Die Unvereinbarkeitserklärung verfassungswidriger Steuergesetze: eine Untersuchung zu den verfassungsrechtlichen Grundlagen und den Folgen für das Steuerverfahren
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
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1995
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| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe II, Rechtswissenschaft ; 1719 |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Inhaltsverzeichnis VII
Literaturverzeichnis XVI
Zitierte Schreiben des Bundesministers der Finanzen L
Zitierte Schreiben von Oberfinanzdirektionen LII
Abkürzungsverzeichnis LIII
§ 1 Einleitung 1
Erster Teil
Die verfassungsprozessualen Grundlagen der Unvereinbar¬
keitserklärung eines Steuergesetzes durch das Bundesver¬
fassungsgericht 4
§ 2 Die verfassungsgerichtlichen Nichtigkeitsfeststel¬
lungen als Ausgangspunkt für die Unvereinbarkeits¬
erklärungen von Steuergesetzen 6
I. Die Nichtigkeitsfeststellungen bis 19S5 7
II. Die Nichtigkeitsfeststellungen ab 196S 13
III. Ausblick 19
§ 3 Die Unvereinbarkeitserklärungen eines Steuergesetzes
durch das Bundesverfassungsgericht 21
I. Die Abgrenzung der Unvereinbarkeitserklärung
von der Appellentscheidung 21
II. Die bisherige Rechtsprechung des Bundesverfas¬
sungsgerichts zur Unvereinbarkeitserklärung von
Steuergesetzen 23
1. Die Entwicklung der Unvereinbarkeitserklä¬
rung in der Zeit von Dezember 1967 bis
April 1970 24
VIII
2. Die Entwicklung der Unvereinbarkeitserklä¬
rung in der Zeit von Mai 1970 bis Oktober
1982 26
3. Die Entwicklung der Unvereinbarkeitserklä¬
rung in der Zeit von November 1982 bis April
1990 29
4. Die Entwicklung der Unvereinbarkeitserklä¬
rung in der Zeit ab Mai 1990 35
III. Die bisherigen Reaktionen des Gesetzgebers auf
verfassungsgerichtliche Unvereinbarkeitserklä¬
rungen im Steuerrecht 4 0
IV. Der im Anschluß an eine verfassungsgerichtliche
Unvereinbarkeitserklärung untätige Gesetzgeber 49
1. Die Reformpflicht des Gesetzgebers 50
a) Die Rechtsgrundlage der Reformpflicht 50
b) Die Reformpflicht mit Wirkung ex tunc im
Regelfall 52
c) Die Reformpflicht mit Wirkung ex nunc im
Ausnahmefall 53
d) Zum Zeitpunkt der Reformpflicht 56
2. Der Rechtsschutz der Steuerpflichtigen 56
a) Die Entscheidungsvollstreckung durch das
Bundesverfassungsgericht nach § 35 BVerfGG 57
b) Die Verfassungsbeschwerde wegen gesetzge¬
berischer Untätigkeit 59
c) Die einstweilige Neuregelung des mit der
Verfassung unvereinbaren Steuergesetzes
kraft Richterrechts 60
d) Öffentlich-rechtliche Ersatzleistungen
wegen gesetzgeberischen Unterlassens 62
V. Zusammenfassung 63
IX
§ 4 Die Auswirkungen der verfassungsgerichtlichen Unver¬
einbarkeitserklärung eines Steuergesetzes auf andere
Steuernormen (Reflexion) 68
I. Der Umfang der Bindungswirkung einer Unverein¬
barkeitserklärung des Bundesverfassungsgerichts
nach § 31 Abs. 1 BVerfGG 6 8
1. Die sich auf den Tenor und die tragenden
Entscheidungsgründe der Unvereinbarkeitser¬
klärung erstreckende Bindung nach § 31 Abs. 1
BVerfGG 7 0
2. Die auf den Tenor der Unvereinbarkeitserklä¬
rung beschränkte Bindung nach § 31 Abs. 1
BVerfGG 71
II. Eigene Auffassung 72
§ 5 Zur weiteren Anwendung der vom Bundesverfassungsge¬
richt für unvereinbar mit der Verfassung erklärten
Steuergesetze 75
I. Die Unvereinbarkeitserklärung enthält eine
verfassungsgerichtliche Interimsregelung 75
II. Die Unvereinbarkeitserklärung enthält keine
verfassungsgerichtliche Interimsregelung 76
1. Das Normanwendungsverbot aufgrund der ver¬
fassungsgerichtlichen Unvereinbarkeitser¬
klärung als Regelfall 77
2. Die Weiteranwendung der vom Bundesverfas¬
sungsgericht für unvereinbar mit der Ver¬
fassung erklärten Steuergesetze als Aus¬
nahmefall 8 0
Zweiter Teil
Die Folgen verfassungsgerichtlicher Unvereinbarkeitser¬
