GoB für immaterielle Anlagewerte und Tauschgeschäfte:
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Düsseldorf
IDW-Verl.
1995
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Seite
Geleitwort V
Vorwort VII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Problemstellung 1
1. Kapitel
Der entgeltliche Erwerb als Aktivierungsvoraussetzung für immaterielle
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 13
A. Der Anwendungsbereich des entgeltlichen Erwerbs: immaterielle
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 13
I. Kriterien für das Vorliegen eines Wirtschaftsgutes 13
1. Vermögenswerter Vorteil als Ausdruck der wirtschaftlichen
Betrachtungsweise 13
2. Objektivierungskriterien 14
2.1 Greifbarkeit 14
2.2 Selbständige Bewertbarkeit 15
II. Abgrenzung zwischen materiellen und immateriellen
Wirtschaftsgütern 15
1. Wörtliche Interpretation 15
2. Gesetzeszweckorientierte Auslegung 16
III. Abgrenzung zwischen Anlage- und Umlaufvermögen 24
B. Interpretationsrichtungen des Begriffs entgeltlicher Erwerb 27
I. Zielrichtung Bewertungsobjektivierung 27
1. Erwerb gegen Aufwendungen 27
IX
2. Leistungen an Dritte 28
II. Zielrichtung Bewertungsobjektivierung und Erwerbskonkre¬
tisierung 29
1. Vertragliche Vorteilseinräumung (Erwerbskonkretisierung im
engeren Sinne) 29
2. Synallagmaäquivalente Konkretisierung (Erwerbskonkreti¬
sierung im weiteren Sinne) 31
C. Der Sinn und Zweck der Vorschrift entgeltlicher Erwerb 32
I. Die Konkretisierung des Aktivierungskriteriums entgeltlicher
Erwerb in der Rechtsprechung 32
1. Der entgeltliche Erwerb im Sinne einer Bewertungsobjekti¬
vierung in der früheren Rechtsprechung 32
1.1 Das Urteil des RG vom 27. Juni 1914 32
1.2 Der entgeltliche Erwerb in der RFH-Rechtsprechung und
in der älteren Rechtsprechung des BFH 33
2. Die (engere) Interpretation des entgeltlichen Erwerbs in der
jüngeren Rechtsprechung des BFH 34
2.1 Erwerbskonkretisierung im engeren Sinne 34
2.1.1 Bierlieferungsrechte 34
2.1.2 Wegebeitrag 36
2.1.3 Energieversorgungsbeitrag 38
2.2 Erwerbskonkretisierung im weiteren Sinne im Fall der
Transferentschädigungen beim Lizenzfußball 40
2.2.1 Die Betonung der formalrechtlichen Gesichtspunkte
im BFH-Beschluß vom 13. Mai 1987 40
2.2.2 Das Abstellen auf eine wirtschaftliche Betrachtungs¬
weise im BFH-Urteil vom 26. August 1992 42
X
II. Kritische Würdigung der (jüngeren) Rechtsprechung zum
entgeltlichen Erwerb 44
1. Gegenüberstellung des BFH-Urteils zu den Transferent¬
schädigungen mit der vorhergehenden Rechtsprechung des
BFH zum entgeltlichen Erwerb 44
1.1 Zur Frage der Vereinbarkeit der Entscheidung zu den
Transferzahlungen mit dem der jüngeren Rechtsprechung
zum entgeltlichen Erwerb zugrundeliegenden Sinn und
Zweck 44
1.2 Zur Frage der Abgrenzbarkeit des Urteils zu den Trans¬
ferentschädigungen gegenüber den das Vorliegen eines
entgeltlichen Erwerbs aufgrund einer fehlenden vertrag¬
lichen Vorteilseinräumung ablehnenden Entscheidungen
des BFH 48
2. Zur Frage des (scheinbaren) Widerspruches zwischen der Be¬
dingung des abgeleiteten Erwerbs auf dem Markt und der
Aktivierung im Falle der Begründung einer Rechtsposition 53
