Die Endkonsolidierung vollkonsolidierter Tochterunternehmen in der handelsrechtlichen Konzernrechnungslegung unter Berücksichtigung der konzeptionellen Grundlagen und der Generalnorm:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main u.a.
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1995
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| Schriftenreihe: | [Europäische Hochschulschriften / 05]
1735 |
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INHALTSVERZEICHNIS
ABBILDUNGSVERZEICHNIS 13
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS 15
1 EINLEITUNG
1.1 Problemstellung 21
1.2 Gang der Untersuchung 23
2 KONZERNBEGRIFF
2.1 Allgemeine Vorbemerkungen 27
2.2 Aktienrechtlicher KonzernbegrifF 28
2.3 Der KonzernbegrifF in der Rechnungslegung
2.3.1 Der für die Rechnungslegung bestimmende Grund¬
gedanke der wirtschaftlichen Einheit 30
2.3.2 Konzeptionen der Abgrenzung einer wirtschaft¬
lichen Einheit
2.3.2.1 Das deutsche Konzept der einheitlichen
Leitung im AktG 1965 31
2.3.2.2 Das angelsächsische Control Konzept 34
2.3.3 Die Regelungen der 7. EG Richtlinie 35
2.3.4 Die Verwendung des Konzernbegriffs in den
Rechnungslegungsvorschriften des HGB 37
6
3 GRUNDLAGEN DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG
3.1 Notwendigkeit, Zwecke, Adressaten 41
3.2 Konzernabschlußtheorien
3.2.1 Grundsätzliche Überlegungen zum Wesen und
zur Gestaltung des Konzernabschlusses 45
3.2.2 Die Interessentheorie und ihre Ausprägungen 50
3.2.3 Die Einheitstheorie 51
3.2.4 Zum Niederschlag theoretischer Konzeptionen in
den Vorschriften zur Konzernrechnungslegung 55
3.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Konsolidierung
3.3.1 Begriff und Wesen 56
3.3.2 Funktionen konzernspezifischer Grundsätze 58
3.3.3 Entstehung und Ermittlung von Grundsätzen
ordnungsmäßiger Konsolidierung
3.3.3.1 Darstellung verschiedener Ansätze 59
3.3.3.2 Kritische Anmerkungen zur Literatur über
Konsolidierungsgrundsätze 64
3.3.3.3 Die Zwecke des Konzernabschlusses als Aus¬
gangspunkt für die Ermittlung von Grund¬
sätzen ordnungsmäßiger Konsolidierung 65
3.3.4 Grundsätze im Einzelnen
3.3.4.1 Grundsätze mit Rechtsnormcharakter 68
3.3.4.2 Grundsätze ohne Rechtsnormcharakter 70
3.3.5 Zum Verhältnis der Grundsätze untereinander und
zu Einzelvorschriften 70
7
3.4 Der Konzernabschluß nach den Vorschriften des HGB
3.4.1 Pflicht zur Aufstellung
3.4.1.1 Control Konzept 71
3.4.1.2 Konzept der einheitlichen Leitung 73
3.4.1.3 Zum Verhältnis der beiden Konzepte 76
3.4.1.4 Befreiung von der Verpflichtung zur Auf¬
stellung 77
3.4.2 Einbeziehung von Unternehmen in den Konzern¬
abschluß
3.4.2.1 Vorbemerkungen zum Begriff Konsolidierungs¬
kreis 78
3.4.2.2 Konsolidierungskreis nach den §§ 294 296 HGB
3.4.2.2.1 Generelle Einbeziehungspflicht von
Mutter und Tochterunternehmen 79
3.4.2.2.2 Ausnahmen von der generellen Ver¬
pflichtung zur Einbeziehung von
Tochterunternehmen
3.4.2.2.2.1 Einbeziehungsverbot 81
3.4.2.2.2.2 Einbeziehungswahlrechte
3.4.2.2.2.2.1 Überblick 83
3.4.2.2.2.2.2 Nachhaltige Beeinträchtigung der
Ausübung der Rechte des Mutter¬
unternehmens 84
3.4.2.2.2.2.3 Unverhältnismäßig hohe Kosten
oder Verzögerungen bei der
Beschaffung erforderlicher Daten 86
3.4.2.2.2.2.4 Weiterveräußerungsabsicht 86
3.4.2.2.2.2.5 Untergeordnete Bedeutung 88
3.4.2.2.3 Änderungen des Konsolidierungskreises 89
3.4.2.3 Kreis der quotenkonsolidierten Unternehmen 91
3.4.2.4 Kreis der at equity bewerteten Unternehmen 91
3.4.2.5 Einbeziehung sonstiger Unternehmensbeteili¬
