Bewertungseinheiten im Gewinnermittlungsrecht der Banken:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
1995
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Seite
Geleitwort V
Vorwort VII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Abbildungsverzeichnis XXV
Problemstellung 1
Erstes Kapitel:
Die Rahmenbedingungen für die Bildung von Bewertungsein¬
heiten im Bankbilanzrecht 11
I. Die aktuelle Gesetzeslage: Rechnungslegung nach
Bilanzrichtlinien und Bankbilanzrichtlinie Gesetz 11
1. Die Entwicklungsstufen der Rechnungslegungs und
PublizitätsVorschriften für Kreditinstitute 11
1.1. Die erste Stufe: Alleinige Maßgeblichkeit des allgemeinen
Handelsrechts 11
1.2. Die zweite Stufe: Maßgeblichkeit des bankaufsichtsrechtlich
gefärbten und um besondere Vorschriften ergänzten
allgemeinen Handelsrechts 15
IX
1.3. Die dritte Stufe: Maßgeblichkeit des von bankaufsichtsrecht
lichen Fesseln befreiten und um besondere Regelungen
ergänzten allgemeinen Handelsrechts nach gemeinschafts¬
rechtlichen Vorgaben 20
2. Die besonderen gesetzlichen Vorschriften für die Rechnungs¬
legung von Kreditinstituten 23
2.1. Die Normenhierarchie 23
2.2. Die bankspezifischen Einzelrechnungslegungsvorschriften im
Überblick 24
2.2.1. Besondere Aufstellungsnonnen 24
2.2.2. Besondere Ansatz und Zurechnungsnormen 26
2.2.3. Besondere Bewertungsnormen 28
2.2.3.1. Typisierung von Anlage und Umlaufvermögen 28
2.2.3.2. Behandlung von Agio und Disagiobeträgen bei
bestimmten Forderungen 31
2.2.3.3. Vorsorge für die besonderen Risiken des Bankgeschäfts
im Rahmen der Gewinnermittlung 32
2.2.4. Besondere Vorschriften zur Fremdwährungsumrechnung 34
2.2.5. Besondere Gliederungs und Ausweisregelungen 36
2.2.6. Besondere Angabepflichten im Anhang 38
2.2.7. Besondere Prüfungs und Offenlegungsnormen 39
X
2.3. Zusammenfassende Würdigung der besonderen Rechnungs¬
legungsvorschriften für Kreditinstitute: Kompatibilität des
Normengefüges mit dem allgemeinen Bilanzrecht und ver¬
bleibende Spielräume für branchenspezifische Grundsätze
ordnungsmäßiger Buchführung 40
II. Konzeptionelle branchenübergreifende Grundlagen der
bankenspezifischen Bewertungseinheiten in einem recht
sprechungsgeprägten offenen Bilanzrechtssystem: Versuch
einer Bestandsaufnahme 43
1. Die Bedeutung des Einzelbewertungsprinzips für das Bilanz¬
rechtssystem 43
1.1. Der Konzeptionscharakter des Einzelbewertungsprinzips 43
1.2. Der Objektivierungscharakter des Einzelbewertungsprinzips 45
1.2.1. Sicherung des Realisationsprinzips 45
1.2.2. Sicherung des Imparitätsprinzips 46
2. Die Bedeutung des Saldierungsverbots für das Bilanzrechts¬
system 48
2.1. Umfang und Grenzen des Saldierungsverbots 48
2.2. Sinn und Zweck des Saldierungsverbots: Sicherung der
Einblicksgrundsätze 49
3. Die Bewertungseinheit im Bilanzrechtssystem 50
3.1. Der Begriff der Bewertungseinheit im engeren Sinne:
Abgrenzung des Bilanzierungsobjekts 50
XI
3.2. Der Begriff der Bewertungseinheit im weiteren Sinne:
Wirtschaftlich begründete Zusammenschau von bestehenden
oder künftig erst entstehenden Bilanzierungsobjekten 53
3.3. Die bilanzierungsobjektübergreifende Bewertungseinheit in
der Rechtsprechung 54
3.3.1. Bewertung von versicherten Forderungen 54
3.3.2. Bewertung von geschlossenen Fremdwährungspositionen 57
3.3.3. Bewertung von bereits (auf Termin) verkauften Waren 58
