Auslandsbesteuerung: die Anwendung der Doppelbesteuerungsabkommen und der ergänzenden Vorschriften des deutschen Steuerrechts ; [mit allen Änderungen aufgrund des Grenzpendlergesetzes]
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bonn
Stollfuß
1994
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| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 343 S. |
| ISBN: | 3083124015 |
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Seite
Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 7
Abkürzungsverzeichnis 15
Literaturverzeichnis 19
Vorbemerkung/Prüfungsreihenfolge 27
A. Anwendung der Doppelbesteuerungsabkommen 29
I. Aufbau Grundbegriffe Wirkungsweise der DBA 29
1. Zustandekommen 29
2. Umfang 29
3. Stand 29
4. Sachlicher Geltungsbereich 33
5. Geographischer Geltungsbereich 34
6. Wirkungsweise und Anwendung der DBA 35
7. Aufbau und Zuordnungsprinzipien 36
8. Grundfälle der internationalen Doppelbesteuerung 40
9. Verhältnis DBA/innerstaatliches deutsches Steuerrecht 40
10. Arbeitsweise mit einem DBA 41
a) Freistellungsmethode 42
b) Anrechnungsmethode 42
11. Die Abkommensberechtigung 42
12. Die Ansässigkeit als Voraussetzung der Abkommensberech¬
tigung und als Grundkriterium der Zuweisung des Besteuerungs¬
rechts 43
a) bei natürlichen Personen 43
aa) Das innerstaatliche Recht 43
bb) Das ausländische Recht 43
cc) Die Konfliktregelung der DBA 43
b) bei juristischen Personen 46
c) Folgen der Ansässigkeitsregelungen im DBA 47
d) Wechsel der Ansässigkeit 47
13. Die Abgrenzung der Personen von der Kapitalgesellschaft bei
der Anwendung des internationalen Steuerrechts und deren Fol¬
gen für die Anwendung des nationalen Steuerrechts 47
II. Einkünfte aus gewerblicher Tätigkeit 52
1. Zuweisung des Besteuerungsrechts für gewerbliche Einkünfte . 52
2. Verhältnis des innerstaatlichen Rechts zum DBA maßgebender
Begriff des Unternehmens und des Unternehmensgewinns ... 53
a) Grundsatz 53
b) Qualifikationskonflikte 53
3. Betriebsstättenbegriff nach DBA Verhältnis zu § 12 AO .... 54
4. Erläuterung des Betriebsstättenbegriffs anhand des OECD
Muster Doppelbesteuerungsabkommens (OECD MDBA) .... 54
Inhaltsübersicht
Seite
a) Gebietsmäßige Abgrenzung 55
b) Grundsatz der Einzelbetrachtung 55
c) Hauptfall „feste Geschäftseinrichtung 56
aa) Begriffsdefinition 56
bb) Beurteilung bei zeitlich begrenzten festen örtlichen
Anlagen oder Einrichtungen 56
cc) Verfügungsgewalt des Steuerinländers 56
d) Bau und Montagebetriebsstätten 57
e) Die Vertreterbetriebsstätte die personelle Betriebsstätten¬
begründung durch den „abhängigen Vertreter 58
f) Ausnahmefälle 59
5. Ermittlung des Betriebsstättenergebnisses 59
a) Allgemeine Grundsätze 59
b) Methoden der Ermittlung des Betriebsstättengewinns .... 59
c) Direkte Gewinnermittlungsmethode 60
d) Indirekte Gewinnermittlungsmethode 60
6. Die Grundsätze zur Gewir.^aogrenzung bei der direkten
Methode 60
a) Grundsatz 60
b) Waren und Anlagegüter 62
c) Gewerbliche Dienstleistungen 62
d) Montagebetriebsstätte 62
e) Behandlung von Zinsen und ähnlichen Vergütungen .... 63
f) Nutzungsüberlassung von immateriellen Wirtschaftsgütern
(Know how, Patente etc.) 63
g) Allgemeiner Aufwand, Geschäftsführungskosten etc 63
h) Die Überführung von Wirtschaftsgütern 63
aa) Die Entstrickungsrechtsprechung des BFH 63
bb) Die Verwaltungsmethode Wahlrechte 64