klärungen von Steuergesetzen im Steuerverfahren 83
X
Seite
Ernt-pr Abschnitt
Die Folgen für die im Zeitpunkt der Unvereinbarkeitser¬
klärung bereits bestandskräftigen Steuerverwaltungsakte 84
§ 6 Das Wiederaufrollungs- und Vollstreckungsverbot for¬
mell bestandskräftiger Steuerverwaltungsakte nach
§ 79 BVerfGG analog 84
I. Die Immunität unanfechtbarer rechtswidriger
Steuerverwaltungsakte gegen verfassungsgericht¬
liche Unvereinbarkeitserklärungen nach § 79
Abs. 2 Satz 1 BVerfGG analog 84
II. Das Vollstreckungsverbot nach § 79 Abs. 2 Satz 2
BVerfGG i.V.m. § 251 Abs. 2 AO analog 89
§ 7 Die Korrektur unanfechtbarer Steuerverwaltungsakte
nach Einzelsteuergesetzen und der Abgabenordnung 92
I. Die Subsidiarität des § 79 Abs. 2 Satz 1
BVerfGG gegenüber speziellen steuerlichen
Korrekturvorschriften 92
II. Die Korrektur aufgrund von Einzelsteuergesetzen 94
1. Die fehlerbeseitigende Fortschreibung von
Einheitswertbescheiden nach § 22 Abs. 3 BewG 94
2. Die fehlerbeseitigende Neuveranlagung zur
Vermögensteuer nach § 16 Abs. 2 VStG 96
3. Die fehlerbeseitigende Neuveranlagung nach
§ 17 Abs. 2 Nr. 2 GrStG 97
III. Die Korrektur unanfechtbarer Steuerbescheide
aufgrund der Abgabenordnung 97
1. Die Korrektur nach § 172 Abs. 1 Satz 1
Nr. 2a AO 97
2. Die Korrektur nach § 173 Abs. 1 Satz 1
Nr. 2 AO
XI
3. Die Korrektur nach § 175 Abs. 1 Satz 1
Nr. 2 AO 100
4. Die Mitberichtigung nach § 177 Abs. 1 AO 102
IV. Die Rücknahme sonstiger Steuerverwaltungsakte
nach § 13 0 Abs. 1 AO 103
V. Zusammenfassung 104
§ 8 Zur nachträglichen Berücksichtigung legislatorischer
Neuregelungen in unanfechtbaren Steuerverwaltungs-
akten aufgrund des Vertrauensschutzes nach § 176
Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO analog 106
§ 9 Der Erlaß nach § 227 Abs. 1 AO als Korrektiv für for¬
mell bestandskräftige Steuerverwaltungsakte 108
I. Der Erlaß nach § 227 Abs. 1 AO wegen Unbillig-
keit der Steuererhebung aus sachlichen Gründen 109
1. Die Subsidiarität des § 227 Abs. 1 AO als
Regelfall 109
2. Der Vorrang des § 227 Abs. 1 AO als Ausnahme¬
fall 111
a) Die wegen Unmöglichkeit und Unzumutbar¬
keit unterlassene rechtzeitige Anfechtung
des fehlerhaften Steuerbescheides als
sachlicher Unbilligkeitsgrund 111
b) Die Pflichtverletzung staatlicher Organe
als sachlicher Unbilligkeitsgrund 113
II. Der Erlaß nach § 227 Abs. 1 AO wegen Unbillig-
keit der Steuererhebung aus persönlichen Gründen 117
Zweiter Abschnitt
Die Folgen für die bekanntgegebenen, aber im Zeitpunkt
der Unvereinbarkeitserklärung noch nicht bestandskräf¬
tigen Steuerverwaltungsakte 118
XII
Seite
§ 10 Die wirksamen, jedoch rechtswidrigen und deshalb
anfechtbaren Steuerverwaltungsakte 118
Dritter Abschnitt
Die Folgen für die im Zeitpunkt der Unvereinbarkeitser¬
klärung noch nicht bekanntgegebenen Steuerverwaltungsakte 121
§ 11 Zur Aussetzung der Steuerfestsetzung nach § 165
Abs. 1 Satz 4 i.V.m. Satz 1 AO 122
§ 12 Die nach § 165 Abs. 1 Satz 1 AO vorläufigen Steuer¬
verwaltungsakte 124
I. Der Vorlaufigkeitsvermerk hinsichtlich des vom
Bundesverfassungsgericht für unvereinbar mit
der Verfassung erklärten Steuergesetzes 124
1. Die Unvereinbarkeitserklärung mit Interims¬
regelung 124
2. Die Unvereinbarkeitserklärung ohne Interims¬
regelung 125
II. Der Vorlaufigkeitsvermerk bezüglich den von
der verfassungsgerichtlichen Unvereinbarkeits¬
erklärung mittelbar betroffenen Steuergesetzen
(Reflexion) 129
III. Der nach § 165 Abs. 1 Satz 1 AO vorläufige
Änderungsbescheid eines endgültigen Erstbe¬
scheids 132
1. Der nachträgliche Vorlaufigkeitsvermerk 132
2. Zum Umfang des nachträglichen Vorlaufig-
keitsvermerks 134
Vierter Abschnitt
Die Folgen für das außergerichtliche Rechtsbehelfsver¬
fahren 135
XIII
§ 13 Der Einfluß der verfassungsgerichtlichen Unverein¬
barkeitserklärung auf das außergerichtliche Rechts¬
