Aktivitätsorientierte Kostenrechnung in Industrieunternehmen:
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Inhaltsverzeichnis
Seite
1 Einfuhrung
1.1 Zugrundeliegende Fragestellung und Zielsetzung der Arbeit 1
1.2 Vorgehensweise
1.3 Das Untersuchungsgebiet der aktivitätsprientierten Kosten-
rechnung - Definition und Begriffhchkeiten
2 Entwicklungsgeschichte und -richtungen der
aktivitätsorientierten Kostenrechnung
2.1 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung im Kontext der
Entwicklungsgeschichte der Kostenrechnung
2.2 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung als Antwort auf
die Suche nach Einflussmöglichkeiten auf die Gemein- ^
kosten
2.3 Entwicklungsgeschichte verschiedener Formen der aktivi- ^
tätsorientierten Kostenrechnung
2.4 Frühere Ansätee der aktivitätsorientierten Kostenrechnung 20
2.5 Entwicklungsrichtungen der aktivitätsorientierten Kostenrech- ^
nung
2.5.1 Zeitlicher Bezug der aktivitätsorientierten Kostenrechnung 25
2.5.2 Umfang verrechneter Kosten
2.5.3 Ziele aktivitätsorientierter Kostenrechnungssysteme 29
2.5.4 Vorgeschlagene Anwendungsfelder aktivitätsorientierter ^
Kostenrechnungssysteme
2.5.5 Integrationsgrad in das betriebliche Rechnungwesen 36
38
2.5.6 Methodik der Kostentreiberidentifikation
39
2.5.7 Zusammenfassende Darstellung
3 Grenzen der aktivitätsorientierten Kostenrechnung 41
3.1 Unzureichende kostentheoretische Grundlagen der aktivi- ^
tätsorientierten Kostenrechnung
3.1.1 Produktions-und Kostentheorie für die indirekten Bereiche 41
IV
3.1.2 Kritik an der Übertragung der Produktions- und Kostentheorie
der Produktion auf indirekte Bereiche 43
3.1.2.1 Das Problem der Mehrdimensionalität von Kosteneinflussgrössen 43
3.1.2.2 Die Problematik der Ablaufinhomogenitäten in indirekten
Bereichen 47
3.2 Aussagegrenzen durch die Überlagerung verschiedener
Kosteneinflussgrössen 49
3.2.1 Unzulänglichkeiten eines mehrdimensionalen Bezugsgrössen-
mechanismus 49
3.2.2 Lösungsansätze zur Verrechnung von Kosten mittels verschie-
dendimensionaler Bezugsgrössen 52
3.3 Aussagegrenzen durch Durchschnittsbildungen 57
3.3.1 Einführung in die Problematik 57
3.3.2 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung bei inhomogenen
Prozessen 64
3.3.2.1 Der Einfluss von Abiaufinhomogenitäten auf die Kostentreiber-
vielfalt 64 j
3.3.2.2 Darstellung der Problematik am Beispiel der Forschung und
Entwicklung 66
3.3.2.3 Anwendungsgrenzen durch Ablaufinhomogenitäten 73
3.4 Anwendungsgrenzen durch grob unstete Fixkostenverläufe 75
3.5 Anwendungsgrenzen durch Kosten-Nutzen-Überlegungen 77
3.5.1 Überlegungen zu den Kosten einer aktivitätsorientierten
Kostenrechnung 78
3.5.1.1 Controlling der Kostenrechnung und aktivitätsorientierte
Kostenrechnung 78
3.5.1.2 Kosten der aktivitätsorientierten Kostenrechnung 80
3.5.1.3 Methodische Spielräume zur Kosten-Nutzen-Optimierung der
aktivitätsorientierten Kostenrechnung 83
3.5.1.4 Schlussfolgerungen 91
3.5.2 Überlegungen zum Nutzen einer aktivitätsorientierten Kosten¬
rechnung 92
3.5.3 Anwendungsgrenzen durch Nachfrageverbundenheiten 95
3.5.3.1 Bedeutung der Problematik von Nachfrageverbundenheiten für
