Der Gegenstand der Besteuerung im Rahmen der Einkünfte aus Kapitalvermögen:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
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| Veröffentlicht: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1995
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| Schriftenreihe: | [Europäische Hochschulschriften / 5]
1704 |
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Inhaltsverzeichnis 5
Abkürzungsverzeichnis 10
A. Einleitung 13
B. Voraussetzungen der Kapitaleinkommensbesteuerung 15
I. Die ökonomische Unterscheidung von Einkommen und
Vermögen 15
1. Notwendigkeit dieser Unterscheidung 15
2. Ökonomisches Vermögensverständnis 16
a) Vermögen als Güterbestand 16
b) Vermögen als Wert 17
3. Das Verhältnis von Vermögen und Kapital 19
a) Kapital als Güterbestand und als Wert 19
b) Kapital als Teilmenge des Vermögens 20
c) Kapital und Vermögen als Betrachtungsweisen derselben
Größe 21
4. Das Verhältnis von Vermögen und Einkommen 21
a) Wesentliche Unterschiede 21
b) Rückwirkungen des Vermögensbegriffs auf das Einkommen 22
c) Folgen der Interdependenz von Einkommen und Vermögen 23
d) Wege aus diesem Dilemma 23
5. Zwischenergebnis ¦ 26
II. Die rechtliche Unterscheidung von Einkommen und Vermögen 27
1. Vorgehensweise 27
2. Zivilrechtliche Vorstellungen 27
a) Frucht und Substanz im römischen Recht 27
b) Zins und Kapital in vor-aufklärerischen Gesellschaften 29
c) Stammvermögen und Früchte im BGB 31
d) Unternehmensfrüchte 33
e) Ergebnis 35
3. Steuerrechtliche Einkommensbegriffe 36
a) Einkommen nach der Quellentheorie 36
b) Einkommen als Rein Vermögenszugang 38
c) Markteinkommen 40
4. Zwischenergebnis 43
HI. Zusammenfassung 45
V
C. Erscheinungsformen des Steuergegenstands bei den Einkünften
aus Kapitalvermögen 47
I. Aufbau des § 20 EStG 47
n. Abgrenzung des Vermögens i.S.d. § 20 EStG vom Vermögen
i.S.d. § 21 EStG 48
III. Gewinnanteile 50
1. Gewinnausschüttungen 50
a) Rechtliche Grundlagen 50
b) Einzelfälle 51
2. Gewinnanteile des stillen Gesellschafters 51
IV. Zinsen 53
1. Einnahmen aus partiarischen Darlehen 53
2. Zinsen aus Grundpfandrechten 54
3. Zinsen aus Sparanteilen von Lebensversicherungen 54
4. Diskontbeträge von Wechseln und Anweisungen 55
5. Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen 56
a) Auffangvorschrift 56
b) Bisheriger Anwendungsbereich 56
c) Systematische Änderungen 57
d) Reichweite der Änderungen 57
e) Verhältnis zum Zivilrecht 58
V. Andere Erscheinungsformen des Steuergegenstands 59
1. Besondere Entgelte oder Vorteile neben oder anstelle von
Zinsen oder Gewinnanteilen 59
2. Abgetrennte Kupons 62
3. Stückzinsen 63
4. Aufzinsungsbeträge 64
a) Überblick 64
b) Beispiele und Einzelfragen 65
c) Historische Entwicklung 67
d) Regelungsinhalt 68
e) Gestaltungsmöglichkeiten 69
f) Wahlrecht 69
g) Systematische und teleologische Aspekte 70
h) Gleichmäßigkeit der Besteuerung 71
D. Ökonomische Aspekte der steuerrechtlichen Tatbestände des
§ 20 EStG 72
I. Zur Begriffswelt der Kapitaleinkünfte 72
1. Die Unterscheidung von Gewinn und Zins 72
a) Gewinn und Zins in § 20 EStG 72
b) Gewinn im Unterschied zu Zins 73
c) Zins im Unterschied zu Gewinn 73
2. Der traditionelle Zinsbegriff des §20 EStG 74
a) Grundsätze 74
b) Bedeutung der formalen Gestaltung für den
steuerrechtlichen Zins 74
c) Empirische Relevanz der Vorstellung vom
Nutzungsentgelt 76
d) Deutung der Kapitalmarktbeziehungen 77
e) Rückgriff auf eine gesetzliche Fiktion 78
II. Begriffliche Alternativen 80