7. Betriebsstättenbuchführung und Währungsumrechnung .... 66
a) Grundsatz 66
b) Maßgebende Methode in Deutschland 67
c) Vorlage der Betriebsstättenbuchführung 68
d) Verbot der Ausfuhr der Betriebsstättenbuchführung durch
den Sitzstaat 68
e) Steuerrechtliche Folgen bei Verletzung der Vorlagepflicht . 68
f) Die Zuordnung von Währungsschwankungen (Währungs
gewinnenAverlusten) beim Stammhaus oder beim Betriebs¬
stättenergebnis 69
8. Betriebsstätten in Ländern ohne DBA 70
9. Besonderheiten bei Mitunternehmerschaften 70
a) Grundsätzliche Behandlung der Vergütungen i. S.v. §15
Abs. 1 Nr. 1, Nr. 2 EStG 70
b) DBA Qualifikationskonflikt Besteuerung von Gesellschaf¬
terdarlehen und den daraus fließenden Zinsen nach den DBA 71
c) Qualifikationskonflikte bei Gewinnausschüttungen im Rah¬
men einer GmbH und Co KG (z.B. DBA Schweiz) 72
d) Die atypisch stille Gesellschaft (DBA Schweiz) 73
e) Die Betriebsaufspaltung über die Grenze 73
i
Inhaltsübersicht
Seite
10. Einzelpunkte 74
a) Aktivitätsklausel nach dem DBA Schweiz 74
b) Subunternehmerleistungen 74
c) Gewinnermittlung bei Montagebetriebsstätten im Ausland . 75
d) Beteiligung an einer italienischen GmbH als Betriebsstätte . 75
e) Nachträgliche Einkünfte einer ausländischen Betriebsstätte . 75
f) Schachtelprivileg für Betriebsstätten 76
III. Die Verrechnungspreisproblematik Die steuerliche Behandlung
von Leistungsbeziehungen zwischen gesellschaftsrechtlich verbun¬
denen Unternehmen über die Grenze 76
1. Interessenlage 76
2. Rechtsgrundlagen für Gewinnkorrekturen 77
a) Artikel 9 OECD MDBA 77
b) Die EG Schiedsstellenkonvention 77
c) Innerstaatliche Berichtigungsnormen 80
d) Praxis in der Bundesrepublik Deutschland 80
3. Die Abgrenzungsregelungen nach den Verwaltungsgrundsätzen
sowie Anmerkungen zur Verwaltungsauffassung 80
a) Abgrenzungsregelungen des nationalen Steuerrechts .... 80
b) Abgrenzungsklauseln der DBA 80
c) Voraussetzungen der Einkunftsabgrenzung zu Nahestehenden 81
aa) Verdeckte Gewinnausschüttung 81
bb) Verdeckte Einlage 82
cc) § 1 AStG 83
dd) Steuersparmodell Dreiecksfälle? Verdeckte
Gewinnausschüttung und verdeckte Einlage zwischen
Schwestergesellschaften 83
d) Rechtliche Ausgestaltung von Geschäftsbeziehungen
zwischen nahestehenden Unternehmen 85
4. Anwendung der Verwaltungsgrundsätze im Verhältnis
zu Steueroasenländern und niedrig besteuernden Ländern ... 86
5. Allgemeine Grundsätze zur Einkunftsabgrenzung
des Fremdvergleichs 86
6. Standardmethoden zur Prüfung von Verrechnungspreisen ... 87
a) Preisvergleichsmethode 87
b) Wiederverkaufspreismethode (resale price method) 88
c) Kostenaufschlagsmethode (cost plus method) 89
d) Die sogenannte „vierte Methode (Rohgewinnvergleich) . . 89
e) Die Anwendung der Methoden 89
f) Der Vorteilsausgleich 90
IV. Einkünfte aus selbständiger Arbeit 91
1. Grundsätzliche Regelungen Art. 14 OECD MDBA 91
2. Zuweisung des Besteuerungsrechts 91
3. Begriff des freien Berufes 93
4. Anwendungsbereich 93
5. Merkmal der festen Einrichtung 93
V. Einkünfte aus Dividenden 95
1. Grundsätzliche Regelungen 95
Inhaltsübersicht
Seite
2. Der Dividendenbegriff 96
3. Die Dividendenhöhe 96
4. Steuervergünstigungen für Schachteldividenden 97
5. Betriebsausgaben im Zusammenhang mit Schachteldividenden 101
a) Allgemeines 101
b) Unmittelbarer wirtschaftlicher Zusammenhang 101
c) Zuordnung der Ausgaben bis zur Höhe der Einnahmen? . . 101
