Besteuerung der Mitunternehmer:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne [u.a.]
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1994
|
| Ausgabe: | 4. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 5. Aufl. u.d.T.: Besteuerung der Mitunternehmer |
| Beschreibung: | 466 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3482423245 |
Internformat
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht 7
Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort 5
Inhaltsverzeichnis 9
Literaturverzeichnis 21
Abkürzungsverzeichnis 23
I. § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG als Zentralvorschrift für die Besteuerung
der Mitunternehmer 27
II. Personengesellschaften und wirtschaftlich vergleichbare Gemeinschaften . 33
III. Mitunternehmer und Mitunternehmerschaft 48
IV. Die Bilanzbündeltheorie und die Einheitstheorie 89
V. Betriebsvermögen einer Personengesellschaft 92
VI. Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaft und Mitunter¬
nehmer oder zwischen beteiligungsidentischen Personengesellschaften
insbesondere Überführung von Wirtschaftsgütern 121
VII. Sondervergütungen 155
VIII. Bilanzierungskonkurrenz 180
IX. Gewinnermittlung 187
X. Gewinnverteilung 214
XI. Das negative Kapitalkonto 231
XII. Gesellschafterwechsel 244
XIII. Familienpersonengesellschaften 290
XIV. Kommanditgesellschaft auf Aktien 319
XV. Feststellung der Einkünfte aus einer Mitunternehmerschaft 322
XVI. Überblick über die wichtigste Rechtsprechung zur Mitunternehmerschaft . 326
XVII. Verwaltungsanweisungen 421
Anhang 426
Stichwortverzeichnis 455
Inhaltsverzeichnis 9
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort 5
Inhaltsübersicht 7
Literaturverzeichnis 21
Abkürzungsverzeichnis 23
I. § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG als Zentralvorschrift für
die Besteuerung der Mitunternehmer
1. Einführung 27
2. Der Inhalt des § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG und seine Ergänzung durch
§ 15 Abs. 1 Nr. 3 EStG 28
a) § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG 28
b) § 15 Abs. 1 Nr. 3 EStG 29
3. Der Sinn und Zweck des § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG 29
4. Der rudimentäre Charakter des § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG 31
5. Die systematische Stellung des § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG im EStG 31
6. Die unter § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG fallenden Gesellschaften ... 32
II. Personengesellschaften und wirtschaftlich vergleichbare
Gemeinschaften
1. Allgemeines 33
a) Wesen der Personengesellschaft 33
b) Gesellschaftsvermögen 33
c) Rechtsfähigkeit 34
d) Abgrenzung gegenüber partiarischem Darlehen und partiarischem
Arbeitsverhältnis 35
e) Abgrenzung gegenüber der Gemeinschaft 35
2. Die offene Handelsgesellschaft 35
3. Die Kommanditgesellschaft 36
a) Allgemeines 36
b) Die GmbH Co. KG 36
4. Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts 37
a) Allgemeines 37
b) Besondere Arten der Gesellschaft bürgerlichen Rechts 37
5. Die Partenreederei 38
6. Die stille Gesellschaft 39
7. Die Kommanditgesellschaft auf Aktien 40
8. Unterbeteiligungen 41
20 Inhaltsverzeichnis
Seite
9. Verdecktes Gesellschaftsverhältnis 42
a) Grundsätzliches 42
b) Einzelheiten 43
10. Wirtschaftlich vergleichbares Gemeinschaftsverhältnis 45
11. Die Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung 46
a) Rechtsgrundlage 46
b) Rechtliche Struktur 46
III. Mitunternehmer und Mitunternehmerschaft