behelf sverfahren 135
I. Zur Aussetzung des Verfahrens wegen eines vor-
greiflichen Rechtsverhältnisses nach § 363
Abs. 1 AO 13 5
II. Zum Ruhenlassen des Verfahrens bis zur gesetz¬
lichen Neuregelung der verfassungswidrigen
Norm mit Zustimmung des Rechtsbehelfsführers
nach § 363 Abs. 2 AO 137
1. Das Ruhen wegen des vom Bundesverfassungs¬
gericht für mit der Verfassung unvereinbar
erklärten Steuergesetzes 138
2. Zum Ruhen wegen eines von der verfassungs¬
gerichtlichen Unvereinbarkeitserklärung
mittelbar betroffenen Steuergesetzes
(Reflexion) 140
3. Zum Ruhen bei nicht auf die festgestellte
oder vermeintliche Unvereinbarkeit von
Steuergesetzen mit der Verfassung be¬
schränkten außergerichtlichen Rechtsbe¬
helfen 141
§ 14 Die nach § 165 Abs. 1 Satz 1 AO teilweise vorläu¬
fige außergerichtliche Rechtsbehelfsentscheidung 144
I. Die außergerichtliche Rechtsbehelfsentschei¬
dung ohne nachträglichen Vorlaufigkeitsvermerk 144
1. Das vom Bundesverfassungsgericht als unver¬
einbar mit der Verfassung festgestellte
Steuergesetz als Anfechtungsgrund 144
2. Die Anfechtung wegen eines aufgrund der
verfassungsgerichtlichen Unvereinbarkeits-
erklärung vermeintlich mit der Verfassung
unvereinbaren Steuergesetzes 147
XIV
Seite
3. Der nicht auf die festgestellte oder ver¬
meintliche Unvereinbarkeit des Steuerge¬
setzes mit der Verfassung beschränkte
außergerichtliche Rechtsbehelf 149
II. Die außergerichtliche Rechtsbehelfsentschei¬
dung mit nachträglichem Vorlaufigkeitsvermerk 150
§ 15 Zur Aussetzung der Vollziehung eines von einer ver¬
fassungsgerichtlichen Unvereinbarkeitserklärung
betroffenen Steuerverwaltungsaktes nach § 361 AO 153
I. Zur Aussetzung der Vollziehung wegen ernst¬
licher Zweifel an der Rechtmäßigkeit des Ver¬
waltungsaktes i.S.v. § 3G1 Abs. 2 Satz 2
1. Alt. AO 154
1. Der angefochtene Bescheid enthält das vom
Bundesverfassungsgericht für unvereinbar
mit der Verfassung erklärte Steuergesetz 154
2. Der angefochtene Bescheid beruht auf einem
von der Unvereinbarkeitserklärung des Bun¬
desverfassungsgerichts mittelbar betroffe¬
nen Steuergesetz (Reflexion) 158
II. Zur Aussetzung der Vollziehung wegen unbilliger
Härte nach § 361 Abs. 2 Satz 2 2. Alt. AO 166
Fünfter Abschnitt
Die Folgen für den Steuerprozeß l69
§ 16 Zur Aussetzung und zum Ruhen des finanzgericht¬
lichen Verfahrens mit unmittelbarem oder mittelba¬
rem Bezug zur verfassungsgerichtlichen Unvereinbar¬
keitserklärung 169
I. Zur Aussetzung des Verfahrens nach § 74 1. Alt.
FGO 169
XV
Seite
1. Die Aussetzung bis zur legislatorischen
Neuregelung des vom Bundesverfassungsge¬
richt für verfassungswidrig erklärten
Steuergesetzes 169
2. Die Aussetzung wegen eines von der verfas¬
sungsgerichtlichen Unvereinbarkeitserklä¬
rung mittelbar betroffenen Steuergesetzes 171
3. Die Aussetzung der nicht auf die festge¬
stellte oder vermeintliche Unvereinbarkeit
eines Steuergesetzes mit dem Grundgesetz
beschränkten Steuerprozesse 173
II. Zum Ruhen des von einer verfassungsgericht¬
lichen Unvereinbarkeitserklärung unmittelbar
oder mittelbar betroffenen Steuerprozesses 174
1. Das Ruhen nach § 155 FGO i.V.m. § 251
Abs. 1 Satz 1 2. Alt. ZPO 174
2. Das faktische Ruhenlassen durch das Steuer¬
gericht 176
§ 17 Die Entscheidung über die von einer verfassungsge¬
richtlichen Unvereinbarkeitserklärung mittelbar
betroffenen Steuerprozesse durch Endurteil 178
I. Der in bezug auf das mutmaßlich mit der Verfas¬
sung unvereinbare Steuergesetz nach § 165
Abs. 1 Satz 1 AO vorläufige Steuerverwaltungsakt 179
II. Der hinsichtlich des mittelbar betroffenen
Steuergesetzes endgültige Steuerverwaltungsakt 181
Dritter Teil
Zusammenfassung der Ergebnisse 184
I. Verfassungsprozessuale Grundlagen 184
II. Die Folgen für das Steuerverfahren 185
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