den Nutzen aktivitätsorientierter Kosteninformationen 95
3.5.3.2 Die Rolle aktivitätsorientierter Kosteninformationen bei der
Gestaltung von Mischkalkulationen 98
V
3.5.3.3 Aktivitätsorientierte Kosteninformationen bei eingeschränkter
Preis-und Programmflexibilität 102
4 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung im Ver¬
gleich mit konkurrierenden Controllinginstrumenten 105
4.1 Konkurrenzen zwischen der aktivitätsorientierten Kosten¬
rechnung und traditionellen Kostenrechnungssystemen 106
4.1.1 Aktivitätsorientierte Kostenrechnung versus Grenzplankosten¬
rechnung 107
4.1.1.1 Die Funktionen der Kalkulation und der Kostenkontrolle 107
4.1.1.2 Die Funktion der Unterstützung dispositiver Zwecke 112
4.1.2 Traditionelle Vollkostenrechnung 117
4.1.3 Stufenweise Fixkostendeckungsrechnung 120
4.1.3.1 Methodischer Vergleich 120
4.1.3.2 Komplementäre Beziehung zwischen stufenweiser
Fixkostendeckungsrechnung und aktivitätsorientierter
Kostenrechnung 122
4.2 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung im Vergleich zur
relativen Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung 125
4.2.1 Methodischer Vergleich 125
4.2.2 Vorteilhaftigkeitsvergleich 127
4.3 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung im Vergleich zum
Ressourcenverfahren 132
4.3.1 Methodik des Ressourcenverfahrens 132
4.3.2 Vorteilhaftigkeitsvergleich 135
4.4 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung im Vergleich zur
Projektkostenrechnung 140
4.5 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung im Vergleich zu
fallweisen gemeinkostensenkenden Verfahren 145
4.5.1 Überblick 145
4.5.2 Die Gemeinkostenwertanalyse (GWA) 146
4.5.3 Das Zero-Base Budgeting (ZBB) 147
4.5.4 Vergleich der Verfahren GWA und ZBB mit der aktivitäts¬
orientierten Kostenrechnung 148
VI
4.5.5 Komplementäre Beziehung zwischen den fallweisen Verfahren
zur Gemeinkostensenkung und der aktivitätsorientierten
Kostenrechnung 153
4.6 Kennzahlen und Kennzahlensysteme 154
4.6.1 Überblick 154
4 6.2 Vergleich der Methoden und Anwendungsfelder 156
4.6.2.1 Kennzahlen zur Verdichtung aktivitätsorientierter Kosteninforma¬
tionen 157
4.6.2.2 Dokumentationsfunktion der aktivitätsorientierten Kostenrech¬
nung 158
4.6.2.3 Kennzahlen zur ergänzenden Abbildung der qualitativen
Leistungsdimension 159
4.6.2.4 Normative Wirkung von aktivitätsorientierten Kosteninformati¬
onen und Kennzahlen 160
4.6.3 Komplementäre Beziehung zwischen der aktivitätsorientierten
Kostenrechnung und Kennzahlen 161
4.7 Die aktivitätsorientierte Kostenrechnung in investitions¬
rechnerischen Anwendungsfeldern 163
4.7.1 Abgrenzung investitionsrechnerischer und kostenrechnerischer
Anwendungsfelder 163
4.7.2 Auswirkungen der aktivitätsorientierten Kostenrechnung auf die
Arbeitsteilung zwischen Kosten- und Investitionsrechnung 165
5 Verhaltenswissenschaftliche Aspekte zur aktivitäts¬
orientierten Kostenrechnung 168
5.1 Verhaltenswissenschaftliches Rechnungswesen 178
5.2 Forderungen des verhaltenswissenschaftlichen Rechnungs¬
wesens 171
5.2.1 Motivation zur Leistungssteigerung und zum Lernen 171
5.2.2 Asymmetrische Information als Randbedingung von Motivations¬
mechanismen 172