1. Allgemeines zu den einkommensteuerrechtlichen Begriffen Unternehmer
und Mitunternehmer 48
2. Der Mitunternehmer 50
a) Allgemeines 50
b) Mitunternehmerrisiko 52
c) Mitunternehmerinitiative 53
d) Abgrenzung zwischen Arbeitnehmer, Vermieter, Verpächter und
Darlehensgläubiger einerseits und Mitunternehmer andererseits . . 54
e) Besonderheiten bei Kommanditgesellschaften 55
0 Besonderheiten bei stillen Gesellschaften 59
g) Besonderheiten bei einer Innengesellschaft 61
h) Besonderheiten bei einer Unterbeteiligung 62
i) Der Treuhand Kommanditist 62
j) Gemeinschaften 64
k) Nießbrauch an einem Mitunternehmeranteil 65
1) Mittelbare Beteiligung 66
aa) Zivilrechtslage 66
bb) Die steuerrechtliche Behandlung 67
(1) Allgemeines 67
(2) Der BFH Beschluß vom 25.2.1991 GrS 7/89 67
(3) § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG 68
(a) Grundsätzliches 68
(b) Pensionsrückstellung 68
(c) Sondervergütungen 69
(d) Betriebsvermögen 69
(e) Gewerbesteuerliche Auswirkungen 69
3. Die Mitunternehmerschaft 70
a) Allgemeines 70
b) Personengesellschaften, die keine Mitunternehmerschaften sind. . 70
aa) Allgemeines 70
bb) Publikumspersonengesellschaften 72
cc) Gewinnerzielungsabsicht 73
c) Keine faktische Mitunternehmerschaft 74
Inhaltsverzeichnis 11
Seite
d) Die Unterscheidung zwischen gewerblichen und nichtgewerblichen
Mitunternehmerschaften .¦ 75
e) Die teilweise gewerblich tätige Personengesellschaft
(§15 Abs. 3 Nr. 1 EStG) 76
f) Die gewerblich geprägte Personengesellschaft 77
aa) Die frühere Geprägerechtsprechung 77
bb) Aufgabe der Geprägerechtsprechung 77
cc) Die Geprägevorschrift des § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG 77
dd) Die Voraussetzungen dei Geprägevorschrift 78
(1) Überblick 78
(2) Personengesellschaften 78
(3) Keine gewerbliche Tätigkeit 78
(4) Einkünfteerzielungsabsicht 78
(5) Geschäftsführungsbefugnis 79
(6) Nur Kapitalgesellschaften dürfen persönlich haftende
Gesellschafter sein 80
(7) Die doppelstöckige GmbH Co. KG 83
(8) Die Rückwirkung der Geprägevorschrift 84
g) Beginn und Beendigung einer Mitunternehmerschaft 87
aa) Beginn einer Mitunternehmerschaft 87
bb) Beendigung einer Mitunternehmerschaft 88
IV. Die Bilanzbündeltheorie und die Einheitstheorie
1. Allgemeines 89
2. Die Bilanzbündeltheorie 89
3. Die Gesamthandsvorstellung 90
4. Die Einheitstheorie 90
V. Betriebsvermögen einer Personengesellschaft
1. Allgemeiner Überblick 92
2. Gesellschaftsvermögen 93
a) Begriff 93
b) Notwendiges und gewillkürtes Betriebsvermögen 95
c) Notwendiges Privatvermögen 96
d) Verbindlichkeiten 98
3. Sonderbetriebsvermögen 98
a) Begriff 98
b) Rechtfertigung des Sonderbetriebsvermögens 99
c) Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft und selbständiger Arbeit. 102
d) Wirtschaftsgüter, die nicht dem Mitunternehmer gehören 102
e) Sonderbetriebsvermögen bei atypisch stiller Gesellschaft 104
2 Inhaltsverzeichnis
Seite
0 Arten des Sonderbetriebsvermögens 104
aa) Allgemeines 104
bb) Notwendiges Sonderbetriebsvermögen 1 104
cc) Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II 106
(1) Allgemeines 106
(2) Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft 106
(3) Weitere Beispiele für Sonderbetriebsvermögen II .... 109
(4) Weitere Beispiele, in denen kein Sonderbetriebsvermögen II
vorliegt 110
dd) Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen 111
(1) Allgemeines 111
(2) Objektive Eignung 112
(3) Subjektive Bestimmung 113
ee) Negatives Sonderbetriebsvermögen 114
g) Geldforderungen als Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebsvermögens? 115