3.3.4. Bewertung von rückgedeckten oder mit Rückgriffsan¬
sprüchen ausgestatteten Verbindlichkeitsrückstellungen 59
3.3.5. Berücksichtigung von anderen Vorteilen bei der Bewertung
von Drohverlustrückstellungen 63
3.4. Die bilanzierungsobjektübergreifende Bewertungseinheit als
Grundsatz ordnungsmäßiger Buchführung 65
Zweites Kapitel:
Bewertungseinheiten im traditionellen Bankgeschäft
(Commercial Banking) 69
I. Die aktiven und passiven Bestandteile von bilanzierungsobjekt
übergreifenden Bewertungseinheiten im traditionellen Bank¬
geschäft 69
1. Charakterisierung des traditionellen Bankgeschäfts 69
1.1. Das traditionelle Bankgeschäft als Margengeschäft 69
1.2. Die unternehmensspezifische einfache Margenarithmetik 71
XII
2. Die tragenden Pfeiler des traditionellen Bankgeschäfts 72
2.1. Die grundlegende Konkurrenz von Kauf und Dauerschuld¬
verhältnissen in Bankbilanzen 72
2.2. Die alternativen Konstruktionen Das traditionelle Bank¬
geschäft im weiteren Sinne 75
3. Die Konsequenz aus dem Wesen des traditionellen Bank¬
geschäfts: Margenorientierung führt unmittelbar zur bilan
zierungsobjektübergreifenden Bewertungseinheit 79
II. Die Rechnungslegung von Kredit und Einlagengeschäften
als die wohl wichtigste Ausprägung der Bildung sowie Auf¬
lösung von bilanzierungsobjektübergreifenden Bewertungs¬
einheiten bei Kreditinstituten 80
1. Der Dualismus von Durchhaltebeständen und notwendigen
Liquiditätsvorsorgebeständen 80
1.1. Die Bedeutung von Durchhaltebeständen für das klassische
Bankgeschäft 80
1.2. Die wichtigste Nebenbedingung des traditionellen Bank¬
geschäfts: Einhaltung der Liquiditätsrestriktion 83
2. Die Zugangsbewertung von zinstragenden Positionen 84
2.1. Aktivseite: Anschaffungskosten von Forderungen und
Wertpapieren im Regelfall 84
2.1.1. Die Anschaffungskosten von Forderungen 84
2.1.2. Die Anschaffungskosten von Wertpapieren 89
xni
2.1.3. Die Grenzen der Disagiogrundsätze bei extremen Entgelt¬
vereinbarungen 91
2.2. Passivseite: Anschaffungskosten von Einlagen und Wert¬
papieren im Regelfall 94
2.2.1. Die Anschaffungskosten von unverbrieften Verbindlichkeiten .. 94
2.2.2. Die Anschaffungskosten von verbrieften Verbindlichkeiten 96
2.3. Die Behandlung von auftretenden Nebenkosten als eigen¬
ständiges Bilanzierungsproblem 96
2.4. Ein vorläufiges Fazit zur geltenden Anschaffungskosten¬
systematik: Wirrer Pluralismus statt eines klaren Konzepts? 98
3. Die Folgebewertung von zinstragenden Positionen und ihre
Auswirkungen auf die Gewinnermittlung im traditionellen
Bankgeschäft 100
3.1. Die Periodisierung von Renditebestandteilen 100
3.1.1. Die noch nicht bilanzierungsobjektübergreifende Berück¬
sichtigung rechtlicher Renditebestandteile 100
3.1.1.1. Die Abgrenzung von laufenden Zinszahlungen und die
Verteilung von Agio sowie Disagiobeträgen 100
3.1.1.2. Die Verteilung bei besonders konstruierten Entgelt¬
vereinbarungen 103
3.1.2. Die bilanzierungsobjektübergreifende Berücksichtigung
wirtschaftlicher Renditebestandteile 108
3.1.2.1. Die Verteilung von bereits angefallenen und noch
anfallenden Nebenkosten 108
XIV
3.1.2.2. Die Verteilung von Ausgleichsbeträgen aus dann voll¬
ständig abgewickelten Geschäften 110
3.1.2.3. Die Verteilung von Deports und Reports 115
3.1.2.4. Die Verteilung von Optionsprämien 117
3. 2. Der Einfluß von Marktzinsänderungen 121
3.2.1. Die von bilanzierungsobjektübergreifenden Bewertungs¬
