Zur Bedeutung ausländischer Finanzierungsgesellschaften für die Finanzierung ausländischer Tochtergesellschaften deutscher multinationaler Unternehmen: eine Analyse steuerlicher Gestaltungsmöglichkeiten zur Absenkung der Finanzierungskosten durch den Einsatz ausländischer Finanzierungsgesellschaften
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1995
|
| Schriftenreihe: | Europäische Hochschulschriften
Reihe 5, Volks- und Betriebswirtschaft ; 1716 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIX, 256 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3631486235 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abbildungsverzeichnis VII
Tabellenverzeichnis VIII
Abkürzungsverzeichnis IX
Symbolverzeichnis XII
A.Einleitung 1
1. Problemstellung 1
2. Ziel und Gang der Untersuchung 2
B.Grundlagen 5
1. Erläuterung der Begriffe 5
11. Der Begriff der multinationalen Unternehmung 5
12. Die ausländische Finanzierungsgesellschaft 7
121. Die reine Finanzierungsgesellschaft 7
122.Die Finanzierungsholding 10
2. Die Finanzierung ausländischer Tochtergesellschaften 12
21. Die finanzwirtschaftlichen Zielsetzungen muttinationaler
Unternehmen 12
22. Finanzierungsalternativen 16
221.Kapitalaufbringung durch die Tochtergesellschaft 16
222. Kapitalaufbringung durch die Mutter- oder die Finanzie¬
rungsgesellschaft 18
2221. Finanzierung durch die Muttergesellschaft 18
2222. Finanzierung durch die Finanzierungsgesellschaft 20
23. Steuerliche Aspekte der Finanzierung 25
231. Steuern als Finanzierungskostea 25
232. Die Doppelbesteuerung von Kapitalerträgen und Kapital 28
2321. Das Problem der Doppelbesteuerung 28
2322. Maßnahmen zur Vermeidung bzw. Venminderung
der Doppelbesteuerung 32
23221. Unilaterale Maßnahmen 33
23222. Bilaterale Maßnahmen. 37
233. Beschränkungen der steuerlichen Abzugsfähigkeit von
Zinszahlungen 39
2331. Die Umqualifizierung von Zinsen in Dividenden 40
2332. Die Nichtanerkennung des gewählten Zinssatzes 45
VI
C. Möglichkeiten und Grenzen des Einsatzes ausländischer
Finanzierungsgesellschaften 47
1. Maßnahmen zur Reduktion der Finanzierungskosten durch den
Einsatz einer ausländischen Finanzierungsgesellschaft 47
11. Die Abschirmung von Einkünften vor der deutschen
Besteuerung 47
12. Die Vermeidung oder Verringerung der Quellensteuer 51
13. Die Vermeidung der Belastung von Dauerschulden und
Dauerschuldzinsen mit Gewerbesteuer. 53
2. Voraussetzungen für die Wirksamkeit der Maßnahmen 55
21. Voraussetzungen für die Abschirmwirkung 55
22. Anforderungen an den Standort der Finanzierungsgesellschaft 59
221. Generelle Anforderungen an den Standort 59
222. Darstellung ausgewählter Standorte 62
2221. Die Niederlande und die Niederländischen Antillen 62
2222. Luxemburg 65
2223. Die Schweiz 68
2224. Irland 70
2225. Belgien 72
2226. Sonstige Standorte 74
3. Steuerrechtliche Begrenzungen der Wirksamkeit des Einsatzes
ausländischer Finanzierungsgesellschaften 75
31. Bedingter Ausschluß von Finanzierungsgesellschaften bei
der Anwendung von Doppelbesteuerungsabkommen 75
32. Die Versagung der steuerlichen Anerkennung des
Unternehmensaufbaus. 79
33. Die Durchbrechung der Abschirmwirkung ausländischer
Gesellschaften durch die Hinzurechnungsbesteuerung 84
331. Die Zielsetzung der Hinzurechnungsbesteuerung .84
332. Voraussetzungen der Hinzurechnungsbesteuerung 85
333. Die Ausdehnung der Hinzurechnungsbesteuerung über
