Die optimale Rechtsstruktur internationaler Unternehmen: steuerlich orientierte Wahl im Rahmen eines Zwei-Länder-Modells
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
1995
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| Schriftenreihe: | Gabler-Edition Wissenschaft
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XXXVIII, 441 S. graph. Darst. |
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|---|---|
| adam_text | VII
Inhaltsfibersicht
Geleitwort V
Inhaltsübersicht VII
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XXI
Symbolverzeichnis XXVII
Tabellenverzeichnis XXXI
Abbildungsverzeichnis XXXVII
Erstes Kapitel: Einleitung 1
Zweites Kapitel: Grundlagen der Untersuchung 13
A Niederlassungs und abkommensrechtliche Grundlagen 13
B Steuerrechtliche Grundlagen 19
C Methodische Grundlagen 76
Drittes Kapitel: Vorteilhaftigkeitsanalyse bei unveränderten
Bemessungsgrundlagen der Grundeinheit 125
A Analyse firmenbezogener Kapitalgesellschaften 125
B Analyse personenbezogener Kapitalgesellschaften 134
C Analyse bei Personenunternehmen 151
!
!
VIII
Viertes Kapitel: Beeinflussung der Vorteilhaftigkeit durch die Gestaltung
der Leistungsbeziehungen zwischen der Spitzen und der
Grundeinheit 171
A Vorteilhaftigkeit reiner Aufwands und Ertragszuordnungen 171
B Aufwands und Ertragszuordnungen im Zusammenhang mit Finanzierungs 196
gestaltungen
C Gestaltungen im Bereich der Lieferungsbeziehungen 247
D Wirkungen einer unangemessenen Gestaltung der Leistungsbeziehungen
zwischen der Spitzen und der Grundeinheit 323
Fünftes Kapitel: Anwendbarkeit des Modellansatzes für weitere Zwei
La nder Modelle 339
A Modifikation durch den Einbezug der ausländischen Quellensteuer bei
Gewinnausschüttungen der Tochtergesellschaft 339
B Modifikationen hinsichtlich des Steuersystems im Ausland 354
C Modifikationen hinsichtlich abkommensrechtlicher Abweichungen 368
Sechstes Kapitel: Ergebnis der Untersuchung 381
Tabellenanhang 385
Abbildungsanhang 387
Literaturverzeichnis 395
Rechtsprechungsverzeichnis 431
Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen 436
Verzeichnis der Gesetze 438
Sonstige Quellen 44]
IX
Inhaltsverzeichnis
Erstes Kapitel: Einleitung 1
1 Problemstellung 1
2 Ausgangssituation und Eingrenzung der Untersuchung 3
3 Gang der Untersuchung g
Zweites Kapitel: Grundlagen der Untersuchung 13
A Niederlassung» und abkommensrechtliche Grundlagen 13
1 Niederlassungsrechtliche Alternativen der Grundeinheit in den Niederlanden 13
1.1 Vorbemerkungen 13
1.2 Kapitalgesellschaften in den Niederlanden 14
1.3 Personengesellschaften in den Niederlanden 15
2 Abkommensrechtliche Alternativen 16
2.1 Abkommensrechtliche Relevanz der niederlassungsrechtlichen
Alternativen 16
2.2 Betriebstatte nach dem NL DBA 17
2.3 Tochtergesellschaft nach dem NL DBA 1 g
B Steiierrechtliche Grundlagen 19
1 Grundlagen der internationalen Besteuerung 19
1.1 Prinzipien des internationalen Steuerrechts 19
1.2 Doppelbesteuerung 20
2 Vermeidung der Doppelbesteuerung 21
2.1 Unilaterale Maßnahmen 21
2.1.1 Vorbemerkungen 21
2.12 Unilaterale Maßnahmen im deutschen Außensteuerrecht 22
2.1.3 Unilaterale Maßnahmen im niederländischen Außensteuerrecht 23
X
2.2 Bilaterale Maßnahmen 24
2.2.1 Grundsätzliches zu Doppelbesteuerungsabkommen 24
2.2.2 Geltungsbereich des NL DBA 25
2.2.3 Verteilungsnormen des NL DBA 26
2.2.4 Ausgleich der Doppelbesteuerung nach dem NL DBA 27
2.3 Multilaterale Maßnahmen in der EU 28
2.3.1 Vorbemerkungen 28
2.3.2 Mutter/Tochter Richtlinie 28
2.3.3 Fusionsrichtlinie 29
2.3.4 Schiedsabkommen 30