aa) Beitragsleistungen 115
bb) Geldforderungen gegen die Gesellschaft 115
(1) Gesellschaftsrechtliche Veranlassung 116
(2) Nicht gesellschaftsrechtliche Veranlassung 120
VI. Leistungsbeziehungen zwischen Personengesellschaft
und Mitunternehmer oder zwischen beteiligungs¬
identischen Personengesellschaften insbesondere
Überführung von Wirtschaftsgütern
1. Einführung 121
a) Zivilrecht 121
b) Einkommensteuerrecht 122
2. Die möglichen Fälle der Übertragung von Wirtschaftsgütern 124
3. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen dem Gesellschaftsvermögen
und einem anderen Betriebsvermögen eines Mitunternehmers 125
a) Allgemeines 125
b) Entgeltliche Veräußerung 126
c) Übertragung von Wirtschaftsgütern gegen Gewährung von
Gesellschaftsrechten 129
aa) Begriff 129
bb) Wahlrecht der Personengesellschaft 130
cc) Einbringung in eine Personengesellschaft, die keinen Betrieb
zum Gegenstand hat 133
dd) Überführung in eine ausländische Betriebsstätte 134
d) Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten und
sonstiges Entgelt 134
e) Übertragung gegen Minderung von Gesellschaftsrechten 135
f) Übertragung gegen Minderung von Gesellschaftsrechten und
sonstiges Entgelt 136
Inhaltsverzeichnis 13
Seite
4. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen dem Gesellschaftsvermögen
und einem Sonderbetriebsvermögen 136
a) Allgemeines 136
b) Entgeltliche Veräußerung 137
c) Übertragung von Wirtschaftsgütern gegen Gewährung oder
Minderung von Gesellschaftsrechten 138
5. Übertragung eines Wirtschaftsguts zwischen dem Sonderbetriebs¬
vermögen eines Mitunternehmers und einem anderen Betrieb desselben
Mitunternehmers 139
6. Übertragung eines Wirtschaftsguts zwischen Sonderbetriebsvermögen
verschiedener Mitunternehmer 139
a) Allgemeines 139
b) Entgeltliche Veräußerung 140
c) Unentgeltliche Übertragung 141
d) Teilweise entgeltliche Übertragung 143
7. Übertragung eines Wirtschaftsguts zwischen einem anderen Betriebs¬
vermögen eines Mitunternehmers und dem Sonderbetriebsvermögen
eines anderen Mitunternehmers derselben Personengesellschaft. ... 144
8. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen dem Betriebsvermögen einer
Mitunternehmerschaft und dem Privatvermögen eines Mitunternehmers 146
a) Übertragung zwischen dem Gesellschaftsvermögen und dem Privat¬
vermögen eines Mitunternehmers 146
aa) Übertragung vom Gesellschaftsvermögen ins Privatvermögen 146
bb) Übertragung von Privatvermögen ins Gesellschaftsvermögen. 148
b) Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Privatvermögen und
Sonderbetriebsvermögen eines Mitunternehmers 149
c) Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen dem Privatvermögen
eines Mitunternehmers und dem Sonderbetriebsvermögen eines
anderen Mitunternehmers 150
9. Übertragung bei mittelbarer Beteiligung 151
10. Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen personengleichen oder
teilweise personengleichen Mitunternehmerschaften 153
11. Sonstiger Leistungsaustausch 154
VII. Sondervergütungen
1. Allgemeines 155
a) Begriff der Sondervergütung 155
b) Grenzen des §15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG 158
c) Sinn und Zweck der Behandlung von Sondervergütungen als
gewerbliche Einkünfte 160
J_4 Inhaltsverzeichnis
Seite
d) Der Beitragsgedanke 161
aa) Einführung 161
bb) Gelegentliche Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft 161
cc) Der Arbeitnehmerkommanditist 162
dd) Ziel des Beitragsgedankens 162
ee) Grundüberlegungen des Beitragsgedankens 162