3. Zur Frage der Vereinbarkeit des mit dem entgeltlichen Erwerb
bezweckten Objektivierungserfordernisses bei Vorliegen nur
einer oder weniger Markttransaktionen 57
III. Sonderprobleme im Rahmen des entgeltlichen Erwerbs 59
1. Der Konflikt mit den Vorschriften über Einlagen 59
2. Zur Frage der Möglichkeit eines entgeltlichen Erwerbs
innerhalb einer Gruppe von im Rechtssinne verbundenen
Unternehmen 60
2. Kapitel
Der Tausch von Wirtschaftsgütern im allgemeinen 65
A. Grundlagen zum Tauschgeschäft 65
I. Ökonomische Grundlagen 65
1. Arten von Tauschvorgängen 65
XI
2. Wertmäßige Determinanten beim Tausch 66
3. Zur These der Gleichwertigkeit getauschter Güter 68
4. Gewinne und Verluste im Rahmen von Tauschgeschäften 73
II. Die Einordnung des Tausches in das System der Rechtsgeschäfte... 75
1. Der Tausch als Vorgang ohne Marktbezug 75
2. Zivilrechtlich orientierte Qualifikation des Tauschgeschäftes 76
2.1 Die Regelung zum Tausch in §515 BGB 76
2.2 Die auf § 515 BGB aufbauende Gegenüberstellung des
Kaufes mit dem Tausch 77
2.2.1 Die isolierte Betrachtung des Tausches aus der
Sicht jeweils eines Tauschpartners 77
2.2.1.1 Der Tausch als Ankaufsgeschäft 77
2.2.1.2 Der Tausch als Verkaufsgeschäft 78
2.2.1.3 Die aus der isolierten Betrachtung des
Tausches resultierende Problematik 79
2.2.2 Der Tausch als kombiniertes An- und Verkaufs¬
geschäft 80
2.3. Fehlender Marktbezug im Sonderfall des Tausches
wirtschaftlich identischer Güter 82
B. Die tatsächliche Behandlung von Tauschvorgängen in der Handels¬
und Steuerbilanz 83
I. Der freiwillige Tausch wirtschaftlich nicht identischer Güter 83
1. Die historische Entwicklung der Rechtsprechung zum
freiwilligen Tausch wirtschaftlich nicht identischer Güter 83
1.1 Die Position des RFH 83
1.1.1 Ausgangspunkt: der gemeine Wert des Erlangten
als Schätzpreis für das eingetauschte Gut 83
1.1.2 Die Wandlung zum gemeinen Wert des Hingege¬
benen als Ausdruck der beschaffungsorientierten
Sichtweise des Tausches 84
XII
1.1.3 Der gemeine Wert des Empfangenen als Ausdruck
der Qualifikation des Tausches als Veräußerungsge¬
schäft im Sonderfall des Warentausches 87
1.1.4 Die Modifikation der beschaffungsorientierten Sicht
in Form der Bewertung eingetauschter Güter mit dem
Teilwert des Hingegebenen (in späteren Urteilen des
RFH) 89
1.2 Die Aussagen des OFH: Weiterführung der beschaffungs¬
orientierten Sicht in Form des gemeinen Wertes des Hin¬
gegebenen 92
1.3 Die endgültige Etablierung des gemeinen Wertes des Hin¬
gegebenen als Bewertungsmaßstab beim Tausch durch die
Rechtsprechung des BFH 93
2. Der Meinungsstand der Literatur zum freiwilligen Tausch
wirtschaftlich nicht identischer Güter 103
2.1 Der Tausch aus der Sicht der steuerlichen Literatur 103
2.1.1 Die Untermauerung der höchstrichterlichen Recht¬
sprechung zum Tausch 103
2.1.2 Das Tauschverlustberücksichtigungs-Modell 105
2.1.3 Der veräußerungsgcschäftsorientierte Ansatz 107
2.1.4 Die erfolgsneutrale Behandlung des Tausches auf
der Basis des Anschaffungswertprinzips 110
2.2 Tauschvorgänge aus der Sicht der Literatur zum
Handelsrecht 112
2.2.1 Dreifaches Methodenwahlrecht als Konglomerat