2.4 Relevante Methoden zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 31
2.4.1 Grundsätzliches zur Vermeidung der Doppelbesteuerung 31
2.4.2 Freistellungsmethode 32
2.4.3 Anrechnungsmethode 33
2.4.4 Abzugsmethode 34
3 Besteuerung der Betriebstätte als Grundeinheit 34
3.1 Steuerpflicht 34
3.2 Gewinnermittlung der Betriebstätte 35
3.2.1 Gewinnermittlungsmethoden 35
3.2.2 Gewinnermittlung in den Niederlanden 36
3.2.3 Gewinnermittlung der niederländischen Betriebstätte nach
deutschem Recht 38
3.2.4 Leistungsbeziehungen zwischen dem Stammhaus und der
Betriebstätte 39
3.2.5 Überführung von Wirtschaftsgütern in die Betriebstätte 41
3.3 Besteuerung des Betriebstättengewinns 43
3.3.1 Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 43
3.3.2 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 43
3.4 Besteuerung der Betriebstättenverluste 44
3.4.1 Verlustbehandlung in den Niederlanden 44
3.4.2 Negativer Progressionsvorbehalt 44
3.4.3 Verlustabzug nach § 2a Abs. 3 EStG 45
3.5 Veräußerung bzw. Liquidation der Betriebstätte 47
3.6 Besteuerung des Betriebstättenvermögens 48
3.6.1 Vorbemerkungen 48
3.6.2 Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 49
3.6.3 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 49
4 Besteuerung der Personengesellschaft als Grundeinheit 50
4.1 Vorbemerkungen 50
4.2 Gewinnbesteuerung der Personengesellschaft 51
4.3 Besteuerung der Verluste der Personengesellschaft 54
4.4 Substanzsteuerliche Behandlung der Personengesellschaft 54
5 Besteuerung der Kapitalgesellschaft als Grundeinheit 55
5.1 Besteuerung des Gewinns 55
5.1.1 Besteuerung des Gewinns der Grundeinheit 55
5.1.2 Besteuerung der Ausschüttungen an die Spitzeneinheit 56
5.1.3 Besteuerung der Weiterausschüttung an die Gesellschafter der
Spitzeneinheit 58
5.2 Besteuerung von Verlusten 5 8
5.3 Substanzsteuern 60
5.3.1 Besteuerung der Kapitalgesellschaft sowie der Anteile an dieser 60
5.3.2 Besteuerung der Anteile an der Spitzeneinheit 62
5.4 Sonderfalle der Besteuerung 63
5.4.1 Gründung 63
5.4.2 Beendigung durch Veräußerung 63
5.4.3 Beendigung durch Liquidation 65
6 Besteuerung der Leistungsbeziehungen zwischen der Spitzen und der
Grundeinheit 66
6.1 Besteuerungsfolgen bei angemessenen Verrechnungspreisen 66
6.2 Lieferungsbeziehungen 69
6.3 Dienstleistungsbeziehungen 69
6.4 Finanzierungsbeziehungen 70
6.5 Besteuerung unangemessener Gestaltungen 71
6.5.1 Grundsätzliche Behandlung 71
6.5.2 Vorteilsgewährungen der Mutter an die Tochtergesellschaft 73
6.5.3 Vorteilsgewährungen der Tochter an die Muttergesellschaft 74
7 Umsatzsteuerliche Behandlung der Grundeinheit 74
XII
C Methodische Grundlagen 76
1 Vorbemerkungen 76
2 Aktionsparameter . 77
3 Ableitung von Zielkriterien 79
3.1 Die Wahl finanzieller Zielkriterien 79
3.2 Finanzielle Zielvorstellung des personenbezogenen Unternehmens 80
3.3 Finanzielle Zielvorstellung des finnenbezogenen Unternehmens 82
3.4 Zielhierarchien auf der Basis der Endvermögensmaximierung 83
4 Struktur des Planungsansatzes 87
4.1 Vergleichsfalle 87
4.2 Planungsdauer 88
4.3 Einzubeziehende Steuerarten 89
4.4 Steuersätze 90
4.4.1 Art der Steuersätze 90
4.4.2 Einkommensteuersätze in Deutschland 92
4.4.2.1 Vorbemerkungen 92
4.4.2.2 Steuersätze auf der Basis des § 32a EStG 92
4.4.2.3 Tarifbegrenzung für gewerbliche Einkünfte 94
4.4.2.4 Einbezug der Kirchensteuer und des Solidaritätszuschlags 96
4.4.3 Einkommensteuersätze in den Niederlanden 97
4.4.4 Wirkung des Progressionsvorbehalts als eigenständiger Steuersatz 98
4.4.5 Körperschaftsteuersätze in Deutschland 101