ff) Stellungnahme zum Beitragsgedanken 163
e) § 34 c Abs. 4 EStG und Sondervergütungen 163
aa) Allgemeines 163
bb) Eine Personengesellschaft hat ausschließlich den Betrieb von
Handelsschiffen im internationalen Verkehr zum Gegenstand . 164
cc) Eine Personengesellschaft hat nicht ausschließlich den Betrieb
von Handelsschiffen im internationalen Verkehr zum Gegenstand 164
0 Sondervergütungen als nachträgliche Einkünfte 165
2. Tätigkeitsvergütung 166
a) Allgemeines 166
b) Pensionsrückstellungen für Gesellschafter 168
aa) Die herrschende Ansicht 168
bb) Bedenken gegen die herrschende Ansicht 169
cc) GmbH Co. KG 169
c) Vergütungen, die ein Mitunternehmer für Tätigkeiten erhält, die er vor
dem Erwerb seiner Mitunternehmerschaft der Personengesellschaft
erbracht hat 170
aa) Allgemeines 170
bb) Pensionsrückstellungen und Pensionsabfindungen 171
cc) Andere Fälle der Vergütung für Leistungen vor Beginn der
Mitunternehmerschaft , ¦ • 172
d) Weitere Vergütungen, die nicht unter § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG fallen 172
e) Die geleistete Tätigkeit stellt sich als Wertabgabe aus einem anderen
Betrieb des Mitunternehmers dar 173
3. Vergütung für die Hingabe von Darlehen 174
a) Grundsätzliches 174
b) Darlehensgewährung vor Beitritt als Mitunternehmer 176
c) Sonderfälle 176
4. Vergütung für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 177
a) Allgemeines 177
b) Sonderbetriebsvermögen 178
c) Sonderfälle 178
VIII. Bilanzierungskonkurrenz
1. Einführung 180
2. Die Subsidiaritätsthese 180
a) Einführung 181
b) Bedenken gegen die Subsidiaritätsthese 182
Inhaltsverzeichnis 15
Seite
c) Die Entscheidung des BFH 183
d) Folgen der Ablehnung der Subsidiaritätsthese 183
e) Zusammenfassung 186
IX. Gewinnermittlung
1. Gewinnermittlung im allgemeinen 187
a) Unterschiedliche Ermittlung der Einkünfte bei den sieben Einkunfts¬
arten 187
b) Gewinneinkünfte 187
aa) Allgemeines 187
bb) Der Betriebsvermögensvergleich 187
cc) Verhältnis zwischen § 4 Abs. 1 EStG und § 5 EStG 188
dd) Vereinfachte Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG .... 189
c) Überschußeinkünfte 190
2. Gewinnermittlung bei Personengesellschaften, die einen Betrieb zum
Gegenstand haben 191
a) Einführung 191
b) Personengesellschaften, die einen Gewerbebetrieb zum Gegenstand
haben 192
aa) Maßgeblichkeitsgrundsatz 192
bb) Transformation der Handelsbilanz in die Steuerbilanz .... 192
cc) Betriebsvermögensvergleich und Gewinnverteilung 193
dd) Sonderbetriebsvermögen 194
ee) Betriebsvermögensvergleich im Sonderbetriebsvermögen . . 195
ff) Gesamtbetriebsergebnis eines Gesellschafters und der
Gesellschaft 195
gg) Die steuerrechtliche Gesamtbilanz der Personengesellschaft . 196
hh) Ergänzungsbilanz 196
ii) Beispiel für die Bilanzierung bei einer Personengesellschaft . 198
c) Personengesellschaften, die einen land und forstwirtschaftlichen
Betrieb oder eine selbständige Tätigkeit zum Gegenstand haben. . 199
d) Sonderbetriebseinnahmen und Sonderbetriebsausgaben 200
aa) Allgemeines 200
bb) Sonderbetriebseinnahmen 200
cc) Sonderbetriebsausgaben 202
e) Ausländische Personengesellschaft 204
3. Einkünfteermittlung bei Personengesellschaften, die keinen Betrieb zum
Gegenstand haben 204
a) Grundsätzliches 204
b) Zebragesellschaften 205
4. Einkünfteermittlung bei atypisch stiller Gesellschaft 207
j_6 Inhaltsverzeichnis
Seite
5. Einheitliche Gewinnermittlung und Buchführungspflicht 208
a) Einheitliche Gewinnermittlung 208
b) Buchführungspflicht 208