gungen 94
8
3.4.3 Grandzüge der (Voll )Konsolidierung
3.4.3.1 Ausgangsbasis 95
3.4.3.2 Kapitalkonsolidierung
3.4.3.2.1 Grandgedanken 96
3.4.3.2.2 Kapitalkonsolidierung nach § 301 HGB
3.4.3.2.2.1 Erstkonsolidierung 98
3.4.3.2.2.2 Folgekonsolidierungen 102
3.4.3.2.3 Kapitalkonsolidierung nach § 302 HGB 108
3.4.3.3 Schuldenkonsolidierung 108
3.4.3.4 Zwischenergebniseliminierung 110
3.4.3.5 Aufwands und Ertragskonsolidierung 113
4 BEHANDLUNG VON ZWEIFELSFRAGEN IM RAHMEN DER
AUSGESTALTUNG DER KONZERNRECHNUNGSLEGUNG
4.1 Stellenwert von Konzernabschlußtheorien 117
4.2 Maßgeblichkeit des Einheitsgrundsatzes
(§ 297 Abs. 3 S. 1 HGB) 118
4.3 Maßgeblichkeit der Generalnorm
(§ 297 Abs. 2 S. 2 HGB)
4.3.1 Grandlagen
4.3.1.1 Vorbemerkungen 120
4.3.1.2 True and fair view Konzept der 7. EG
Richtlinie 121
4.3.1.3 Zur Umsetzung der Richtlinienkonzeption
in deutsches Recht 124
4.3.2 Einzelfragen zur Generalnorm
4.3.2.1 Konzernbegriff und Reichweite der
Generalnorm 125
4.3.2.2 Verhältnis von Einzelvorschriften und
Generalnorm 127
4.3.2.3 GoB Entsprechung 128
9
4.3.2.4 Ein den tatsächlichen Verhältnissen ent¬
sprechendes Bild 130
4.3.2.5 Vermögens , Finanz und Ertragslage des
Konzerns 131
4.3.2.6 Zur NichtUmsetzung von Art. 16 Abs. 5 der
7. EG Richtlinie 134
4.3.3 Bedeutung der Generalnorm 136
5 DIE ENDKONSOLIDIERUNG VOLLKONSOLIDIERTER
TOCHTERUNTERNEHMEN
5.1 Grundlagen der Endkonsolidierung
5.1.1 Abgrenzung von der End zur Übergangskonsolidierung 139
5.1.2 Anwendungsbereiche von End und Übergangskonsoli¬
dierung
5.1.2.1 Systematisierungsansätze in der Literatur 140
5.1.2.2 Eigener Systematisierungsansatz 144
5.1.3 Pflicht zur Endkonsolidierung versus Wahlrecht 149
5.1.4 Zeitliche Aspekte der Endkonsolidierung 154
5.1.5 Ermittlung von Grundsätzen für die Endkonsolidie¬
rung 159
5.2 Endkonsolidierungserfolg im Falle der Veräußerung von
Beteiligungen
5.2.1 Allgemeine Betrachtungen zur Erfolgswirksamkeit
des Veräußerungsvorgangs 161
10
5.2.2 Endkonsolidierungserfolg bei vollständiger Ver¬
äußerung
5.2.2.1 Veräußerung von Anteilen eines zuvor nach der
Erwerbsmethode (§ 301 HGB) konsolidierten
Unternehmens
5.2.2.1.1 Grundsätzliche Überlegungen zum Abgangs¬
wert des gesamten Tochterunternehmens 162
5.2.2.1.2 Behandlung von in Erst und/oder Folgekon¬
solidierung erfolgsneutral verrechneten
Bestandteilen aus der Kapitalkonsolidierung
5.2.2.1.2.1 Darstellung der Problematik 165
5.2.2.1.2.2 Literaturdiskussion 165
5.2.2.1.2.3 Lösungsansatz 168
5.2.2.1.3 Aspekte der einheitlichen Bilanzierung und
Bewertung 176
5.2.2.1.4 Beeinflussung des Abgangswertes durch
sonstige Konsolidierungsmaßnahmen
5.2.2.1.4.1 Aspekte der Schuldenkonsolidierung 177
5.2.2.1.4.2 Aspekte der Zwischenergebniselimi
nierung
5.2.2.1.4.2.1 Zwischenergebnisse aus Liefe¬
rungen und Leistungen an das
ausscheidende Tochterunternehmen 180
5.2.2.1.4.2.2 Zwischenergebnisse aus Liefe¬
rungen und Leistungen vom aus¬
scheidenden Tochterunternehmen 180
5.2.2.1.5 Eigene Anteile des Tochterunternehmens 181
5.2.2.1.6 Berücksichtigung anderer Gesellschafter 182
5.2.2.2 Besonderheiten bei bisher nach der Methode
der Interessenzusammenführung (§ 302 HGB)
konsolidierten Unternehmen 183
5.2.2.3 Zwischenfazit 189
5.2.3 Endkonsolidierungserfolg bei teilweiser Ver¬
äußerung
5.2.3.1 Grundsätzliche Überlegungen zur teilweisen
Veräußerung 193
11
5.2.3.2 Veräußerung von Anteilen eines zuvor nach der
Erwerbsmethode (§ 301 HGB) konsolidierten
Unternehmens
5.2.3.2.1 Einbeziehung der verbleibenden Anteile im