5 23 Anforderungen an die Transparenz von Kosteninformationen 175
5.2.4 Anforderungen an die Budgetierung 176
5.2.5 Gestaltung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung 181
5.2.6 Japanische Kostenrechnungsansätze 187
5.2.6.1 Ziele der japanischen Kostenrechnung 187
VII
5.2.6.2 Gemeinkostenverrechnung in der japanischen Kostenrechnung 188
5.3 Motivationspotentiale der aktivitätsorientierten Kosten- ^
rechnung
5.3.1 Darstellungsklarheit der Kosteninformation und Versachlichung ^
des Budgetierungsprozesses
5.3.2 Innerbetriebliche Verrechnung fixer Gemeinkosten unter
Berücksichtigung des Motivationsaspekts
6 Konzept einer fokussierten aktivitätsorientierten ^
Kostenrechnung
196
6.1 Anspruch des Konzepts
196
6.1.1 Genauigkeitsanspruch
6.1.2 Gewichtung verhaltenswissenschaftlicher Aspekte
202
6.2.1 Überblick
204
6.2.2 Informationslücke im Controllinginstrumentanum
6.2.3 VerhälmisderakrivitätsonentiertenKosteMecta^ 7
Grenzplankostenrechnung und zur Projektkostenrechnung
¦ ^ 209
6.2.4 Abgrenzung inhomogener Bereiche
6.3 Ziele der fokussierten aktivitätsorientierten Kostenrechnung 209
6.3.1 Die aktivitätsonentierte Kostenrechnung als Plankostenrechnung ^
auf Vollkostenbasis der indirekten Bereicne
6.3.2 Ziele, Bezugsobjekte und Anwendungsbedingungen
63.3 Kostentreiberorientierte Gemeinkostensteuerung
6.3.3.1 Begnffsklarungkostentre.beronent.erte Gemeinkostensteuerung 215
6332 ^SS^^^^^S^^ -
6.3.3.3 KostentreiberonentierteGememkostensteuerung in anderen ^
Betriebsbereichen 225
6.3.3.4 Kostentreiberonentierte Gemeinkostenplanung
6.3.4 Kostenmanagement strategischer Erfolgsfaktoren durch ^
aktivitätsorientierte Kostenrechnung
VIII
6.4 Gestaltungserfordernisse der fokussierten aktivitätsorientier-
ten Kostenrechnung 229
6.4.1 Kostenrechnungsstatus und Integrationsgrad 229
6.4.2 Zusammenwirken mit einer stufenweisen Fixkostendeckungs-
rechnung 231
6.4 3 Definition von Prozessen und Kostentreibern und Behandlung
leistungsmengenneutraler Prozesse 233
6.4.4 Fristigkeit der Kostenkontrolle 235
6.4.5 Innerbetriebliche Leistungsverrechnung 236
6.5 Zusammenfassende Darstellung des Konzepts 238
7 Wirkungsweise der fokussierten aktivitätsori¬
entierten Kostenrechnung am Beispiel des
Variantenkostenmanagements 240
7.1 Überblick über das Variantenkostenproblem 240
7.2 Der Beitrag der aktivitätsorientierten Kostenrechnung zu
einem kontrollierten Variantenkostenmanagement 244
7.3 Fallstudie: Aktivitätsorientierte Kostenrechnung zur kosten-
treiberorienten Gemeinkostensteuerung in der Fahrzeug¬
industrie 246
7.3.1 Zielsetzungen bei der Einführung einer aktivitätsorientierten
Kostenrechnung im Beispielunternehmen 247
7.3.2 Erkenntnisse der Tätigkeitsanalyse 248
7 3 3 Aktivitätsorientierte Kostenrechnung zur kostentreiberorientier-
ten Gemeinkostensteuerung 252
7.3.4 Erreichte Verbesserungen 255
8 Schlussbetrachtung 257
Anhang:
I Schwerpunkte der Zielsetzungen und Objektbereiche veröffentlichter
Erfahrungsberichte zur aktivitätsorientierten Kostenrechnung 259
II Beispielkalkulationen zum Fallbeispiel der Test AG in Kapitel 3.5.1.3 261
Literaturverzeichnis 263
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