d) Einzelne Ausgaben 102
e) Vereinfachungsregelung 102
f) Ausgabenzuordnung im Rahmen des § 26 KStG 102
g) Nichtabzugsfähigkeit aufgrund des Freistellungsrahmens
der DBA 102
6. Länderspezifische Besonderheiten 103
a) DBA Frankreich (avoir fiscal) 103
b) DBA Griechenland 103
c) Steuerliche Behandlung von Dividendenausschüttungen
eines Gemeinschaftsunternehmens mit Sitz in der Sowjet¬
union bzw. deren „Nachfolgestaaten 104
aa) Sowjetunion 104
bb) Nachfolgestaaten 105
d) Joint Ventures in anderen Ländern 105
e) DBA Schweiz 105
f) DBA USA 106
VI. Die Besteuerung von Zinseinkünften 108
1. Grundsatz 108
2. Sonderfälle 110
a) Artikel 4 Abs. 3 DBA Niederlande 110
b) Artikel 3 Abs. 3 DBA Österreich 111
c) Artikel 11 DBA USA 111
3. Umqualifizierung 111
VII. Die Besteuerung von Lizenzgebühren 111
1. Grundsatz 111
2. Begriff der Lizenzgebühren 116
3. Abgrenzungsschwierigkeiten 116
VIII. Die Besteuerung der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
(insbesondere Grundbesitz im Ausland) 118
1. Grundsatz Die Aufgliederung der inländischen Einkünfte
i. S. des § 21 EStG in verschiedenen Abkommensregelungen . . 118
2. Die Einkünfte aus unbeweglichem Vermögen 118
a) Grundsatzregelung Besteuerung im Belegenheitsstaat ... 118
b) Ausnahme Besteuerung sowohl im Belegenheitsstaat als
auch im Wohnsitzstaat unter Anrechnung der im Belegen¬
heitsstaat gezahlten Steuern 119
c) Folgen und Besonderheiten bei der ausschließlichen Besteue¬
rung im Belegenheitsstaat unter Freistellung im Inland ... 119
d) Besonderheiten bei eigengenutztem Grundbesitz 119
IX. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 120
1. Allgemeines J20
10
Inhaltsübersicht
Seite
a) Grundsatz 120
b) Arbeitslohn aus einem Nicht DBA Staat 120
c) Einschränkung des deutschen Besteuerungsrechts durch
zwischenstaatliche oder internationale Vereinbarungen ... 121
2. Tätigkeit für einen privaten Arbeitgeber in einem DBA Staat . 121
a) Allgemeines Das Tätigkeitsortprinzip
(Art. 15 Abs. 1 OECD MDBA) 122
b) Die 183 Tage Regelung Art. 15 Abs. 2 OECD MDBA .... 122
aa) Ermittlung der 183 Tage Frist 122
bb) Zahlung durch den Arbeitgeber (Arbeitgeberbegriff) . . 123
cc) Zahlung des Arbeitslohns zu Lasten einer Betriebsstätte
des Arbeitgebers im Tätigkeitsstaat 125
dd) Höhe des freizustellenden Arbeitslohns und Verfahren . 125
ee) Verfahrensrechtliche Fragen 127
ff) Fallkonstellationen zur Anwendung der 183 Tage Regel 127
c) Sonderregelungen 130
3. Tätigkeit für einen öffentlichen Arbeitgeber in einem DBA Staat 131
4. Ort der Arbeitsausübung bei Organen (Vorstand, Geschäfts¬
führer) von Kapitalgesellschaften 133
5. Besonderheiten des DBA Deutschland/Italien 135
a) Regelung des DBA Italien 1923/1925 135
b) Revisionsabkommen 1989/1992 136
c) Ãœbergangsjahre 1990 1992 136
6. Grenzgänger 138
a) Grundsätzliche Regelungen 138
b) Grenzgänger Deutschland/Schweiz 141
c) Grenzgänger Deutschland/Österreich 142
d) Grenzgänger Deutschland/Frankreich und Deutschland/
Belgien 142
e) Grenzgänger Deutschland/Niederlande 143
7. Arbeitnehmer im internationalen See und Luftverkehr 143
8. Sonderfälle der Tätigkeit aus Arbeit 144
X. Sonderregelungen für bestimmte Einkünfte und Tätigkeiten .... 145
1. Aufsichtsrats und Verwaltungsbezüge 145
2. Künstler und Sportler 145
a) Aufteilung des Besteuerungsrechts bei Künstlern und