1. Die Spannweite ökonomischer Zinsvorstellungen 80
2. Darstellung der Agiotheorie 81
a) Prinzip 81
b) Rechtliche Wurzeln der Agiotheorie 82
c) Ökonomische Ausformung der Agiotheorie 82
E. Gegenstand der Besteuerung bei den Einkünften aus
Kapitalvermögen 84
I. Ansatzpunkt der Suche nach dem Steuergegenstand 84
II. Abgrenzung der Fragestellung 85
m. Darstellung möglicher Steuergegenstände im Rahmen des
§ 20 EStG 86
1. Nutzungsüberlassung als Steuergegenstand 86
a) Kernthese 86
b) Objekt der Überlassung 86
c) Konzept der Trennung von Ertrag und Vermögen 88
d) Umfang des Nutzungsentgelts 89
2. Rechtsverhältnis als Steuergegenstand 90
a) Kernthese 90
b) Ertrag in Gestalt eines Rechtsverhältnisses 91
c) Herleitung der Rechtsverhältnisthese 91
d) Abgrenzung zur Rechtsprechung des BFH 93
3. Erwerbstätigkeit als Steuergegenstand 95
a) Kernthese 95
b) Rechtsgrundlagen 96
4. Versuch einer Systematisierung 96
IV. Anforderungen an den Steuergegenstand 98
V. Beurteilung der möglichen Steuergegenstände 99
1. Besteuerung einer Tätigkeit 99
a) Einfügung in den gesetzlichen Rahmen 99
b) Abhängigkeit von Fiktionen 101
c) Übermäßige Komplizierung und grundlose
Differenzierung 102
d) Anwenderfreundlichkeit 103
e) Ergebnis 104
2. Besteuerung der entgeltlichen Nutzungsüberlassung 104
a) Vollständigkeit der Näherungslösung 104
b) Bedeutung von Fiktionen 106
c) Reduzierung auf einen Spezialfall 107
d) Anwenderfreundlichkeit 109
e) Analogiegestützte Differenzierung 110
f) Extreme Segmentierung 111
g) Ergebnis 113
3. Besteuerung eines Rechtsverhältnisses 114
a) Einfügung in den gesetzlichen Rahmen 114
b) Fiktiver Charakter des Steuergegenstands 116
c) Manipulationsfeindlichkeit 117
d) Verstrickung in überkommene Vorstellungen und
Regelwerke 117
e) Anwenderfreundlichkeit 118
f) Fragwürdige Differenzierungen 119
g) Spaltung des Steuergegenstands 120
h) Ergebnis 121
VI. Vorschlag: Besteuerung eines Aufgelds 122
1. Einkommensbegriff 122
2. Steuergegenstand 122
3. Einkunftsermittlung 123
a) Problem 123
b) Abweichungen von Kassenrechnung und
Überschußrechnung 123
c) Ergebnis 125
4. Tatbestand 125
5. Sonderfragen 127
a) Abweichende Ermittlungsmethode 127
b) Praktische Handhabung 128
c) Subsidiarität 129
6. Behandlung einzelner Kapitalanlagen 129
a) Zahlungsüberschüsse aus Anteilen an Aktiengesellschaften,
Gesellschaften mitbeschränkter Haftung, Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaften sowie ähnlichen Vereinigungen,
die mit den Rechten einer juristischen Person
ausgestattet sind 129
b) Zahlungsüberschüsse aus stillen Beteiligungen an
Unternehmen 131
c) Zahlungsüberschüsse aus partiarischen Darlehen 132
d) Zahlungsüberschüsse aus herkömmlichen Anleihen 132
e) Zahlungsüberschüsse aus Darlehen 133
f) Zahlungsüberschüsse aus Nullkuponanleihen 134
g) Zahlungsüberschüsse aus Bausparverträgen 136
h) Zahlungsüberschüsse aus Finanzinnovationen 136
i) Zahlungsüberschüsse und gesetzliche Zinsen 137
j) Zahlungsüberschüsse aus der Veräußerung von Zins-
und Dividendenscheinen 138
7. Ergebnis 138
F. These 139
I. Voraussetzungen und Zustand der
Kapitaleinkommensbesteuerung 139
II. Nutzungsüberlassung und Darlehenskonzept 139
in. Präzisierung durch den Bezug auf ein Rechtsverhältnis 141
IV. Agiotheorie und Kaufvertragskonzept 141
V. Der Steuergegenstand im Rahmen der Einkünfte aus
Geldvermögen 142
Übersicht zur Behandlung einzelner Kapitalanlagen bei Aufgeldbesteuerung 145
Literaturverzeichnis 147
Rechtsprechungsverzeichnis 169
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