4.4.5.1 Thesaurierungsfall 101
4.4.5.2 Ausschüttungsfall 102
4.4.6 Körperschaftsteuersätze in den Niederlanden 105
4.4.7 Gewerbeertragsteuersätze 106
4.4.8 Substanzsteuersätze 107
4.4.9 Standardsteuersätze 108
4.5 Nettozinssätze 109
4.5.1 Grundsätzliches zur Funktion der Nettozinssätze 109
4.5.2 Allgemeine Ableitung der Nettozinssätze 2
4.5.3 Nettozinssätze finnenbezogener Unternehmen 12
4.5.4 Nettozinssätze bei einer personenbezogenen Kapitalgesellschaft
als Spitzeneinheit 4
4.5.5 Nettozinssätze eines Personenunternehmens als Spitzeneinheit 1 6
xm
4.6 Problem der Unsicherheit 117
4.7 Zusammenfassung der Prämissen 120
4.8 Konkrete Vorgehensweise 122
Drittes Kapitel: Vorteilhaftigkeitsanalyse bei unveränderten
Bemessungsgrundlagen der Grundeinheit 125
A Analyse firmenbezogener Kapitalgesellschaften 125
1 Differenzenbarwert im Grundfall 125
2 Einfluß des Ausschüttungsverhaltens auf den Grundfall 126
3 Verlustfall 128
3.1 Vorteilhaftigkeit des Verlustabzugs bei der Betriebstättenalternative 128
3.2 Vorteilhaftigkeit der Teilwertabschreibung auf die Beteiligung an der
Tochtergesellschaft 128
3.3 Einfluß der Verlustbehandlung auf den Grundfall 130
4 Einfluß der Sonderfalle der Besteuerung auf den Grundfall 131
4.1 Gründung 131
4.2 Liquidation der Grundeinheit 131
4.3 Veräußerung der Grundeinheit 132
5 Differenzenbarwert 134
B Analyse personenbezogener Kapitalgesellschaften 134
1 Differenzenbarwert im Grundfall 134
2 Ausschüttungsverhalten 136
2.1 Vorbemerkungen 13 6
2.2 Ausschüttungen bei einem Gesellschaftereinkommen im Plafond 137
2.2.1 Ausschüttungen aus dem EKq j 137
2.2.2 Ausschüttungen aus dem EK45 139
2.3 Ausschüttungen bei einem Gesellschaftereinkommen im
Progressionsbereich 141
2.3.1 Ausschüttungen aus dem EKq ] 141
2.3.2 Ausschüttungen aus dem EK45 145
2.4 Einfluß des Ausschüttungsverhaltens auf den Grundfall 146
XIV
3 Einfluß der Verlustbehandlung auf den Grundfall 147
4 Einfluß der Sonderfälle der Besteuerung auf den Grundfall 149
4.1 Gründung 149
4.2 Beendigung 149
5 Differenzenbarwerte 150
C Analyse bei Personenunternehmen 151
1 Differenzenbarwert im Grundfall 151
2 Einfluß eines Anrechnungsüberhangs auf den Grundfall 154
3 Einfluß des Ausschüttungsverhaltens auf den Grundfall 156
3.1 Gesellschaftereinkommen im oberen Proportionalbereich 156
3.2 Gesellschaftereinkommen im Progressionsbereich 158
4 Einfluß der Verlustbehandlung auf den Grundfall 162
4.1 Verlustabzug nach § 2a Abs. 3 EStG als Ausgangsfall 162
4.2 Vorteilhaftigkeit des negativen Progressionsvorbehalts 163
5 Einfluß der Sonderfälle der Besteuerung auf den Grundfall 167
5.1 Gründung 167
5.2 Liquidation 167
5.3 Veräußerung 168
6 Differenzenbarwerte 169
Viertes Kapitel: Beeinflussung der Differenzenbarwerte durch die Gestal¬
tung der Leistungsbeziehungen zwischen der Spitzen und
der Grundeinheit 171
A Vorteilhaftigkeit reiner Aufwands und Ertragszuordnungen 171
1 Einfluß vorteilhafter Gestaltungen auf die Differenzenbarwerte 171
2 Wirkungen der Aufwands und Ertragszuordnungen bei finnenbezogenen
Kapitalgesellschaften 174
2.1 Betriebstättenalternative 174
2.2 Tochtergesellschaftsalternative 177
XV
3 Wirkungen der Aufwands und Ertragszuordnung bei personenbezogenen
Kapitalgesellschaften 177
3.1 Grundsätzliches 177
3.2 Betriebstättenalternative 178
3.2.1 Gesellschaftereinkommen in der oberen Proportionalzone 178
3.2.2 Gesellschaftereinkommen im Progressionsbereich 182
3.3 Tochtergesellschaftsalternative 183
4 Wirkungen der Aufwands und Ertragszuordnung bei Personenuntemehmen 183
4.1 Betriebstättenalternative 183