Sportlern 145
aa) Grundsatz 145
bb) Werbevergütungen 147
b) Begriffsbestimmung nach DBA 147
c) Inländische Steuerpflicht 147
d) Länderspezifische Besonderheiten 149
3. Ruhegehälter 149
4. Studenten, Lehrlinge, Praktikanten, Gastlehrer und
Gastwissenschaftler 149
a) Innerstaatliche Vergünstigungen für Studenten 149
b) Die Regelungen der Doppelbesteuerungsabkommen 149
5. Andere Einkünfte 153
Inhaltsübersicht
Seite
—» XI. Besteuerung von Veräußerungsgewinnen und des Auslands¬
vermögens 153
1. Veräußerungsgewinne 1*
2. Besteuerung des Vermögens , 154
XII. Verständigungsverfahren 155
XIII. Zwischenstaatlicher Auskunftsaustausch 156
1. Grundzüge des zwischenstaatlichen Auskunftsaustausches . . . 156
2. Rechtsbehelfsmöglichkeiten gegen den zwischenstaatlichen
Auskunftsaustausch 160
3. Umfang der Rechts und Amtshilfe Möglichkeiten der
Außenprüfung im Ausland 161
4. Datenschutzklausel 161
5. Rechtsprechungshinweise 161
XIV. Diskriminierungsverbot 162
B. Nationale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung
sowie Anwendung des Progressionsvorbehalts und des
§ 2a EStG 165
I. Die Steueranrechnung bei der Einkommensteuer 165
1. Direkte Anrechnung ausländischer Steuern 165
a) Grundsatz 165
b) Durchführung der Anrechnung 167
c) Sachlicher Anwendungsbereich in DBA Fällen (Anrechnung
nach § 34c Abs. 6 i.V. mit Abs. 1 EStG) 173
d) BFH Rechtsprechung 173
2. Die Anwendung des § 34c Abs. 2 EStG Abzug der ausländi¬
schen Steuer von den Einkünften 174
3. Anwendung des § 34c Abs. 3 EStG 175
4. Die Steuerpauschalierung bestimmter ausländischer Einkünfte
(§ 34c Abs. 5 EStG) 175
5. Ergänzende Hinweise Länderspezifische Besonderheiten ... 176
II. Die Behandlung ausländischer Einkünfte bei der Körperschaft¬
steuer und andere Regelungen des KStG mit Auslandsbezug .... 176
1. Die Begünstigung von Schachteldividenden 176
a) Grundsätze 176
b) Die Einführung einer nationalen Schachtelbegünstigung
§ 8b KStG i.d.F. des StandOG 176
aa) Ausgangslage Anlaß der gesetzlichen Änderung . . . 177
bb) Grundzüge der Neuregelung 177
cc) Die Einzelregelungen des § 8b Abs. 1 KStG 178
dd) Die Einzelregelungen des § 8b Abs. 2 KStG 178
ee) Der Mißbrauchskatalog des § 8b Abs. 3 KStG 179
ff) Zusammenfassung 179
gg) § 8b Abs. 4 KStG Die Ausdehnung des Schachtelprivi¬
legs für Betriebsstätten (beschränkt KSt pflichtige auslän¬
dische Körperschaften) 180
hh) § 8b Abs. 7 und 8 KStG 180
12
Inhaltsübersicht
Seite
c) Die ausschüttungsbedingte Teilwertabschreibung nach
§ 26 Abs. 8 KStG (ab 1994: § 8b Abs. 8 KStG) 180
2. Auswirkungen der Freistellung von steuerfreien Schachteldivi¬
denden und Betriebsstätteneinkünften bei der Einkommenser¬
mittlung und der Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals . 181
3. Direkte Anrechnung der ausländischen Steuer
(§ 26 Abs. 1 KStG) 181
a) Einkommens und Steuerermittlung 181
b) Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 182
4. Die direkte Steueranrechnung von fiktiven Steuern nach DBA
(§ 26 Abs. 6 KStG) 183
5. Keine durchgereichte Anrechnung ausländischer Steuern ... 183
6. Abzug der ausländischen Steuer bei der Ermittlung des zu
versteuernden Einkommens 183
7. Indirekte Steueranrechnung nach § 26 Abs. 2 5 KStG 184
a) Die indirekte Steueranrechnung nach § 26 Abs. 2 KStG ... 184
b) Das Quasi Schachtelprivileg nach § 26 Abs. 3 KStG bei
