Körperschaftsteuerrechtliche Behandlung nationaler Konzerne in Deutschland und Spanien: vergleichende Betrachtung der Organschaft und des Systems der konsolidierten Besteuerung (régimen de tributación consolidada)
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| Sprache: | German |
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München
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1995
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum Finanz-, Prüfungs- und Rechnungswesen
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I
Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis II
Abkürzungsverzeichnis VII
Erster Abschnitt: Einführung 1
A. Problemstellung und Ziel der Arbeit 1
B. Aufbau der Arbeit und Abgrenzung des Themas 7
Zweiter Abschnitt: Körperschaftsteuerrechtliche Behandlung nationaler
deutscher Konzerne 12
A. Konzernbegriff im deutschen Recht 12
B. Organschaft im Körperschaftsteuerrecht 25
Dritter Abschnitt: Körperschaftsteuer in Spanien 67
A. Normengerüst der spanischen Körperschaftsteuer 67
B. Historische Entwicklung des spanischen Körperschaftsteuerrechts 74
C. Persönliche Steuerpflicht 76
D. Sachliche Steuerpflicht 79
Vierter Abschnitt: Körperschaftsteuerrechtliche Behandlung nationaler
spanischer Konzerne 101
A. Konzernbegriff im spanischen Recht 101
B. Besteuerung vinkulierter Gesellschaften (sociedades vinculadas) 113
C. System der konsolidierten Besteuerung (rigimen de tributaciön
consolidada) 129
Fünfter Abschnitt: Vergleich der Organschaft mit dem System der
konsolidierten Besteuerung 190
A. Vorbemerkungen 190
B. Entwicklung der Organschaft und des Systems der konsolidierten
Besteuerung 192
C. Anerkennungsvoraussetzungen 197
D. Rechtswirkungen der Organschaft und des Systems der konsoli¬
dierten Besteuerung 209
E. Anregungen aus dem System der konsolidierten Besteuerung für
das deutsche Konzernsteuerrecht 245
Sechster Abschnitt: Zusammenfassende Gegenüberstellung 256
Anhang XI
Übersicht häufig verwendeter spanischer Begriffe XVI
Literaturverzeichnis XVIII
Rechtsquellenverzeichnis XXXVII
Stichwortverzeichnis XLIV
II
Inhaltsverzeichnis
Erster Abschnitt: Einführung 1
A. Problemstellung und Ziel der Arbeit 1
B. Aufbau der Arbeit und Abgrenzung des Themas 7
Zweiter Abschnitt: Körperschaftsteuerrechtliche Behandlung nationaler
deutscher Konzerne 12
A. Konzernbegriff im deutschen Recht 12
I. Konzernbegriff im Aktiengesetz 13
II. Konzernbegriff im Handelsgesetzbuch 16
III. 'Konzernbegriff' im Steuerrecht (Organschaft) 18
IV. Abgrenzung der Organschaft vom Konzernbegriff im
Aktiengesetz 21
V. Abgrenzung der Organschaft vom Konzernbegriff im
Handelsgesetzbuch 23
B. Organschaft im Körperschaftsteuerrecht 25
I. Entwicklung der Organschaft 25
1. Entwicklung des Konzernsteuerrechts 25
2. Entwicklung der Organschaft in der Rechtsprechung . 27
a) Rechtsprechung des Preußischen
Oberverwaltungsgerichts 27
b) Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs 28
c) Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs 31
3. Kodifizierung der Organschaft im
Körperschaftsteuergesetz 32
II. Anerkennungsvoraussetzungen 33
1. Anforderungen an Organträger und Organgesellschaft 33
2. Eingliederungsvoraussetzungen 35
a) Finanzielle Eingliederung 35
b) Wirtschaftliche Eingliederung 36
c) Organisatorische Eingliederung 37
3. Gewinnabführungsvertrag 39
III. Rechtswirkungen der Organschaft 41
1. Persönliche Steuerpflicht [ 41
2. Sachliche Steuerpflicht \ [ 43
a) Einkunftsart 44
b) Einkunftsermittlungsart 44
c) Besonderheiten bei der Ermittlung des
Organkreiseinkommens 45
aa) Zurechnung des getrennt ermittelten
Organeinkommens 45
bb) Besteuerung von Zwischenergebnissen 46
(1) Verstoß gegen das Realisationsprinzip aus