4.2 Tochtergesellschaftsalternative 185
5 Vergleich der Rechtsstrukturen 187
6 Zuordnungspotential bezüglich der Aufwendungen und Erträge 189
6.1 Vorbemerkungen 189
6.2 Aufwendungen für die Nutzung fremder Rechte bzw. Dienstleistungen 191
6.3 Aufwendungen für die Nutzung eigener immaterieller Wirtschaftsgüter 193
6.4 Aufwendungen im Zusammenhang mit der Geschäftsführung 194
B Aufwands und Ertragszuordnungen im Zusammenhang mit
Finanzierungsgestaltungen 196
1 Ausgangssituation 196
2 Finnenbezogene Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 200
2.1 Betriebstättenalternative 200
2.2 Tochtergesellschaftsalternative 205
2.3 Vergleich der Rechtsstrukturen 207
3 Personenbezogene Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 209
3.1 Vorgehensweise 209
3.2 Betriebstättenalternative 210
3.3 Tochtergesellschaftsaltemative 217
3.4 Vergleich der Rechtsstrukturen 218
4 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 222
4.1 Betriebstättenalternative 222
4.2 Tochtergesellschaftsalternative 224
4.3 Vergleich der Rechtsstrukturen 227
5 Zuordnungspotential bezüglich der Eigenkapitalausstattung 229
XVI
6 Vorteilhafte Finanzierungsgestaltungen bei der
Tochtergesellschaftsaltemative 234
6.1 Vorbemerkungen 234
6.2 Darlehen der Tochter an die Muttergeselischaft 235
6.2.1 Allgemeine Wirkung 235
6.2.2 Firmenbezogene Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 237
6.2.3 Personenbezogene Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 240
6.2.4 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 243
6.3 Bemessung der Zinsvereinbarungen 245
C Gestaltungen im Bereich der Lieferungsbeziehungen 247
1 Entscheidungssituationen 247
2 Veräußerung eines Wirtschaftsguts an die Grundeinheit 248
2.1 Vergleich des Ermessensspielraums bei der Verrechnungspreis¬
gestaltung 248
2.2 Wirkungen der Verrechnungspreisgestaltung 249
2.2.1 Beschreibung der Ausgangssituation 249
2.2.2 Ertragsverlagerungen durch die Verrechnungspreisgestaltung im
Anlagevermögen bei einer Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 250
2.2.3 Ertragsverlagerungen durch die Verrechnungspreisgestaltung im
Anlagevermögen bei einem Personenunternehmen als
Spitzeneinheit 253
2.3 Vorteilhafte Gestaltung bei der Betriebstättenalternative durch das
BMF Schreiben vom 12.2.1990 255
2.3.1 Vorbemerkungen 256
2.3.2 Wahlrechtsausübung bei der Überführung von Anlagevermögen 257
2.3.2.1 Vorteilhaftigkeit im Bereich konstanter
Differenzsteuersätze 257
2.3.2.2 Vorteilhaftigkeit im Progressionsbereich 259
2.3.3 Vorteilhafte Auflösung des Ausgleichspostens im Zusammenhang
mit der Abschreibung der überführten Wirtschaftsgüter 260
2.3.3.1 Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit 260
2.3.3.2 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 260
3 Vermietung oder Verpachtung eines Wirtschaftsguts an die Grundeinheit 264
3.1 Betriebstättenalternative 264
3.2 Tochtergesellschaftsalternative 266
1
XVII
3.3 Vergleich der Rechtsstrukturen 266
3.3.1 Firmenbezogene Kapitalgesellschaften als Spitzeneinheit 266
3.3.2 Personenbezogene Kapitalgesellschaften als Spitzeneinheit 276
3.3.3 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 281
4 Gestaltung der Lieferungsbeziehungen ohne Vorgaben hinsichtlich des
wirtschaftlichen und zivilrechtlichen Eigentums der überführten
Wirtschaftsgüter 289
4.1 Entscheidungssituationen 289
4.2 Gestaltungsoptimum bei der Tochtergesellschaftsalternative 291
4.2.1 Finnenbezogene Kapitalgesellschaften als Spitzeneinheit 291
4.2.2 Personenbezogene Kapitalgesellschaften als Spitzeneinheit 298