Wege der Vollkonsolidierung
5.2.3.2.1.1 Erfolgsneutrale Erfassung 194
5.2.3.2.1.2 Erfolgswirksame Erfassung 198
5.2.3.2.2 Einbeziehung der verbleibenden Anteile im
Wege der Anschaffungskostenbewertung
5.2.3.2.2.1 Übergang auf den Wertansatz, mit dem
die Anteile zu Buche stehen 202
5.2.3.2.2.2 Übergang auf einen fortgeschriebenen
Wert 203
5.2.3.3 Besonderheiten bei bisher nach der Methode der
Interessenzusammenführung (§ 302 HGB) konsoli¬
dierten Unternehmen
5.2.3.3.1 Zur Zulässigkeit der Beibehaltung der
Interessenzusammenführungsmethode 205
5.2.3.3.2 Die Erfolgswirksamkeit des Veräußerungs¬
vorgangs bei Einbeziehung der verbleiben¬
den Anteile nach der Interessenzusammen
führungsmethode 206
5.2.3.3.3 Die Erfolgswirksamkeit des Veräußerungs¬
vorgangs bei der Einbeziehung der verblei¬
benden Anteile im Wege der Anschaffungsko¬
stenbewertung 208
5.2.3.4 Zwischenfazit 208
5.3 Endkonsolidierungserfolg bei gleichbleibenden Beteili
gungs und Kapitalverhältnissen 209
5.4 Endkonsolidierungserfolg in Sonderfallen
5.4.1 Vorbemerkung 211
5.4.2 Endkonsolidierung als Folge von Kapitalverände¬
rungen im (ggf. ehemaligen) Tochterunternehmen 211
12
5.4.3 Endkonsolidierung als Folge der Veräußerung eige¬
ner Anteile des Tochterunternehmens 214
5.4.4 Endkonsolidierung als Folge von Verschmelzungen im
Konzern
5.4.4.1 Möglichkeiten der Verschmelzung 215
5.4.4.2 Verschmelzung von Tochterunternehmen 216
5.4.4.3 Verschmelzung von Mutter und Tochterunter¬
nehmen 221
5.4.4.4 Sonstige Verschmelzungen 222
5.5 Darstellung der Endkonsolidierung im Anlagenspiegel 223
5.6 Darstellung der Endkonsolidierung in der Konzern
Gewinn und Verlustrechnung
5.6.1 Darstellung unter Heranziehung der Fiktion der
Einzelveräußerung kritische Betrachtung 225
5.6.2 Weitere Möglichkeiten der Darstellung 227
5.6.3 Behandlung von Ergebnisübernahmen, die den Zeit¬
raum vor der Endkonsolidierung betreffen 229
5.7 Berichterstattung über Veränderungen des Konsolidie¬
rungskreises 230
6 ZUSAMMENFASSUNG DER WICHTIGSTEN ERGEBNISSE 233
LITERATURVERZEICHNIS 237
13
ABBILDUNGSVERZEICHNIS
Abb. 1: Überblick über Anwendungsfälle von End und Über¬
gangskonsolidierung 148
Abb. 2: Ermittlungsschema des bilanziellen Abgangswertes
eines aus dem Konsolidierungskreis ausscheidenden
Tochterunternehmens 163
Abb. 3: Ermittlungsschema des Abgangs wertes eines bisher
nach der Methode der Interessenzusammenführung
konsolidierten Tochterunternehmens i.S.d. erfolgs¬
wirksamen Variante von PF ÄFF 186
Abb. 4: Ermittlungsschema des Abgangswertes eines bisher
nach der Erwerbsmethode konsolidierten Tochterunter¬
nehmens 190
Abb. 5: Ermittlungsschema des Abgangswertes eines bisher
nach der Methode der Interessenzusammenführung kon¬
solidierten Tochterunternehmens 192
Abb. 6: Schematisierte Darstellung der konzernbilanziellen
Auswirkungen einer Anteilsveräußerung bei erfolgs¬
neutraler Erfassung i.S.v. C. P. WEBER/ZÜNDORF
(Erwerbsmethode) 195
Abb. 7: Schematisierte Darstellung der konzernbilanziellen
Auswirkungen einer Anteilsveräußerung bei erfolgs¬
wirksamer Erfassung (Erwerbsmethode) 200
Abb. 8: Schematisierte Darstellung der konzernbilanziellen
Auswirkungen einer Anteilsveräußerung bei erfolgs¬
wirksamer Erfassung (Interessenzusammenführungs
methode) 207
Abb. 9: Schematisierte Darstellung der konzernbilanziellen
Auswirkungen einer Anteilsveräußerung bei erfolgs¬
neutraler Erfassung (Interessenzusammenführungs
methode) 207
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