wesentlichen Beteiligungen in Entwicklungsländern 185
8. Länderspezifische Besonderheiten Avoir Fiscal nach dem
DBA Frankreich 185
9. § 8a KStG verdecktes Nennkapital 185
a) Anlaß 185
b) Historische Entwicklung 186
c) Grundzüge der Neuregelung 186
d) Betroffene Steuerpflichtige und Steuern 187
e) Einzelheiten 187
aa) Umfang des Fremdkapitals 187
bb) Die Behandlung von gewinn /umsatzabhängigen
Vergütungen (§ 8a Abs. 1 Nr. 1 KStG) 187
cc) Gewinn Aimsatzunabhängige Vergütungen
(§ 8a Abs. 1 Nr. 2 KStG) 188
dd) Verhältnis der Ziffer 1 zu Ziffer 2 190
ee) Sonderregelung für Kreditinstitute 190
ff) Ausdehnung auf nahestehende Personen
(§ 8a Abs. 1 Satz 2 KStG) 190
gg) Fremdfinanzierung durch einen Dritten mit Rückgriffs¬
möglichkeit auf den Anteilseigner oder eine diesem nahe¬
stehende Person (§ 8a Abs. 1 Satz 2 letzter Teüsatz KStG) 190
hh) Maßgebendes Eigenkapital (§ 8a Abs. 2 KStG) 191
ii) Begriff der wesentlichen unmittelbaren und mittelbaren
Beteiligung (§ 8a Abs. 3 KStG) 191
jj) Ausnahmeregelungen für Holding Gesellschaften
(§ 8a Abs. 4 KStG) 192
kk) Verhinderung von Umgehungsmöglichkeiten durch Zwi¬
schenschaltung von Betriebsstätten und Personengesell¬
schaften (§ 8a Abs. 5 KStG) 192
f) Vereinbarkeit mit den DBA und dem EWG Vertrag? 194
g) Folgen bei der Gewerbesteuer (§ 9 Nr. 10 GewStG) 194
h) Anwendungszeitpunkt (§ 54 Abs. 6a KStG) 194
Inhaltsübersicht
Seite
III. Progressionsvorbehalt bei Steuerfreistellung von ausländischen
Einkünften nach einem DBA (§ 32b EStG) 194
1. Rechtsgrundlage 194
2. Regelungsinhalt 195
3. Einzelfragen der „Schattenveranlagung 196
IV. Anwendung des § 2a EStG 196
1. Grundsatz 196
2. Die Einschränkung des Verlustabzugs nach § 2a Abs. 1 und 2
EStG 196
a) Tatbestandsvoraussetzungen 196
aa) Negative ausländische Einkünfte 196
bb) Ursprünglicher Katalog der steuerschädlichen Einkunfts¬
quellen 197
cc) Die Ergänzung des Katalogs durch das Steueränderungs¬
gesetz 1992 197
b) Rechtsfolgen 198
aa) Eingeschränkter Verlustausgleich 198
bb) Eingeschränkter Verlustabzug 198
cc) Negativer Progressionsvorbehalt 199
dd) Anrechnung und Abzug ausländischer Steuern in Fällen
des § 2a EStG 199
c) Verfassungswidrigkeit? 200
3. Die Regelung des § 2a Abs. 3 und 4 EStG (früher § 2 AIG)
Verlustabzug bei ausländischen Betriebsstätten in DBA Fällen . 200
C. Die EG Richtlinien zum Ertragsteuerrecht und deren Umsetzung
in nationales Recht 203
1. Stellung der EG im Bereich der direkten Steuern 203
2. Die Mutter Tochter Richtlinie (§ 44d EStG) 203
3. Die Fusionsrichtlinie 203
4. Die Schiedsgerichtsrichtlinie 204
5. Geplante Maßnahmen 204
Anhänge 207
Anhang 1: Synoptische Gegenüberstellung:
OECD Muster Doppelbesteuerungsabkommen DBA USA
(Abkommenstext, Protokoll, Briefwechsel, Denkschrift der
Bundesregierung) 209
Anhang 2: Grundsätze für die Prüfung der Einkunftsabgrenzung bei
international verbundenen Unternehmen
(Verwaltungsgrundsätze) 304
Anhang 3: Steuerliche Behandlung von Arbeitnehmereinkünften bei
Auslandstätigkeiten (Auslandstätigkeitserlaß) 322
Anhang 4: Besteuerung des Arbeitslohns nach den DBA BMF Schreiben
vom 5. 1. 1994 zur Anwendung der 183 Tage Klausel 325
Anhang 5: Merkblatt über das internationale Verständigungsverfahren in
Steuersachen 329
Anhang 6: Pauschalierungserlaß 335
Stichwortverzeichnis 33p
14
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