aus handelsrechtlicher Tradition und steuerrecht¬
lichem Einfluß 112
2.2.2 Erfolgswirksame Behandlung des Tausches auf
der Basis von Gewinnrealisierungsgesichtspunkten... 116
2.2.3 Erfolgsneutrale Behandlung des Tausches 117
2.2.4 An der Art und Funktion der getauschten Objekte
orientierte differenzierte Sichtweise des Tausches 119
XIII
3. Kritische Würdigung zur bilanziellen Behandlung des frei¬
willigen Tausches wirtschaftlich nicht identischer Güter 122
3.1 Gewinnrealisierung dem Grunde nach beim Tausch 122
3.1.1 Quasisicherheit des Tauschgewinns 122
3.1.2 Quasiliquidität des Tauschgewinns 126
3.1.3 Objektive Bewertbarkeit der empfangenen Leistung.. 128
3.2 Gewinnrealisierung der Höhe nach beim Tausch 129
3.2.1 Der Versuch einer unmittelbar an der Aufteilung
des Tausches in einen Kaufund einen Verkauf
orientierten Herleitung des maßgeblichen Wert¬
maßstabes beim Tausch 129
3.2.2 Konkretisierung des Bewertungsmaßstabes beim
Tausch anhand von Tauschvorgängen mit wertun¬
gleichen Gütern 134
3.2.2.1 Tauschvorgänge trotz aus der Sicht der
Tauschpartner vorliegender Wertunter¬
schiede bei den Tauschobjekten 134
a) Der Fall der Übervorteilung eines der
Tauschpartner 134
b) (Vermeintliche) Wertungleichheit beim
Tausch aufgrund von Unsicherheit über
die tatsächliche Werthöhe von Tausch¬
objekten 140
3.2.2.2 Wertungleichheit beim Tausch wegen des
Vorl iegens besonderer Mehrwerte 142
a) Auf einen betrieblichen Mehrwert zu¬
rückzuführende Wertunterschiede bei
den gemeinen Werten getauschter Gü¬
ter 142
aa) Objektiviert quantifizierbare Mehr¬
erträge 142
ab) Nicht objektiviert quantifizierbare
Mehrerträge 144
XIV
b) Auf einen nicht betrieblichen Mehrwert
zurückzuführende Wertunterschiede bei
den gemeinen Werten getauschter Gü¬
ter 145
3.2.2.3 Der Sonderfall des gemischten Auftretens
verschiedener für den Tausch objektiv
wertungleicher Güter verantwortlicher
Komponenten 146
3.2.3 Schlußfolgerungen aus der Untersuchung der Fälle
des Tausches wertungleicher Güter für den Bewer¬
tungsmaßstab beim Tausch 148
3.2.4 Gegenüberstellung des ermittelten Lösungsansatzes
mit der höchstrichterlichen Rechtsprechung zum
Tausch 151
II. Sonderfälle im Bereich des Tausches von Wirtschaftsgütern im
allgemeinen 158
1. DerTausch wirtschaftlich identischer Güter 158
1.1 Die Entwicklung der höchstrichterlichen Rechtspre¬
chung zum Tausch wirtschaftlich identischer Güter 158
1.1.1 Die dem Tausch-Gutachten vorangehende Recht¬
sprechung des RFH zum Tausch funktionsgleicher
Wirtschaftsgüter 158
1.1.2 Die Grundsätze des Tausch-Gutachtens zum
Tausch wirtschaftlich identischer Anteile an
Kapitalgesellschaften 168
1.2 Kritische Würdigung der Rechtsprechung zum Tausch
wirtschaftlich identischer Güter 170
1.3 Zur Frage der Übertragbarkeit der Grundsätze des
erfolgsneutralen Tausches von Kapitalanteilen auf
andere Tauschvorgänge 180
XV
2. Der Zwangstausch 187
2.1 Die Entwicklung der Rechtsprechung zum Zwangs¬
tausch aus den Grundsätzen zum Tausch wirtschaftlich
identischer Güter 187
2.2 Untersuchung der erfolgsneutralen Behandlung des
Zwangstausches 189
