfolge 158
2.2.2 Zwerganteile 161
2.2.3 Umrechnung von Fremdwährungspreisen 162
3. Die Ableitung von Teilwerten aus Anteilsumsätzen 163
III. Wertermittlung durch Schätzung 165
1. Der Substanzwert ausländischer Beteiligungsgesellschaften 165
1.1 Das Mengengerüst 165
1.1.1 Maßgebliche Verkehrsauffassung 165
1.1.2 Ableitung des Mengengerustes aus Bilanzen 166
1.1.3 Die Beurteilung firmenwertähnlicher Wirtschaftsgüter 168
1.1.4 Die Beurteilung von Berichtigungs- und Hinzurechnungs¬
beträgen 70
1.1.5 Abgrenzung Eigen-/Fremdkapital 170
13
1.1.6 Vollständigkeit der Rückstellungen 171
1.2 Das Wertgerüst 172
1.2.1 Grundlagen 172
1.2.2 Einzelfragen 173
1.2.2.1 Erfindungen und Urheberrechte 173
1.2.2.2 Grundstücke und Gebäude 173
1.2.2.3 Bewegliches Anlagevermögen 176
1.2.2.4 Beteiligungen 176
1.2.2.4.1 Beteiligungen an Kapitalgesellschaften 176
1.2.2.4.2 Beteiligungen an Personengesellschaften 179
1.2.2.5 Vorräte 180
1.2.2.6 Forderungen 181
1.2.2.7 Rückstellungen 181
1.3 Der Einfluß der ausländischen Besteuerung auf den Substanzwert 182
1.3.1 Grundlagen 182
1.3.2 Latente Steuern 186
1.3.3 Ausschüttungsbedingte Steuerbelastungen und -entlastungen 189
1.3.4 Verlustvorträge 190
1.4 Der Einfluß von Wechselkursveränderungen und Inflation auf
den Substanzwert 191
1.4.1 Grundlagen 191
1.4.2 Zusammenhang zwischen Wechselkursveränderungen und
Inflation 192
1.4.3 Tendenzaussagen zu wechselkursbedingten Substanz¬
wertänderungen 193
1.4.4 Bestimmung von Wiederbeschaffungszeitwerten 195
1.4.5 Zur Bedeutung von DM-Buchführungen 196
1.4.6 Zur Bedeutung ausländischer Geldwertberichtigungssysteme 197
1.5 Abweichende Wirtschaftsjahre 199
1.6 Pauschalabschläge 200
2. Die Ertragsaussichten ausländischer Beteiligungsgesellschaften 202
2.1 Das Ermittlungsziel 202
2.2 Der Prognosezeitraum 203
2.3 Der Referenzzeitraum 204
2.4 Die Ausgangsgröße 206
2.5 Ergebniskorrekturen 207
2.5.1 Grundlagen 207
2.5.2 Korrekturen der Ergebnisse des Referenzzeitraums 207
2.5.3 Korrekturen der Ergebnisse des Prognosezeitraums 212
2.6 Der Einfluß der ausländischen Besteuerung auf die Ertrags¬
aussichten 214
2.7 Der Einfluß von Wechselkursveränderungen und Inflation auf
die Ertragsaussichten 218
2.7.1 Grundlagen 218
2.7.2 Jährliche Ergebnisumrechnung? 218
2.7.3 Tendenzaussagen zur wechselkursbedingten Veränderung
von Ertragsaussichten 219
2.7.4 Berücksichtigung von Inflationswirkungen 220
2.7.4.1 Prognosezeitraum 220
2.7.4.2 Referenzzeitraum 221
2.7.4.2.1 Grundlagen 221
2.7.4.2.2 Korrekturen aufgrund abweichender
Rechnungslegungsvorschriften 221
2.7.4.2.3 Scheingewinneliminierung 222
2.7.4.2.4 Kaufkraftanpassung 224
2.8 Abweichende Wirtschaftsjahre 225
2.9 Pauschalabschläge 226
3. Ermittlung des Kalkulationszinssatzes 228
3.1 Funktion des Kalkulationszinssatzes 228
3.2 Der Kalkulationszinssatz in Auslandsfällen 231
3.3 Die Elemente des Kalkulationszinssatzes 235
3.3.1 Basiszinssatz 235
3.3.2 Geldentwertungsabschlag 237
3.3.3 Risikozuschlag 242
4. Die Berücksichtigung von Sonderfaktoren 248
4.1 Das Auslandsrisiko 248
4.1.1 Die Bedeutung des Auslandsrisikos für die Beteiligungs¬
bewertung 248
4.1.2 Einzelaspekte des Auslandsrisikos 251
4.1.2.1 Politische Auslandsrisiken 251
4.1.2.1.1 Dispositionsrisiken 251
4.1.2.1.2 Enteignungsrisiken 254
4.1.2.1.3 Transferrisiken 255
4.1.2.1.4 Kriegsrisiken 257
4.1.2.2 Wirtschaftliche Risiken 258
4.1.3 Objektivierte Bewertung von Auslandsrisiken mit Hilfe
quantitative Beurteilungskonzepte 259
4.1.3.1 Notwendigkeit der Objektivierung 259
4.1.3.2 Die Beurteilungskonzepte für Auslandsrisiken 260
15
4.1.3.3 Eignung für die steuerliche Beteiligungsbewertung 262