Sicht der wirtschaftlichen Einheit 47
(2) Organkreisinterne Veräußerungen von
Wirtschaftsgütern des Vorratsvermögens . 50
III
(3) Organkreisinterne Veräußerungen von
Wirtschaftsgütern des nichtabnutzbaren
Anlagevermögens 51
(4) Organkreisinterne Veräußerungen von
Wirtschaftsgütern des abnutzbaren Anlage¬
vermögens 52
(5) Sonstige Erträge und Aufwendungen aus
organkreisinternen Geschäften 55
cc) Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte
Einlagen 56
dd) Steuerfreie Einnahmen der Organgesellschaft . 58
ee) Erwerb einer Organbeteiligung 59
ff) Teilwertabschreibung auf eine Organbeteiligung 61
gg) Verlustausgleich und Verlustvortrag 62
d) Tarifliche Steuerschuld 64
e) Veranlagung und Entrichtung der Steuerschuld . . 65
Dritter Abschnitt: Körperschaftsteuer in Spanien 67
A. Normengerüst der spanischen Körperschaftsteuer 67
I. Primäre Quellen 67
II. Sekundäre Quellen 70
III. Berücksichtigung handelsrechtlicher Vorschriften 71
B. Historische Entwicklung des spanischen Körperschaftsteuerrechts 74
C. Persönliche Steuerpflicht 76
I. Rechtsformspezifische Steuerpflicht 76
II. Steuerliche Transparenz (transparenciaßscal) 77
D. Sachliche Steuerpflicht 79
I. Einkunftsarten 80
II. Methoden zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage . 81
1. Direkte Ermittlung 82
a) Summe der Einkünfte und Vermögensänderungen . 83
aa) Bedeutung handelsrechtlicher
Rechnungslegungsnormen 83
bb) Geltung des Aufwands- und Ertragsprinzips . 84
b) Vergleich des Fiskalkapitals 87
2. Indirekte Ermittlung 87
III. Ermittlung der Bemessungsgrundlage 88
1. Gegenüberstellung von steuerpflichtigen Einnahmen und
abzugsfähigen Ausgaben 88
a) Steuerpflichtige Einnahmen (ingresos computables) 88
b) Abzugsfähige Ausgaben {gastos deducibles) . 90
aa) Notwendige Ausgaben (gastos necesarios) . 90
bb) Wertminderungen an Wirtschaftsgütern (dete-
rioro sufrido por los bienes) 91
c) Nichtabzugsfähige Ausgaben (partidas no
deducibles) 93
d) Bewertung der Einnahmen und Ausgaben 93
2. Verlustausgleich und Verlustvortrag 94
IV. Tarifliche Steuerschuld (cuota integra) 95
IV
V. Festzusetzende Steuerschuld (cuota Uquida) 95
1. Abzüge zur Verminderung bzw. Vermeidung einer
Doppelbelastung von Dividenden 96
2. Sonstige Steuerermäßigungen (bonificaciones) 97
VI. Endgültige Steuerschuld (deuda tributaria final) 98
VII. Zu zahlende Steuerschuld (cuota a ingresar) 99
Vierter Abschnitt: Körperschaftsteuerrechtliche Behandlung nationaler
spanischer Konzerne 101
A. Konzernbegriff im spanischen Recht 101
I. Einführende Bemerkungen zum Konzern (grupo de
sociedades) 101
II. Konzernbegriff im Aktienrecht 104
1. Fehlen einer gesetzlichen Begriffsbestimmung 104
2. Konzernbegriff im aktienrechtlichen Schrifttum . 106
III. Konzernbegriff im Handelsgesetzbuch (Cödigo de
Comercio) 108
IV. Konzernbegriff im System der konsolidierten Besteuerung 109
V. Abgrenzung der Konzernbegriffe 111
B. Besteuerung vinkulierter Gesellschaften (sociedades vinculadas) 113
I. Grundlagen 113
II. Subjektive Voraussetzungen H4
III. Abgrenzung vinkulierter Gesellschaften vom Konzern im
System der konsolidierten Besteuerung 117
IV. Rechtswirkungen 118
1. Bewertung vinkulierter Geschäfte zu Marktpreisen . 119
a) Entwicklung der Marktpreisberichtigung 119
b) Verhinderung von Gewinnverlagerungen 120
c) Unilaterale oder bilaterale Marktpreisberichtigung 122
d) Bedeutung der Marktpreisberichtigung für das
System der konsolidierten Besteuerung 125
2. Abzug zur Vermeidung einer Doppelbelastung von
Dividenden 127
3. Abzug für Investitionen 128
C. System der konsolidierten Besteuerung (rigimen de tributaciön
consolidadä) 129
I. Einfluß handelsrechtlicher Konzernrechnungslegungsnormen 129
II. Entwicklung des Systems der konsolidierten Besteuerung 136