6. Einheitliche Ausübung von Wahlrechten 209
7. Übertragung stiller Reserven 211
8. Besonderheiten bei der KGaA 214
X. Gewinnverteilung
1. Allgemeines 214
2. Die handelsrechtliche Gewinnverteilung 215
a) Gesetzliche Regelungen 215
aa) Gesellschaft bürgerlichen Rechts 215
bb) Offene Handelsgesellschaft 215
cc) Kommanditgesellschaft 216
dd) Stille Gesellschaft 217
b) Vertragliche Vereinbarungen 217
3. Anwendung des handelsrechtlich maßgebenden Gewinnverteilungs¬
schlüssels auf den steuerrechtlichen Gewinn 218
4. Gewinnverteilungsabreden 219
a) Allgemeines 219
b) Sondervergütungen 219
c) Vorabgewinn 220
d) Außergesellschaftsrechtliche Vereinbarungen 221
e) Änderung der Gewinnverteilungsabrede und Sondergewinn¬
verteilungsabrede 223
f) Rückwirkung von Gewinnverteilungsabreden 224
g) Das Problem der Angemessenheit 225
h) Der steuerrechtliche Mehrgewinn 226
5. Gewinnverteilung bei strafbarer Handlung eines Gesellschafters . . . 229
6. Korrektur fehlerhafter Gewinnverteilung 230
XI. Das negative Kapitalkonto
1. Das negative Kapitalkonto im allgemeinen 231
2. Das negative Kapitalkonto beim Kommanditisten 232
a) Das Handelsrecht 232
b) Das Steuerrecht 233
aa) Allgemeines 233
bb) Verlustzurechnungsverbot 234
cc) Wegfall des negativen Kapitalkontos 235
dd) Welches Kapitalkonto ist maßgebend? 236
Inhaltsverzeichnis 7
Seite
ee) Einzelheiten über den Zeitpunkt, von dem an das Verlust¬
zurechnungsverbot gilt und in dem das negative Kapitalkonto
nachzuversteuern ist 237
(1) Veräußerung, Aufgabe oder unentgeltliche Übertragung
eines Betriebs oder Mitunternehmeranteils 237
(2) Konkurs 239
(3) Erhebliche Überschuldung 240
(4) Keine stillen Reserven und kein Geschäftswert 240
ff) Besonderheiten bei der Veräußerung eines KG Anteils .... 240
gg) Erbfälle bei bestehendem negativen Kapitalkonto 241
hh) Ausscheiden eines Kommanditisten 242
ii) Sanierungsgewinn 242
jj) Veräußerungsgewinn 243
kk) Zeitpunkt der Nachversteuerung 243
II) Unterbliebene Nachversteuerung 243
XII. Gesellschafterwechsel
1. Allgemeines 244
2. Entgeltliche Veräußerung eines Mitunternehmeranteils 246
a) Grundsätzliches 246
b) Veräußerung eines Teils eines Mitunternehmeranteils 248
c) Entbehrlichkeit einer Bilanzierung auf den Veräußerungszeitpunkt 249
d) Ermittlung des anteiligen Veräußerungsfreibetrags 250
e) Tarifvergünstigung nach § 34 EStG 252
3. Unentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils 252
4. Teilentgeltliche Übertragung eines Mitunternehmeranteils 253
a) Allgemeines 253
b) Entgelt ist höher als das Kapitalkonto 253
c) Entgelt ist niedriger als das Kapitalkonto 254
5. Ausscheiden eines Mitunternehmers 254
a) Zivilrechtliches 254
b) Ausscheiden gegen Abfindung 256
aa) Allgemeines 256
bb) Bilanzielle Behandlung 256
cc) Berücksichtigung eines Geschäftswerts 257
dd) Abfindung unter dem Betrag des Kapitalkontos 258
ee) Ausscheiden eines Gesellschafters mit negativem Kapitalkonto 259
ff) Ausscheiden eines lästigen Gesellschafters 260
c) Ausscheiden gegen Sachwertabfindung 260
aa) Allgemeines 260
bb) Sachwerte werden Privatvermögen des ausscheidenden
Gesellschafters 261
j_8 Inhaltsverzeichnis
Seite
cc) Sachwerte werden Betriebsvermögen des ausscheidenden
Gesellschafters 264
d) Ausscheiden ohne Abfindung 267
6. Aufgabe eines Mitunternehmeranteils 267
7. Eintritt eines Mitunternehmers 268
8. Tod eines Mitunternehmers 271
a) Auflösung der Gesellschaft 271
b) Nichtauflösung der Gesellschaft 271
aa) Allgemeines 271
bb) Fortsetzungsklausel 272
cc) Einfache Nachfolgeklausel 272