4.2.3 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 305
4.3 Vergleich der Rechtsstrukturen 310
4.3.1 Gegenüberstellung der optimalen Vergleichsvarianten 310
4.3.2 Firmenbezogene Kapitalgesellschaften als Spitzeneinheit 312
4.3.3 Personenbezogene Kapitalgesellschaften als Spitzeneinheit 314
4.3.4 Personenunternehmen als Spitzeneinheit 315
5 Leasinggestaltungen 320
D Wirkung einer unangemessenen Gestaltung der Leistungsbeziehungen
zwischen der Spitzen und der Grundeinheit 323
1 Grundsätzliches zur Vorteilhaftigkeit von Gewinnverlagerungen 323
2 Ertragsverlagerung zur Grundeinheit durch unangemessen hohe
Verrechnungspreise 327
2.1 Betriebstättenalternative 327
2.2 Tochtergesellschaftsalternative 329
3 Ertragsverlagerung zur Grundeinheit durch unangemessen niedrige
Verrechnungspreise 330
4 Ertragsverlagerung zur Kapitalgesellschaft als Spitzeneinheit durch
unangemessene Verrechnungspreise 332
4.1 Betriebstättenalternative 332
4.2 Tochtergesellschaftsalternative 333
5 Ertragsverlagerung zum Personenunternehmen als Spitzeneinheit durch
unangemessene Verrechnungspreise 335
5 1 Betriebstättenalternative 335
5.2 Tochtergesellschaftsalternative 336
6 Vergleich der Rechtsstrukturen 337
XVIII
Fünftes Kapitel: Anwendbarkeit des Modellansatzes für weitere Zwei
Länder Modelle 339
A Modifikation durch den Einbezug der ausländischen Quellensteuer bei
Gewinnausschüttungen der Tochtergesellschaft 339
1 Relevanz des Einbezugs der ausländischen Quellensteuer 339
1.1 Quellensteuern in den Staaten der EU 339
1.2 Quellensteuern in Nicht EU Staaten 340
2 Modifikationen hinsichtlich des Grundfalls 342
3 Einfluß der Quellensteuer auf das Ausschüttungsverhalten 343
3.1 Firmenbezogene Betrachtung 343
3.2 Personenbezogene Betrachtung 344
4 Einfluß der Quellensteuer auf die Gestaltung der Leistungsbeziehungen 346
4.1 Grundsätzlicher Einfluß auf die ermittelten Steuerbarwertdifferenzen 346
4.2 Reine Aufwands und Ertragszuordnung 347
4.2.1 Firmenbezogene Betrachtung 347
4.2.2 Personenbezogene Betrachtung 349
4.3 Einfluß auf die übrigen Leistungsbeziehungen 351
B Modifikationen hinsichtlich des ausländischen Steuersystems 354
1 Einfluß des Körperschaftsteuersystems 354
1.1 Vorbemerkungen 354
1.2 Klassische Körperschaftsteuersysteme sowie Systeme mit
einheitlichem Steuersatz 354
1.3 Körperschaftsteuersysteme mit gespaltenem Steuersatz 358
1.4 Abweichende Steuersätze bei der beschränkten Steuerpflicht 359
2 Einfluß zusätzlicher Steuerarten im Ausland 360
2.1 Einfluß auf den Vergleich der Rechtsstrukturen 360
2.2 Überblick über einzubeziehende Steuerarten in bestimmten Ländern 362
3 Einfluß der steuerlichen Gewinnermittlung im Ausland 365
4 Einfluß von Währungsschwankungen 366
I
XIX
C Modifikationen hinsichtlich abkommensrechtlicher Abweichungen 368
1 Vorbemerkungen 368
2 Abweichungen bei der Behandlung der Ausschüttungen der
Tochtergesellschaft 369
2.1 Anwendbarkeit des Modells auf der Basis des Schachtelprivilegs 369
2.2 Wirkung der indirekten Anrechnung 369
3 Abweichungen bei der Behandlung der Zinsen 372
4 Abweichungen bei der Behandlung der Lizenzen 373
5 Abweichungen hinsichtlich der abkommensrechtlichen Qualifikation von
Leistungsbeziehungen zwischen der Spitzen und der Grundeinheit 374
6 Abweichungen hinsichtlich des Einbezugs ausländischer Personengesell¬
schaften in den Vergleich der Rechtsstrukturen 375
6.1 Abweichungen bei der Subjektqualifikation 375
6.2 Abweichungen bei der Objektqualifikation 377
Sechstes Kapitel: Ergebnis der Untersuchung 381
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