1. Konsolidierte Besteuerung vor dem Real Decreto-Ley
15/1977 136
2. Konsolidierte Besteuerung gemäß dem Real Decreto-Ley
15/1977 138
3. Konsolidierte Besteuerung gemäß der Ley 18/1982 . . 144
III. Anerkennungsvoraussetzungen 1^5
1. Anforderungen an die Gesellschaften des
Konsolidierungskreises 1^5
2. Antragstellung 149
3. Zustimmung durch die Finanzverwaltung 150
V
IV. Rechtswirkungen des Systems der konsolidierten
Besteuerung 152
1. Persönliche Steuerpflicht 152
2. Sachliche Steuerpflicht 156
a) Einkunftsarten 157
b) Methode zur Ermittlung der konsolidierten
Bemessungsgrundlage 157
c) Ermittlung der konsolidierten Bemessungsgrundlage 160
aa) Vorgehensweise 160
bb) Vorangehende Angleichungen 162
cc) Aggregation der Bilanzen und Gewinn- und
Verlustrechnungen 163
dd) Konsolidierte Bilanz 164
(1) Kapitalkonsolidierung 165
(a) Behandlung des Unterschiedsbetrags
aus der Kapitalkonsolidierung . 166
(b) Wertberichtigung einer Beteiligung . 169
(2) Schuldenkonsolidierung 170
(3) Zwischenergebniseliminierung 172
ee) Konsolidierte Erfolgsrechnung 173
(1) Überblick 173
(2) Konzerninterne Veräußerungen von
Wirtschaftsgütern des Vorratsvermögens . 175
(3) Konzerninterne Veräußerungen von
Wirtschaftsgütern des nichtabnutzbaren
Anlagevermögens 176
(4) Konzerninterne Veräußerungen von
Wirtschaftsgütern des abnutzbaren
Anlagevermögens 178
(5) Konzerninterne Dividenden 180
(6) Sonstige Einnahmen und Ausgaben aus
konzerninternen Geschäften 181
ff) Verlustausgleich und Verlustvortrag 181
d) Konsolidierte tarifliche Steuerschuld 183
e) Festzusetzende konsolidierte Steuerschuld 184
f) Endgültige konsolidierte Steuerschuld 185
g) Zu zahlende konsolidierte Steuerschuld 187
aa) Befreiung vom Quellensteuerabzug 187
bb) Körperschaftsteuervorauszahlungen und
Abschlußzahlung 188
Fünfter Abschnitt: Vergleich der Organschaft mit dem System der
konsolidierten Besteuerung 190
A. Vorbemerkungen 190
B. Entwicklung der Organschaft und des Systems der konsolidierten
Besteuerung 192
C. Anerkennungsvoraussetzungen 197
I. Organträger versus dominante Gesellschaft 197
II. Organgesellschaft versus abhängige Gesellschaft 199
VI
III. Eingliederungsvoraussetzungen versus finanzielle
Beteiligung 201
1. Zeitliche Anforderungen 201
2. Finanzielle Eingliederung versus finanzielle Beteiligung 202
3. Wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung . . 204
IV. Gewinnabführungsvertrag versus Antragstellung 205
D. Rechtswirkungen der Organschaft und des Systems der konsoli¬
dierten Besteuerung 209
I. Persönliche Steuerpflicht 209
II. Sachliche Steuerpflicht 211
1. Einkunftsarten 211
2. Methode zur Ermittlung der Bemessungsgrundlage . . 212
3. Ermittlung der Bemessungsgrundlage 214
a) Zurechnung der Einkommen 214
b) Bedeutung der wirtschaftlichen Einheit 215
c) Kapitalkonsolidierung 220
d) Schuldenkonsolidierung 225
e) Besteuerung versus Eliminierung von
Zwischenergebnissen 226
aa) Bedeutung des Realisationsprinzips 226
bb) Veräußerungen von Wirtschaftsgütern des
Vorratsvermögens 228
cc) Veräußerungen von Wirtschaftsgütern des
nichtabnutzbaren Anlagevermögens 230
dd) Veräußerungen von Wirtschaftsgütern des
abnutzbaren Anlagevermögens 231
ee) Gewinnabführung versus konzerninterne
Dividenden 236
ff) Sonstige interne Geschäfte 237
gg) Verdeckte Gewinnausschüttungen und verdeckte
Einlagen versus Marktpreisberichtigung . 238
0 Verlustausgleich und Verlustvortrag 240
4. Zu zahlende Körperschaftsteuer 242
5. Entrichtung der Körperschaftsteuer 244
E. Anregungen aus dem System der konsolidierten Besteuerung für
das deutsche Konzernsteuerrecht 245
Sechster Abschnitt: Zusammenfassende Gegenüberstellung 256 |
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