4.1.3.4 Bewertung von Auslandsrisiken mit Hilfe des
Beri-Geschäftsrisiko-Indexes 264
4.2 Mangelnder Einfluß auf die Geschäftsführung der Beteiligungs¬
gesellschaft 269
4.3 Der Abschlag wegen Geringfügigkeit der Ertragsaussichten 271
4.4 Berücksichtigung von Verbundeffekten 272
4.5 Eigene Anteile 273
5. Die Bewertung in der Anlaufphase 276
5.1 Ermittlung von Teilwerten 276
5.2 Ermittlung gemeiner Werte 283
5.3 Einzelfragen 285
5.3.1 Der wirtschaftliche Neuanfang als Voraussetzung 285
5.3.2 Dauer der Anlaufphase 286
5.3.3 Änderung auslandsspezifischer Faktoren in der
Anlaufphase 288
5.3.4 Auslandsspezifische Sonderbewertungen 289
6. Der Liquidationswert 289
6.1 Bedeutung des Liquidationswerts für die steuerliche
Beteiligungsbewertung 289
6.2 Ermittlung des Liquidationswerts von ausländischen
Beteiligungsgesellschaften 291
7. Negative Beteiligungswerte 292
8. Die Umrechnung der ermittelten Werte 293
9. Bewertung bei unzureichendem Informationsstand 295
10. Beurteilung der Individualbewertung 297
10.1 Eignung für die Ermittlung von Teilwerten 297
10.2 Eignung für die Ermittlung gemeiner Werte 298
G. Bewertung aufgrund von Konzernabschlüssen 301
I. Die Konzernrechnungslegung als Grundlage steuerlicher Beteiligungs¬
bewertungen 301
1. Die Konzernrechnungslegung als Grundlage einer einheitlichen
Besteuerung der Konzerne 301
2. Die steuerliche Relevanz der Konzernrechnungslegung 302
II. Auslandsbeteiligungen in der Konzernrechnungslegung 304
III. Das Konzept der Konzernbewertung 306
1. Die Ermittlung der Teilwerte von Beteiligungen aufgrund von
Konzernabschlüssen der Obergesellschaft 306
1.1 Konzeption 306
1.2 Die Bewertungsmethoden der Konzernbewertung 308
2. Die Bewertung von Beteiligungen an Obergesellschaften anhand
von Konzernabschlüssen
IV. Die Faktoren der Ermittlung des Konzernwertes durch Schätzung 310
1. Konzemsubstanz
1.1 Grundlagen
1.2 Konzernabschlußspezifische Besonderheiten 31 •
1.2.1 Kapitalkonsolidierung
1.2.1.1 Grundlagen
1.2.1.2 Bedeutung der Unterschiedsbeträge für die
Konzernsubstanz
1213 Kapitalkonsolidierung von nicht unter einheitlicher
Leitung stehenden Beteiligungsgesellschaften i l J
1.2.1.4 Der Ausgleichsposten für Anteile anderer ^
Gesellschafter
1.2.2 Schuldenkonsolidierung
1.2.3 Zwischenerfolgskonsolidierung
1.2.4 Währungsumrechnung
1.2.5 Einfluß der Besteuerung auf den Konzernsubstanzwert 316
2. Konzernertragsaussichten
2.1 Grundlagen
2.2 Konzernabschlußspezifische Besonderheiten
2.2.1 Kapitalkonsolidierung
2 2 2 Anteile anderer Gesellschafter am Konzernergebnis 319
2.2.3 Schuldenkonsolidierung und Zwischenerfolgseliminierung 3H
224 Währungsumrechnung
2.2.5 Einfluß der Besteuerung auf die Konzernertragsaussichten 321
3. Kalkulationszinssatz
4. Sonderfaktoren .
4.1 Allgemeine Sonderfaktoren
4.2 Konzernabschlußspezifische Besonderheiten
V. Die Aufteilung des Konzernwertes auf die Konzerngesellschaften 325
1. Konzeption
17
2. Sonderfälle 326
2.1 Konzerngesellschaften in der Anlaufphase 326
2.2 Konzerngesellschaften mit negativen Individualwerten 326
2.3 Konzernpersonengesellschaften 327
2.4 Liquidationsgesellschaften 327
2.5 Umsätze von Beteiligungen an Konzerngesellschaften 327
3. Das Aufteilungsverfahren an einem Beispiel 328
VI. Beurteilung der Konzernbewertung 330
H. Ergebnisse der Untersuchung 333
Anlagen 335
Literaturverzeichnis 343
Rechtsprechungsverzeichnis 368
Verfügungen, Erlasse und sonstige Quellen der Finanzverwaltung 374
Sonstige Materialien 377
Stichwortverzeichnis 378
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| author | Neuheuser, Achim |
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