dd) Qualifizierte Nachfolgeklausel 273
ee) Teilnachfolgeklausel 274
ff) Eintrittsklausel 274
9. Gesellschafterwechsel und Sonderbetriebsvermögen 275
a) Anwendung des § 16 Abs. 1 Nr. 2 EStG 275
b) Sonderbetriebsvermögen beim Ausscheiden eines Mitunternehmers 276
c) Behandlung von Sonderbetriebsvermögen im Erbfall 276
10. Realteilung 279
a) Allgemeines 279
b) Grundsätzliches 280
c) Wahlrecht 281
aa) Allgemeines 281
bb) Ausübung des Wahlrechts 282
cc) Unterschiedliche Ausübung des Wahlrechts 282
dd) Sicherstellung der Besteuerung 283
ee) Spitzenausgleich 288
XIII. Familienpersonengesellschaften
1. Grundsätzliches 290
a) Begriff 290
b) Widerstreit der Interessen 290
c) Problemstellung 293
2. Die steuerrechtliche Anerkennung einer Familienpersonengesellschaft 293
a) Allgemeines 293
b) Klare Vereinbarungen 295
c) Ernsthaftigkeit der Vereinbarungen 296
aa) Allgemeines 296
bb) Pflegerbestellung 297
cc) Vormundschaftsgerichtliche Genehmigung 299
dd) Formerfordernis 300
Inhaltsverzeichnis 19
Seite
d) Fremdvergleich 30]
aa) Allgemeines 301
bb) Befristete Beteiligung 302
cc) Entnahmebeschränkung 302
dd) Nichtbeteiligung an den stillen Reserven und am
Geschäftswert 303
ee) Ausschluß von Mitwirkungs und Kontrollrechten 304
ff) Möglichkeit des Hinauskündigens 305
gg) Verfügungsbeschränkung über die Beteiligung 306
hh) Einseitige Beschränkung der Rechte eines Kommanditisten
zugunsten anderer Gesellschafter 306
ii) Betriebsverpachtung 307
e) Tatsächliche Durchführung 307
aa) Allgemeines 307
bb) Mitunternehmereigenschaft 307
cc) Veränderung gegenüber dem früheren Zustand 308
dd) Weitere Merkmale und Gesamtbildbetrachtung 308
f) Besonderheiten bei stillen Gesellschaften und Unterbeteiligungen . 309
g) Folgen der Nichtanerkennung eines Gesellschafters als
Mitunternehmer 311
3. Anerkennung der Gewinnverteilung 312
a) Allgemeines 312
b) Unterschiedliche Behandlung zwischen entgeltlichem und
unentgeltlichem Beteiligungserwerb 313
c) Entgeltlicher Beteiligungserwerb 314
d) Unentgeltlicher Beteiligungserwerb 316
aa) Allgemeines 316
bb) Die Begründung der 15% Rechtsprechung 317
cc) Kritik an der Rechtsprechung 317
e) Folgen einer unangemessenen Gewinnverteilung 318
4. Anerkennung von Absprachen über Barentnahmen 319
XIV. Kommanditgesellschaft auf Aktien
1. Die Regelung des § 15 Abs. 1 Nr.3EStG 319
2. Stellung als Mitunternehmer 319
3. Zusammenwirken von § 15 Abs. 1 Nr. 3 EStG und § 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG 320
4. Gewinnermittlung 321
5. Wertverlust des persönlich haftenden Gesellschafters an seinen
Kommanditaktien 322
6. Kommanditaktie kein Sonderbetriebsvermögen 322
20 Inhaltsverzeichnis
Seite
XV. Feststellung der Einkünfte aus einer
Mitunternehmerschaft
1. Allgemeines 322
2. Inhalt der einheitlichen Gewinnfeststellung 323
3. Gewinnfeststellung bei Unterbeteiligung und Treuhandverhältnis . . . 324
4. Steuerfreie und ausländische Einkünfte 325
a) Steuerfreie Einkünfte 325
b) Ausländische Einkünfte 325
5. Gewinnfeststellung bei Veräußerung von Mitunternehmeranteilen. . . 325
XVI. Überblick über die wichtigste Rechtsprechung zur
Mitunternehmerschaft 326
XVII. Verwaltungsanweisungen 421
Anhang:
BMF Schreiben vom 20.12.1977 betr. Besteuerung der Mitunternehmer von
Personengesellschaften Mitunternehmererlaß 426
BMF Schreiben vom 29.4.1994 betr. Einkunftsermittlung bei
im Betriebsvermögen gehaltenen Beteiligungen an
vermögensverwaltenden Personengesellschaften 450
Stichwortverzeichnis 455
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