mehrere Beteiligungsstufen hinweg 88
334. Die Ermittlung des anzusetzenden Hinzurechnungs¬
betrages 91
335. Ansatzpunkte zur Vermeidung der Hinzurechnungs¬
besteuerung 95
3351. Erzielung aktiver Einkünfte aus einem Darlehen
i.S.d. §8 Abs. 1 Nr. 7AStG 96
3352. Die Freistellung des Hinzurechnungsbetrages
gem. § 10 Abs. 5 AStG 102
VII
3353. Einsatz einer Finanzierungsbetriebstätte an Stelle
einer Finanzierungsgesellschaft 106
3354. Freistellung der Gewinnausschüttung der Tochter¬
gesellschaft durch Kürzung des Hinzurechnungs¬
betrages gem. § 13 Abs. 1 Nr. 1 a)AStG 108
3355. Sonstige Ansatzpunkte. 109
4. Zusammenfassung 111
D. Die Steuerbelastung der Finanzierungsalternativen 115
I.Überblick 115
2. Finanzierung der Tochter- durch die Muttergesellschaft 119
21. Beteiligungsfinanzierung durch die Muttergesellschaft 119
211. Kein DBA zwischen den Domizilstaaten von Mutter- und
Tochtergesellschaft 120
2111. Vorüberlegungen zur Bestimmung der optimalen
unilateralen Maßnahme zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung 120
21111. Die Auswirkung der einzelnen Maßnahmen
auf die Steuerbelastung 120
21112. Vorteilhaftigkeitsvergleich 125
2112. Anwendung der unilateralen Maßnahmen im Rah¬
men der Besteuerung der Beteiligungseinkünfte 129
21121. Kapitaleinlage aus eigenen Mitteln der
Muttergesellschaft 130
21122. Aufnahme von Fremdkapital durch die
Muttergesellschaft zur Refinanzierung der
Kapitaleinlage 132
212. Existenz eines DBA zwischen den Domizilstaaten von
Mutter- und Tochtergesellschaft 134
2121. Kapitaleinlage aus eigenen Mitteln der Mutter¬
gesellschaft 135
2122. Aufnahme von Fremdkapital durch die Muttergesell¬
schaft zur Refinanzierung der Kapitaleinlage 136
22. Kreditfinanzierung durch die Muttergesellschaft 138
221 .Vorüberlegungen zur Bestimmung der optimalen unilatera¬
len Maßnahme zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 138
2211. Die Auswirkung der einzelnen Maßnahmen auf die
Steuerbelastung 138
2212. Vorteilhaftigkeitsvergleich 140
222.Anwendung der unilateralen Maßnahmen im Rahmen der
Besteuerung der Zinseinkünfte 141
VIII
2221. Vergabe des Darlehens aus eigenen Mitteln der
Muttergesellschaft 141
2222. Aufnahme von Fremdkapital durch die Mutterge¬
sellschaft zur Refinanzierung des Darlehens 145
23. Zusammenfassung der Ergebnisse 148
3. Finanzierung der Tochter- durch eine Finanzierungsgesellschaft 152
31. Beteiligungsfinanzierung durch eine Finanzierungsholding 152
311 .Thesaurierung der Gewinnausschüttung der Tochter¬
gesellschaft 152
3111. Freistellung des Hinzurechnungsbetrags gem.
§10 Abs. 5AStG 152
31111. Kapitaleinlage aus eigenen Mitteln der
Finanzierungsholding 152
31112. Aufnahme von Fremdkapital zur Refinan¬
zierung der Kapitaleinlage 154
3112. Kürzung des Hinzurechnungsbetrags gem.
§ 13 Abs. 1 Nr. 1 a) AStG 157
31121. Kapitaleinlage aus eigenen Mitteln der
Finanzierungsholding 157
31122. Aufnahme von Fremdkapital zur Refinan¬
zierung der Kapitaleinlage 159
312Weiterleitung der Gewinnausschüttung der Tochter- an
die Muttergesellschaft 161
32. Kreditfinanzierung durch eine Finanzierungsgesellschaft 170
321.Thesaurierung der Zinsen durch die Finanzierungs¬
gesellschaft 170
3211. Vergabe des Darlehens aus eigenen Mitteln der
Finanzierungsgesellschaft 171
32111. Partielle Freistellung des Hinzurechnungs¬
betrages gem. § 10 Abs. 5 AStG i.V.m.