einheiten abstrahierende Regelungssystematik und ihre
Probleme 121
3.2.1.1. Die Bilanzierung der Geldwerte 121
3.2.1.2. Die Bilanzierung der Marktwerte 125
3.2.1.3. Der unbefriedigende Befund: Nebeneinander von nicht
verlustfreier und übervorsichtiger Bewertung 126
3.2.2. Die bilanzierungsobjektübergreifende Bewertungseinheiten
berücksichtigende Regelungssystematik und ihre Probleme 130
3.2.2.1. Die Unmöglichkeit paarweiser Zuordnungen 130
3.2.2.2. Die Unzulässigkeit einer kombinierten aktivischen und
passivischen Marktbewertung 138
3.2.2.3. Die Konsequenzen der letztlich noch verbleibenden
globalen Gegenüberstellung auf Nominalwertbasis 141
3.2.2.3.1. (Drohverlust ) Rückstellungen für kontrahierte
Minusmargen 141
3.2.2.3.2. (Drohverlust ) Rücktellungen für künftig erst abzu¬
schließende Anschlußgeldanlagen und Anschlu߬
refinanzierungen 145
XV
Drittes Kapitel:
Bewertungseinheiten im Eigenhandelsgeschäft der Kredit¬
institute (Investment Banking) 157
I. Die Umfeldbedingungen für Eigenhandelsgeschäfte der
Kreditinstitute 157
1. Charakterisierung des Eigenhandelsgeschäfts der Kredit¬
institute 157
1.1. Wertpapierdienstleistungen als ein für Kreditinstitute nicht
konstitutives Geschäftsfeld 157
1.2. Der Eigenhandel als besondere Wertpapierdienstleistung 159
1.3. Die buchhalterische Abgrenzung von Eigenhandelsaktivitäten
gegenüber anderen bankbetrieblichen Tätigkeiten 163
2. Die Organisation des Eigenhandels bei Kreditinstituten 165
2.1. Die typischerweise buchorientierte Organisation der
Handelseinheiten 165
2.2. Die handelsunabhängige Organisation von Abwicklung
und Risikocontrolling 170
II. Besondere Rechnungslegungsgrundsätze für Eigenhandels¬
aktivitäten 174
1. Die allgemeinen Probleme der Rechnungslegung von
Eigenhandelsaktivitäten 174
XVI
1.1. Die gesetzliche Verlustantizipation bei imperfekten und
dynamischen Sicherungen 174
1.1.1. Die zunehmende Dominanz der Wertkompensation über
die Risikokompensation 174
1.1.2. Die Abwicklung von Bewertungseinheiten als eigentliches
bilanzrechtliches Problem 178
1.1.3. Die Abbildung unternehmensinterner Geschäftsabschlüsse
als weiteres bilanzrechtliches Problem 183
1.2. Die bilanzierungsobjektübergreifende Bewertungseinheiten
berücksichtigende Regelungssystematik und ihre Probleme 185
1.2.1. Die einzelnen Bücher als Bewertungseinheiten 185
1.2.2. Die Unmöglichkeit paarweiser Zuordnungen innerhalb
der abgegrenzten Bewertungseinheiten 188
1.2.3. Die Unmöglichkeit einer Festbilanzierung und die
Unzulässigkeit einer vorbehaltlosen Marktbewertung 192
1.2.4. Die Konsequenzen der bedingten Marktbewertung 198
1.2.4.1. Implizite Regelung des Zeitpunkts der Gewinnrealisierung ... 198
1.2.4.2. Die Notwendigkeit spezifischer Risikovorsorge nur unter
ganz bestimmten Voraussetzungen 202
2. Die besonderen Probleme der Rechnungslegung von Eigen¬
handelsaktivitäten in Zinsswaps 205
2.1. Das Management von Zinsswap Handelsbüchern 205
2.2. Der Portfolio Ansatz für Zinsswap Handelsaktivitäten 206
xvn
Thesenförmige Zusammenfassung 213
Literaturverzeichnis 217
Urteilsverzeichnis 265
Verzeichnis der EG Richtlinien, Gesetze, Gesetzesmaterialien,
Bekanntmachungen und Verordnungen 273
Verzeichnis der aufsichtsbehördlichen Stellungnahmen 277
Verzeichnis der finanzbehördlichen Stellungnahmen 279
Sachregister 281
XVIII
|
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