2.3 Zur Frage der Übertragbarkeit der Grundsätze zum
Zwangstausch auf wirtschaftliche Zwangssituationen 196
3. Kapitel
Der Schnittpunkt zwischen der Aktivierungsrestriktion des entgeltlichen
Erwerbs und den allgemeinen Tauschgrundsätzen: Tauschvorgänge im
Bereich von immateriellen Anlagegütern 200
A. Abgrenzung relevanter Tauschfalle 200
B. Das System der Tauschvorgänge im Bereich von immateriellen
Anlagegütern und ihre bilanzielle Behandlung 202
I. Die Anwendung der allgemeinen Tauschgrundsätze in der
Rechtsprechung des BFH zum Tausch immaterieller Anlage¬
güter 202
1. Güterfernverkehrsgenehmigungen 202
2. Wettbewerbsverzicht 206
3. Lizenznutzungsrecht gegen Unterhaltsansprüche 207
4. Nutzungsrecht gegen dingliche Belastung eines anderen
Wirtschaftsgutes 208
II. Konkretisierende bzw. alternative Konzeptionen zur Behand¬
lung des Tausches immaterieller Anlagegüter 209
1. Die generelle Anwendung der BFH-Rechtsprechung zum
Tausch immaterieller Anlagewerte 209
2. Das Kriterium des objektiven Wertes und seine unterschied¬
lichen Formen der Ausgestaltung 211
XVI
3. Die Übertragung der allgemeinen Tauschgrundsätze vor
dem Hintergrund der Aktivierungsrestriktion entgeltlicher
Erwerb 214
3.1 Die Ableitung des an die erfolgswirksame Bewertung
ertauschter immaterieller Anlagewerte anzulegenden
Objektivierungsmaßstabes 214
3.1.1 Das Zusammenspiel der Kriterien objektive Be-
wertbarkeit und Entgeltlichkeit 214
3.1.2 Die sich aus dem Sinn und Zweck der Krite¬
rien objektive Bewertbarkeit und Entgeltlich¬
keit ergebende Notwendigkeit der wertmäßigen
Konkretisierung eingetauschter immaterieller
Anlagegüter 216
3.2 Konsequenzen für den Tausch immaterieller Wirt¬
schaftsgüter des Anlagevermögens 218
3.2.1 Die Anwendung des Merkmals der wertmäßigen
Konkretisierung bei den verschiedenen Varianten
des Tausches immaterieller Anlagewerte 218
3.2.1.1 Erfolgswirksamer Tausch bei Vorliegen
mindestens eines Marktwertes oder eines
bezüglich des Objektivierungsniveaus
vergleichbaren Teilwertes 218
3.2.1.2 Erfolgsneutraler Tausch bei Fehlen von
Marktwerten bzw. objektivierten Teil¬
werten 221
3.2.2 Besonderheiten beim Tausch bereits aktivierter
immaterieller Anlagegüter 223
3.2.2.1 Gegenüberstellung des ermittelten Lö¬
sungsansatzes im Falle des Tausches
bereits aktivierter immaterieller Anlage¬
werte mit dem generell erfolgsneutralen
Ansatz 223
XVII
3.2.2.2 Der Effekt des tauschobjektimmanenten
Wertverlustes 224
3.3 Gegenüberstellung des ermittelten Lösungsansatzes
mit der Rechtsprechung zum Tausch immaterieller An¬
lagegüter sowie mit dem allgemeinen Tauschmodell 226
3.3.1 Zur Vereinbarkeit der vorgeschlagenen bilanziel-
len Behandlung des Tausches immaterieller Anla¬
gewerte mit der diesbezüglichen Rechtsprechung 226
3.3.2 Zur Vereinbarkeit der ermittelten Lösung zum
Tausch immaterieller Anlagegüter mit dem allge¬
meinen Tauschmodell 228
Thesenförmige Zusammenfassung 230
Literaturverzeichnis 235
Urteilsregister 269
Verzeichnis der verwendeten Gesetzestexte, Gesetzgebungsmaterialien,
Richtlinien, Erlasse und Statuten 281
Sachregister 283
XVIII
|
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