§ 10 Abs. 6 Satz 3 AStG 171
32112. Vermeidung der Hinzurechnungsbesteue¬
rung durch Einsatz einer Finanzierungs¬
betriebstätte 176
321121. Die Finanzierungsbetriebstätte
als Teil der Muttergesellschaft 176
321122. Die Finanzierungsbetriebstätte
als Teil der ausländischen
Finanzierungsgesellschaft 179
IX
3212. Refinanzierung des Darlehens durch eine gem.
§ 8 Abs. 1 Nr. 7 AStG begünstigte Anleihen¬
emission 184
322.Weiterleitung der Zinsen an die Muttergesellschaft 192
33. Zusammenfassung der Ergebnisse 193
4. Vergleich der steuerlichen Belastung der Finanzierung durch die
Muttergesellschaft und durch die Finanzierungsgesellschaft 197
41. Beteiligung an der Tochtergesellschaft durch die Mutter¬
oder die Finanzierungsgesellschaft 197
411 Keine explizite Refinanzierung der Kapitaleinlage 197
412.Refinanzierung der Kapitaleinlage durch Aufnahme von
Fremdkapital 206
42. Vergabe eines Darlehens an die Tochtergesellschaft durch
die Mutter- oder die Finanzierungsgesellschaft 211
421 Keine explizite Refinanzierung des Darlehens 211
422. Refinanzierung des Darlehens durch Aufnahme von
Fremdkapital 213
43. Zusammenfassung der Ergebnisse 220
E. SchluBbetrachtung 223
Anhang 229
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen und
Bundestagsdrucksachen 235
Rechtsprechungsverzeichnis 237
Literaturverzeichnis 238
X
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Alternativen zur Finanzierung der Tochter- durch die Mutter¬
gesellschaft 19
Abb. 2: Alternativen zur Finanzierung der Tochter- durch die auslän¬
dische Finanzierungsgesellschaft 22
Abb. 3: Berechnung der von der Muttergesellschaft vereinnahmten
Netto-Dividende 31
Abb. 4: Umwandlung von steuerpflichtigen in steuerfreie Erträge durch
Einsatz einer Finanzierungsgesellschaft 50
Abb. 5: Treaty Shopping durch Einsatz einer Finanzierungsgesell¬
schaft 52
Abb. 6: Hinzurechnungsbesteuerung bei mehrstufigem Unternehmens¬
aufbau 89
Abb. 7: Berechnung des anzusetzenden Hinzurechnungsbetrages 92
Abb. 8: Einfluß des § 10 Abs. 6 AStG auf die Hinzurechnungsbesteue¬
rung der Einkünfte einer Finanzierungsgesellschaft 105
Abb. 9: Aufbau von Kapitel D 115
Abb. 10: Vorteilhaftigkeit der Methoden zur Vermeidung der Doppel¬
besteuerung 129
Abb. 11: Mehrstufiger Unternehmensaufbau mit Betriebstätte 180
Abb. 12: Emission einer Anleihe durch die Finanzierungsgesell¬
schaft 186
Abb. 13: Emission einer Optionsanleihe durch die Finanzierungs¬
gesellschaft 188
XI
Tabellenverzeichnis
Tabelle 1: Maximale Betriebsausgabensätze für die vollständige
Anrechnung 126
Tabelle 2: Maximale Betriebsausgabensätze für die vollständige
Anrechnung der Quellensteuer auf Zinszahlungen 141
Tabelle 3: Steuerbelastung der Finanzierung durch die Mutter¬
gesellschaft 149
Tabelle 4: Steuerbelastung der Beteiligungsfinanzierung durch die
Finanzierungsholding bei Ausschüttung der Beteiligungs¬
erträge an die Muttergesellschaft 165
Tabelle 5: Steuerbelastung der Beteiligungsfinanzierung durch die
Finanzierungsholding bei Vorabausschüttung der Betei¬
ligungserträge an die Muttergesellschaft 167
Tabelle 6: Steuerbelastung der Finanzierung durch die Finanzie¬
rungsgesellschaft 194
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